Interpretacja indywidualna z dnia 27 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.71.2024.2.MT

Możliwość opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 17 stycznia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 11 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie– pismem z 23 lutego 2024 r. (wpływ 1 marca 2024 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan pozarolniczą jednoosobową działalność gospodarczą od 6 lutego 2023 r. Kod PKWiU, który dotyczy prowadzonej przez Pana działalności to 62.02.30.0 - usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego oraz 62.01.12.0 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Beneficjentem usług świadczonych przez Pana jest osoba prawna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Nie świadczył  Pan usług na rzecz usługobiorcy w ramach stosunku pracy. Nie uzyskał Pan z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy.

Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wybrał Pan rozliczanie się według zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Świadczenie przez Pana usług na rzecz Usługobiorcy odbywa się na podstawie zawartej z Usługobiorcą umowy cywilnoprawnej umowy o świadczenie usług.

Świadczy Pan na rzecz Usługobiorcy następujące usługi:

• Współpraca: Wspieranie współpracy między zespołami programistycznymi i operacyjnymi w celu poprawy komunikacji i wydajności.
• Automatyzacja: Wdrażanie i utrzymywanie zautomatyzowanych procesów integracji, testowania, wdrażania i udostępniania infrastruktury.
• Ciągła integracja/ciągłe wdrażanie (CI/CD): Ustanowienie i zarządzanie potokami CI/CD w celu umożliwienia częstych i niezawodnych wydań.
• Infrastruktura: Wykorzystanie narzędzi takich jak (...), (...) lub (...) do automatyzacji dostarczania i konfiguracji infrastruktury.
• Monitorowanie i rejestrowanie: Wdrażanie rozwiązań do monitorowania i zarządzania dziennikami w celu zapewnienia wydajności, niezawodności i bezpieczeństwa systemu. Szybkie reagowanie na incydenty i rozwiązywanie problemów.
• Kontrola wersji: Zarządzanie systemami kontroli wersji (np. (...)) w celu śledzenia zmian i efektywnej współpracy. Zarządzanie wydaniami: Planowanie i koordynowanie wydań oprogramowania, zapewniając płynne przejścia między środowiskami programistycznymi, testowymi i produkcyjnymi.
• Zarządzanie konfiguracją: Zarządzanie i automatyzacja ustawień konfiguracyjnych dla różnych środowisk, zapewniające spójność między systemami.
• Bezpieczeństwo: Współpraca z zespołami do spraw bezpieczeństwa w celu wdrożenia i egzekwowania najlepszych praktyk bezpieczeństwa w całym procesie rozwoju i operacji.
• Konteneryzacja: Praca z technologiami konteneryzacji, takimi jak (...), w celu spójnego pakowania i wdrażania aplikacji w różnych środowiskach.
• Instrumentacja: Używanie narzędzi takich jak (...) do automatyzacji wdrażania, skalowania i zarządzania aplikacjami kontenerowymi.
• Optymalizacja wydajności: Identyfikacja i eliminacja wąskich gardeł wydajności w środowiskach deweloperskich i produkcyjnych.
• Narzędzia do współpracy: Wykorzystanie narzędzi do współpracy, takich jak (...), (...) i (...)w celu ułatwienia komunikacji i zarządzania projektami.
• Międzyfunkcyjne wsparcie zespołu: Zapewnianie wsparcia i wiedzy technicznej zespołom wielofunkcyjnym, w tym programistom, (...) i działom operacyjnym.
• Dokumentacja: Prowadzenie przejrzystej i kompleksowej dokumentacji dotyczącej konfiguracji, procesów i procedur.
• Planowanie wydajności: Praca nad planowaniem wydajności w celu zapewnienia, że zasoby infrastruktury spełniają obecne i przyszłe potrzeby.
• Reagowanie na incydenty: Szybkie reagowanie na incydenty i rozwiązywanie ich, zapewniając minimalny czas przestoju i wpływ na użytkowników.
• Szkolenia i dzielenie się wiedzą: Prowadzenie sesji szkoleniowych i dzielenie się wiedzą z członkami zespołu w celu poprawy ogólnego zrozumienia praktyk (...).

Brak jest w umowie wskazania dokładnego zakresu świadczonych przez Pana usług, jak również opisu, czy instrukcji jej wykonania. W zakresie świadczenia usług w ramach umowy ma Pan dowolność wyboru sposobu i metody wykonania swoich świadczeń. Co miesiąc wystawia Pan fakturę na rzecz usługodawcy.

Pana usługi nie polegają na programowaniu, nie koduje Pan.

Dla lepszego zobrazowania sytuacji wskazać należy, że w ramach swojej działalności świadczy Pan na rzecz Usługobiorcy usługę w zakresie rozwiązywania problemów IT. Innymi słowy jest to usługa bieżącego wsparcia wewnętrznego w zakresie problemów IT przedsiębiorstwa.

Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego

Wskazane we wniosku usługi wykonuje Pan od dnia założenia działalności, czyli od 6 lutego 2023 r. do tej pory. Pierwszy przychód osiągnął Pan 28 lutego 2023 r. Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego w dniu 11 stycznia 2023 r. Nie uzyskuje Pan innych dochodów. Będzie Pan prowadził ewidencję przychodów, w której będzie Pan w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami, jeżeli taka sytuacja występuje/wystąpi. Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie. Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miał zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy o ryczałcie. Pana przychody nie przekroczyły w roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy zadane we wniosku pytanie, limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie uzyskuje Pan przychodu ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego, objętych grupowaniem „oryginały oprogramowania komputerowego”, w zakresie instalowania oprogramowania, związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi. Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem oraz związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania. Pragnie Pan podkreślić, że Pana czynności nie są związane z kodowaniem, są to czynności techniczne. Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie On-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

W ramach świadczonych usług sklasyfikowanych pod różnymi PKWiU wykonuje Pan następujące czynności:

• Współpraca: Wspieranie współpracy między zespołami programistycznymi i operacyjnymi w celu poprawy komunikacji i wydajności - (PKWiU 62.02.30.0);
• Automatyzacja: Wdrażanie i utrzymywanie zautomatyzowanych procesów integracji, testowania, wdrażania i udostępniania infrastruktury - (PKWiU 62.01.12.0);
• Ciągła integracja/ciągłe wdrażanie (CI/CD): Ustanowienie i zarządzanie potokami CI/CD w celu umożliwienia częstych i niezawodnych wydań. Obejmuje dostosowywanie kompilacji i wdrożeń aplikacji. Zapewnia szybkie i niezawodne dostarczanie zmian do środowiska produktu. Oceniane na podstawie liczby potoków CI/CD, ich złożoności i częstotliwości użytkowania - (PKWiU 62.01.12.0);
• Infrastruktura: Wykorzystanie narzędzi takich jak (…), (…) lub (…)do automatyzacji dostarczania i konfiguracji infrastruktury - (PKWiU 62.01.12.0);
• Monitorowanie i rejestrowanie: Wdrażanie rozwiązań do monitorowania i zarządzania dziennikami w celu zapewnienia wydajności, niezawodności i bezpieczeństwa systemu. Szybkie reagowanie na incydenty i rozwiązywanie problemów. Obejmuje konfigurację systemów monitorowania, takich jak (…),
• (…), stos (…) i inne. Monitoruje stan infrastruktury, aplikacji i usług. Zakres prac zależy od liczby zbieranych metryk i złożoności analizy logów- (PKWiU 62.01.12.0);
• Kontrola wersji: Zarządzanie systemami kontroli wersji (np. Git) w celu śledzenia zmian i efektywnej współpracy - (PKWiU 62.02.30.0);
• Zarządzanie wydaniami: Planowanie i koordynowanie wydań oprogramowania, zapewniając płynne przejścia między środowiskami programistycznymi, testowymi i produkcyjnymi - (PKWiU 62.01.12.0);
• Zarządzanie konfiguracją: Zarządzanie i automatyzacja ustawień konfiguracyjnych dla różnych środowisk, zapewniające spójność między systemami - (PKWiU 62.01.12.0);
• Bezpieczeństwo: Współpraca z zespołami do spraw bezpieczeństwa w celu wdrożenia i egzekwowania najlepszych praktyk bezpieczeństwa w całym procesie rozwoju i operacji. Obejmuje konfigurację narzędzi do wykrywania incydentów bezpieczeństwa i zapobiegania im. Zapewnia, że dostęp do zasobów i usług jest zarządzany zgodnie z zasadami bezpieczeństwa. Zakres prac zależy od wymagań bezpieczeństwa i złożoności architektury sieci - (PKWiU 62.01.12.0);
• Konteneryzacja: Praca z technologiami konteneryzacji, takimi jak (…), w celu spójnego pakowania i wdrażania aplikacji w różnych środowiskach - (PKWiU 62.01.12.0);
• Instrumentacja: Używanie narzędzi takich jak (…) do automatyzacji wdrażania, skalowania i zarządzania aplikacjami kontenerowymi - (PKWiU 62.01.12.0);
• Optymalizacja wydajności: Identyfikacja i eliminacja wąskich gardeł wydajności w środowiskach deweloperskich i produkcyjnych - (PKWiU 62.01.12.0);
• Narzędzia do współpracy: Wykorzystanie narzędzi do współpracy, takich jak (…), (…) i (…)w celu ułatwienia komunikacji i zarządzania projektami - (PKWiU 62.02.30.0);
• Międzyfunkcyjne wsparcie zespołu: Zapewnianie wsparcia i wiedzy technicznej zespołom wielofunkcyjnym, w tym programistom, (…) i działom operacyjnym - (PKWiU 62.02.30.0);
• Dokumentacja: Prowadzenie przejrzystej i kompleksowej dokumentacji dotyczącej konfiguracji, procesów i procedur - (PKWiU 62.02.30.0);
• Planowanie wydajności: Praca nad planowaniem wydajności w celu zapewnienia, że zasoby infrastruktury spełniają obecne i przyszłe potrzeby - (PKWiU 61.01.12.0);
• Reagowanie na incydenty: Szybkie reagowanie na incydenty i rozwiązywanie ich, zapewniając minimalny czas przestoju i wpływ na użytkowników - (PKWiU 62.02.30.0);
• Tworzenie kopii zapasowych i odzyskiwanie danych: Obejmuje regularne tworzenie kopii zapasowych danych i weryfikację ich integralności. Zapewnia możliwość szybkiego przywrócenia danych w przypadku awarii lub utraty. Zakres prac zależy od ilości danych i krytyczności aplikacji. Usługi te pomagają zapewnić niezawodne i wydajne działanie infrastruktury IT i aplikacji. - (PKWiU 61.01.12.0).
• Szkolenia i dzielenie się wiedzą: Prowadzenie sesji szkoleniowych i dzielenie się wiedzą z członkami zespołu w celu poprawy ogólnego zrozumienia praktyk (…) - (PKWiU 62.01.12.0).

Na pytanie organu o treści cyt.: „Czy poszczególne Usługi są odrębną usługą albo odrębnymi usługami, za które Beneficjent (osoba prawna) płaci Panu wyodrębnione wynagrodzenie, czy są elementem kompleksowego (złożonego) świadczenia na rzecz Beneficjenta (osoby prawnej), które obejmuje wszystkie opisane we wniosku usługi wskazał Pan, że za wskazane we wniosku usługi dostaje Pan jedno wynagrodzenie, ale gdyby miało to umożliwiać korzystanie przez Pana ze stawki 8,5% ryczałtu do części usług to może Pan wskazywać na fakturze dwie pozycje, za które będzie Pan otrzymywał wynagrodzenie odpowiadające ilości czasu spędzonej nad poszczególnymi usługami.

Na pytanie organu o treści cyt.: „Jeśli Usługi są elementem kompleksowego (złożonego) świadczenia na rzecz Beneficjenta (osoby prawnej), które obejmuje wszystkie opisane we wniosku usługi, które świadczenia są głównym celem umowy pomiędzy Panem, Beneficjentem (osobą prawną)? jak jest sklasyfikowane to świadczenie zgodnie z PKWiU?, odpowiedział Pan, że głównym celem umowy jest świadczenie usług z zakresu (…), zatem usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 62.01.12.0.

Umowa z Beneficjentem określa jedną stawkę za świadczone usługi.

Pomiędzy Panem, a Beneficjentem nie istnieją powiązania osobiste ani gospodarcze. Nie jest Pan wspólnikiem w spółce ani nie pełni w niej funkcji zarządczych.

Pytania

1. Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług: PKWiU 62.02.30.0 usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

2. Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług: PKWiU 61.01.12.0 usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług związanych z usługami pod kodem 62.02.30 PKWiU 2015-  usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, przy założeniu niewykonywania usług polegających na programowaniu, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2 Ustawy o ryczałcie, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadającym czynnościom, które podatnik lub jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Na postawie art. 15 ust. 1 Ustawy o ryczałcie na podatnikach stosujących taką formę opodatkowania ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego (dalej: ewidencja przychodów), wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów.

Co istotne, cechą charakterystyczną formy opodatkowania, jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU 2015.

W świetle art. 12 ust. 3 Ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.

W świetle art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie działalność usługowa została zdefiniowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie klasyfikacją PKWiU 2015, z zastrzeżeniem definicji działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.

Artykuł 12 ust. 1 Ustawy o ryczałcie wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU 2015.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie stawka ryczałtu 8,5% znajdzie zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu.

Z kolei w art. 12 ust. 1 pkt 2b (od 1 stycznia 2022) Ustawy o ryczałcie zostało wskazane, iż właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), jest stawka 12% (od roku 2022).

Powyższy przepis nie wskazuje jednak na zastosowanie 12% (od roku 2022) stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do usług pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego pod kodem 62.02.30 PKWiU.

Należy zwrócić uwagę, iż na podstawie art. 4 ust. 4 Ustawy o ryczałcie ilekroć w ustawie pojawia się przedrostek ex przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym ugrupowaniu. Oznacza to, że zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego ugrupowania.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, w stosunku do przychodów z działalności Wnioskodawcy obejmujących 62.02.30 PKWiU 2015 Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, przy założeniu niewykonywania usług polegających na programowaniu, nie powinna znaleźć zastosowania 12% (od roku 2022) stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ usługi te nie mieszczą się w definicji usług związanych z oprogramowaniem.

Ze względu na fakt, że Ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług pod kodem 62.02.30.0 PKWiU 2015 Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, zastosowanie znajdzie w przypadku tych usług stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.

Ad. 2

Prawidłowe jest zastosowanie 8,5% stawki ryczałtu do przychodów z działalności związanej z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0. Usługi wchodzące w zakres symbolu PKWiU 62.01.12.0 nie zostały wymienione w załączniku nr 2 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, a w konsekwencji - zważywszy, że żaden inny przepis nie stanowi inaczej - przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia tych usług mogą korzystać z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w formie ryczałtu.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Jednocześnie, jak wynika z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b tej ustawy, od przychodów ze świadczenia usług związanych oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) stawka ryczałtu wynosi 12%. Jednakże nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem, a tym samym uważa, że do wyliczania kwoty należnego podatku dochodowego z tytułu przychodu od usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 prawidłowe jest zastosowanie stawki 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:  

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan pozarolniczą jednoosobową działalność gospodarczą od 6 lutego 2023 r. Kod PKWiU, który dotyczy prowadzonej przez Pana działalności to 62.02.30.0 - usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego oraz 62.01.12.0 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. W ramach świadczonych usług sklasyfikowanych pod różnymi PKWiU wykonuje Pan następujące czynności:

• Współpraca: Wspieranie współpracy między zespołami programistycznymi i operacyjnymi w celu poprawy komunikacji i wydajności - (PKWiU 62.02.30.0);
• Automatyzacja: Wdrażanie i utrzymywanie zautomatyzowanych procesów integracji, testowania, wdrażania i udostępniania infrastruktury - (PKWiU 62.01.12.0);
• Ciągła integracja/ciągłe wdrażanie (CI/CD): Ustanowienie i zarządzanie potokami CI/CD w celu umożliwienia częstych i niezawodnych wydań. Obejmuje dostosowywanie kompilacji i wdrożeń aplikacji. Zapewnia szybkie i niezawodne dostarczanie zmian do środowiska produktu. Oceniane na podstawie liczby potoków CI/CD, ich złożoności i częstotliwości użytkowania - (PKWiU 62.01.12.0);
• Infrastruktura: Wykorzystanie narzędzi takich jak (…), (…) lub (…) do automatyzacji dostarczania i konfiguracji infrastruktury - (PKWiU 62.01.12.0);
• Monitorowanie i rejestrowanie: Wdrażanie rozwiązań do monitorowania i zarządzania dziennikami w celu zapewnienia wydajności, niezawodności i bezpieczeństwa systemu. Szybkie reagowanie na incydenty i rozwiązywanie problemów. Obejmuje konfigurację systemów monitorowania, takich jak (…),
• (…), (…) i inne. Monitoruje stan infrastruktury, aplikacji i usług. Zakres prac zależy od liczby zbieranych metryk i złożoności analizy logów- (PKWiU 62.01.12.0);
• Kontrola wersji: Zarządzanie systemami kontroli wersji (np. (…)) w celu śledzenia zmian i efektywnej współpracy - (PKWiU 62.02.30.0);
• Zarządzanie wydaniami: Planowanie i koordynowanie wydań oprogramowania, zapewniając płynne przejścia między środowiskami programistycznymi, testowymi i produkcyjnymi - (PKWiU 62.01.12.0);
• Zarządzanie konfiguracją: Zarządzanie i automatyzacja ustawień konfiguracyjnych dla różnych środowisk, zapewniające spójność między systemami - (PKWiU 62.01.12.0);
• Bezpieczeństwo: Współpraca z zespołami do spraw bezpieczeństwa w celu wdrożenia i egzekwowania najlepszych praktyk bezpieczeństwa w całym procesie rozwoju i operacji. Obejmuje konfigurację narzędzi do wykrywania incydentów bezpieczeństwa i zapobiegania im. Zapewnia, że dostęp do zasobów i usług jest zarządzany zgodnie z zasadami bezpieczeństwa. Zakres prac zależy od wymagań bezpieczeństwa i złożoności architektury sieci - (PKWiU 62.01.12.0);
• Konteneryzacja: Praca z technologiami konteneryzacji, takimi jak (…), w celu spójnego pakowania i wdrażania aplikacji w różnych środowiskach - (PKWiU 62.01.12.0);
• Instrumentacja: Używanie narzędzi takich jak (…) do automatyzacji wdrażania, skalowania i zarządzania aplikacjami kontenerowymi - (PKWiU 62.01.12.0);
• Optymalizacja wydajności: Identyfikacja i eliminacja wąskich gardeł wydajności w środowiskach deweloperskich i produkcyjnych - (PKWiU 62.01.12.0);
• Narzędzia do współpracy: Wykorzystanie narzędzi do współpracy, takich jak (…), (…) i (…) w celu ułatwienia komunikacji i zarządzania projektami - (PKWiU 62.02.30.0);
• Międzyfunkcyjne wsparcie zespołu: Zapewnianie wsparcia i wiedzy technicznej zespołom wielofunkcyjnym, w tym programistom, (…) i działom operacyjnym - (PKWiU 62.02.30.0);
• Dokumentacja: Prowadzenie przejrzystej i kompleksowej dokumentacji dotyczącej konfiguracji, procesów i procedur - (PKWiU 62.02.30.0);
• Planowanie wydajności: Praca nad planowaniem wydajności w celu zapewnienia, że zasoby infrastruktury spełniają obecne i przyszłe potrzeby - (PKWiU 61.01.12.0);
• Reagowanie na incydenty: Szybkie reagowanie na incydenty i rozwiązywanie ich, zapewniając minimalny czas przestoju i wpływ na użytkowników - (PKWiU 62.02.30.0);
• Tworzenie kopii zapasowych i odzyskiwanie danych: Obejmuje regularne tworzenie kopii zapasowych danych i weryfikację ich integralności. Zapewnia możliwość szybkiego przywrócenia danych w przypadku awarii lub utraty. Zakres prac zależy od ilości danych i krytyczności aplikacji. Usługi te pomagają zapewnić niezawodne i wydajne działanie infrastruktury IT i aplikacji. - (PKWiU 61.01.12.0).
• Szkolenia i dzielenie się wiedzą: Prowadzenie sesji szkoleniowych i dzielenie się wiedzą z członkami zespołu w celu poprawy ogólnego zrozumienia praktyk (…) - (PKWiU 62.01.12.0).
• Złożył Pan w wymaganym terminie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego. W stosunku do Pana działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w 6 ust. 4 pkt 1 oraz art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Za wskazane we wniosku usługi dostaje Pan jedno wynagrodzenie. Głównym celem umowy jest świadczenie usług z zakresu (…), zatem usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 62.01.12.0. Umowa z Beneficjentem określa jedną stawkę za świadczone usługi.

Grupowanie PKWiU 62.01 obejmuje: „Usługi związane z oprogramowaniem”. W ramach tego grupowania mieści się:

1)PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”. Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że:

2)PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”

Grupowanie PKWiU 62.02 obejmuje „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”. W ramach tego grupowania mieści się:

1) PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”. Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że:

2)PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”. Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że:

3)PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że:

Z opisu sprawy wynika, że Pana usługi sklasyfikowane pod symbolami PKWiU 62.02.30.0 i 61.01.12.0 są elementem kompleksowego (złożonego) świadczenia na rzecz Beneficjenta. Zatem usługi wykonywane przez Pana należy objąć jedną stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jak Pan wskazał głównym celem umowy pomiędzy Panem a Beneficjentem jest świadczenie z zakresu (…), zatem usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 62.01.12.0.

Odnosząc się do powyższego, wskazać należy, że znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować do tych przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które dotyczą oprogramowania.

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii np. programowania czy tworzenia oprogramowania. Przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.

Odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku, wskazuję, że opisane we wniosku czynności sklasyfikowane pod symbolami PKWiU: 62.01.12.0 i 62.02.30.0, jako kompleksowe (złożone) świadczenia są związane z oprogramowaniem. W ramach działalności świadczy Pan bowiem następujące usługi:

• Automatyzacja: Wdrażanie i utrzymywanie zautomatyzowanych procesów integracji, testowania, wdrażania i udostępniania infrastruktury - (PKWiU 62.01.12.0);
• Ciągła integracja/ciągłe wdrażanie (CI/CD): Ustanowienie i zarządzanie potokami CI/CD w celu umożliwienia częstych i niezawodnych wydań. Obejmuje dostosowywanie kompilacji i wdrożeń aplikacji. Zapewnia szybkie i niezawodne dostarczanie zmian do środowiska produktu. Oceniane na podstawie liczby potoków CI/CD, ich złożoności i częstotliwości użytkowania - (PKWiU 62.01.12.0);
• Monitorowanie i rejestrowanie: Wdrażanie rozwiązań do monitorowania i zarządzania dziennikami w celu zapewnienia wydajności, niezawodności i bezpieczeństwa systemu. Szybkie reagowanie na incydenty i rozwiązywanie problemów. Obejmuje konfigurację systemów monitorowania, takich jak (…), (…), stos (…) i inne. Monitoruje stan infrastruktury, aplikacji i usług. Zakres prac zależy od liczby zbieranych metryk i złożoności analizy logów- (PKWiU 62.01.12.0);
• Zarządzanie wydaniami: Planowanie i koordynowanie wydań oprogramowania, zapewniając płynne przejścia między środowiskami programistycznymi, testowymi i produkcyjnymi - (PKWiU 62.01.12.0);
• Zarządzanie konfiguracją: Zarządzanie i automatyzacja ustawień konfiguracyjnych dla różnych środowisk, zapewniające spójność między systemami - (PKWiU 62.01.12.0);
• Bezpieczeństwo: Współpraca z zespołami do spraw bezpieczeństwa w celu wdrożenia i egzekwowania najlepszych praktyk bezpieczeństwa w całym procesie rozwoju i operacji. Obejmuje konfigurację narzędzi do wykrywania incydentów bezpieczeństwa i zapobiegania im. Zapewnia, że dostęp do zasobów i usług jest zarządzany zgodnie z zasadami bezpieczeństwa. Zakres prac zależy od wymagań bezpieczeństwa i złożoności architektury sieci - (PKWiU 62.01.12.0);
• Konteneryzacja: Praca z technologiami konteneryzacji, takimi jak (…), w celu spójnego pakowania i wdrażania aplikacji w różnych środowiskach - (PKWiU 62.01.12.0);
• Instrumentacja: Używanie narzędzi takich jak (…) do automatyzacji wdrażania, skalowania i zarządzania aplikacjami kontenerowymi - (PKWiU 62.01.12.0);
• Optymalizacja wydajności: Identyfikacja i eliminacja wąskich gardeł wydajności w środowiskach deweloperskich i produkcyjnych - (PKWiU 62.01.12.0);
• Tworzenie kopii zapasowych i odzyskiwanie danych: Obejmuje regularne tworzenie kopii zapasowych danych i weryfikację ich integralności. Zapewnia możliwość szybkiego przywrócenia danych w przypadku awarii lub utraty. Zakres prac zależy od ilości danych i krytyczności aplikacji. Usługi te pomagają zapewnić niezawodne i wydajne działanie infrastruktury IT i aplikacji. - (PKWiU 61.01.12.0),

które są one niewątpliwie związane z oprogramowaniem. Czynności, które Pan wskazał, mieszczą się - w ocenie organu – w pojęciu usług związanych z oprogramowaniem. Okoliczność, że świadczone przez Pana usługi nie polegają na programowaniu i kodowaniu, nie jest wystarczająca przesłanką do uznania braku związku świadczonych usług z oprogramowaniem.

Z uwagi na fakt, że Pana usługi sklasyfikowane pod symbolami PKWiU: 62.01.12.0 i 62.02.30.0 są elementem kompleksowego (złożonego) świadczenia na rzecz Beneficjenta, należy przyjąć, że usługi wykonywane przez Pana należy objąć 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Okoliczność, że świadczone usługi nie polegają na programowaniu, kodowaniu– w sytuacji gdy przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w przypadku PKWiU ex 62.01.1 nie zawęża czynności opodatkowanych stawką podatku w wysokości 12% wyłącznie do czynności programowania – nie może wpłynąć na treść niniejszego rozstrzygnięcia.

Zatem, Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

• Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
• Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
• Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.
• Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
• Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).