Interpretacja indywidualna z dnia 29 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.119.2024.2.JS

Skutki podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości dziedziczonej.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lutego 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości. Wniosek uzupełniła Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 marca 2024 r. (wpływ). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Nabyła Pani wraz z siostrą przedmiotową nieruchomość po 1/2 części w drodze dwóch spadkobrań. Podstawą nabycia był akt poświadczenia dziedziczenia po dziadku z (...) 2022 r. (śmierć dziadka nastąpiła (...) 2022 r.), kiedy to nabyła Pani z siostrą po 1/2 części udziału w wysokości 3/4 części w tej nieruchomości oraz postanowienia sądu z (...) 2022 r. o stwierdzenie nabycia spadku, otwarcie i ogłoszenie testamentu i dział spadku po matce (śmierć matki nastąpiła (...) 2021 r.), kiedy to nabyła Pani wraz z siostrą po kolejnej 1/2 części udziału w wysokości 1/4 części w tej nieruchomości. Przedmiotowe udziały spadkodawców zostały nabyte w następujący sposób: matka nabyła 1/4 części w chwili śmierci babci, to jest (...) 2018 r.; dziadek nabył 2/4 części nieruchomości w latach 70-tych, a 1/4 w chwili śmierci babci, to jest (...) 2018 r. Przy obydwu spadkobraniach w skład masy spadkowej wchodziło kilka nieruchomości, innych niż przedmiotowa. Przy spadkobraniu potwierdzonym ww. postanowieniem sądu odbył się również częściowy dział spadku pomiędzy Panią i Pani siostrą a ojcem, dotyczący dwóch nieruchomości – innych, niż przedmiotowa. Chce Pani wraz z siostrą sprzedać przedmiotową nieruchomość w tym roku.

Uzupełnienie okoliczności faktycznych sprawy:

Przedmiotem wniosku jest nieruchomość gruntowa o pow. (...) m² zabudowana budynkiem mieszkalnym – domem jednorodzinnym o pow. ok. (...) m².

Przedmiotem spadku po zmarłym dziadku były:

·2/4 udziału w nieruchomości niezabudowanej o pow. gruntu (...) m² o szacunkowej wartości udziału (...) zł;

·6/8 udziału w nieruchomości o pow. gruntu (...) m² zabudowanej budynkiem mieszkalnym o pow. ok. (...) m² o szacunkowej wartości udziału (...) zł;

·2/4 udziału w nieruchomości o pow. (...) m² zabudowanej budynkiem mieszkalnym o pow. (...) m² o szacunkowej wartości udziału (...) zł;

·6/8 udziału w nieruchomości o pow. (...) m² zabudowanej budynkiem mieszkalnym o pow. (...) m² o szacunkowej wartości udziału (...) zł;

·6/8 udziału w nieruchomości o pow. (...) m² zabudowanej budynkiem niemieszkalnym o pow. (...) m² o szacunkowej wartości udziału (...) zł;

·samochód osobowy (...) o szacowanej wartości udziału (...) zł;

·środki pieniężne w wysokości (...) zł.

Nabyła Pani po dziadku: 1/4 udziału w nieruchomości niezabudowanej o pow. gruntu (...) m² o szacunkowej wartości udziału (...) zł, (...) udziału w nieruchomości o pow. gruntu (...) m² zabudowanej budynkiem mieszkalnym o pow. ok. (...) m² o szacunkowej wartości udziału (...) zł, 1/4 udziału w nieruchomości o pow. (...) m² zabudowanej budynkiem mieszkalnym o pow. (...) m² o szacunkowej wartości udziału (...) zł, 3/8 udziału w nieruchomości o pow. (...) m² zabudowanej budynkiem mieszkalnym o pow.

(...) m² o szacunkowej wartości udziału (...) zł, 3/8 udziału w nieruchomości o pow. (...) m² zabudowanej budynkiem niemieszkalnym o pow. (...) m² o szacunkowej wartości udziału (...) zł, 1/2 udziału w samochodzie osobowym (...) o szacowanej wartości udziału (...) zł, środki pieniężne w wysokości (...) zł w ramach bankowej dyspozycji pośmiertnej. Pozostałym spadkobiercą w tym postępowaniu była Pani siostra, która nabyła takie same udziały, jakie wymieniła Pani powyżej, z wyjątkiem środków pieniężnych w ramach bankowej dyspozycji pośmiertnej.

Po dziadku nie było dokonanego działu spadku.

Po dziadku nie miało miejsca zniesienie współwłasności.

Przedmiotem spadku po matce były:

·2/4 udziału w nieruchomości niezabudowanej o pow. gruntu (...) m² o szacunkowej wartości udziału (...) zł;

·2/8 udziału w nieruchomości o pow. gruntu 245 m² zabudowanej budynkiem mieszkalnym o pow. ok. (...) m² o szacunkowej wartości udziału (...) zł;

·2/4 udziału w nieruchomości o pow. (...) m² zabudowanej budynkiem mieszkalnym o pow. (...) m² o szacunkowej wartości udziału (...) zł;

·2/8 udziału w nieruchomości o pow. (...) m² zabudowanej budynkiem mieszkalnym o pow. (...) m² o szacunkowej wartości udziału (...) zł;

·2/8 udziału w nieruchomości o pow. (...) m² zabudowanej budynkiem niemieszkalnym o pow. (...) m² o szacunkowej wartości udziału (...) zł;

·1/2 udziału w nieruchomości o pow. (...) m² zabudowanej budynkiem mieszkalnym o pow. (...)m2 o szacunkowej wartości (...) zł;

·1/2 udziału w nieruchomości o pow. (...) m² zabudowanej budynkiem mieszkalnym o pow. (...) m² o szacunkowej wartości (...) zł.

Nabyła Pani po matce: 1/4 udziału w nieruchomości niezabudowanej o pow. gruntu (...) m² o szacunkowej wartości udziału (...) zł, 1/8 udziału w nieruchomości o pow. gruntu (...) m² zabudowanej budynkiem mieszkalnym o pow. ok. (...) m² o szacunkowej wartości udziału (...) zł, 1/4 udziału w nieruchomości o pow. (...) m² zabudowanej budynkiem mieszkalnym o pow. (...) m2 o szacunkowej wartości udziału (...) zł, 1/8 udziału w nieruchomości o pow. (...) m² zabudowanej budynkiem mieszkalnym o pow. (...) m² o szacunkowej wartości udziału (...) zł, 1/8 udziału w nieruchomości o pow. (...) m² zabudowanej budynkiem niemieszkalnym o pow. (...) m² o szacunkowej wartości udziału (...) zł, 1/6 udziału wnieruchomości o pow. (...) m² zabudowanej budynkiem mieszkalnym o pow. (...) m² o szacunkowej wartości(...) zł, 1/6 udziału w nieruchomości o pow. (...) m² zabudowanej budynkiem mieszkalnym o pow. (...) m² o szacunkowej wartości (...) zł. Pozostałymi spadkobiercami w tym postępowaniu była Pani siostra i Pani ojciec. Siostra nabyła takie same udziały, jakie wymieniła Pani powyżej. Ojciec nabył tylko: 1/6 udziału wnieruchomości o pow. (...) m² zabudowanej budynkiem mieszkalnym o pow. (...) m² o szacunkowej wartości(...) zł, 1/6 udziału w nieruchomości o pow. (...) m² zabudowanej budynkiem mieszkalnym o pow. (...) m² o szacunkowej wartości (...) zł przy czym był już właścicielem udziałów w wysokości 1/2 w tychnieruchomościach.

W postępowaniu sądowym dotyczącym spadku po matce dokonano częściowego działu spadku w ten sposób, że przyznano na wyłączną własność ojca nieruchomości: o pow. (...) m² zabudowanej budynkiem mieszkalnym o pow. (...) m², o pow. (...) m² zabudowanej budynkiem mieszkalnym o pow. (...) m². Innymi słowy, swoje udziały w wysokości 1/6 w ww. nieruchomościach przekazała Pani w tej czynności ojcu. Nie towarzyszyły temu spłaty ani dopłaty. Przedmiotowa nieruchomość wskazana we wniosku nie była przedmiotem tego częściowego działu spadku.

Po matce nie miało miejsca zniesienie współwłasności.

Wartość rynkowa nabytych przez Panią składników nie przekraczała wartości udziału nabytego w spadku we wszystkich składnikach wchodzących w skład spadku po dziadku.

Wartość rynkowa nabytych przez Panią składników nie przekraczała wartości udziału nabytego w spadku we wszystkich składnikach wchodzących w skład spadku po matce.

Przedmiotowy udział w nieruchomości, którego dotyczy wniosek, chciałaby Pani sprzedać do (...) 2024 r.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy zapłaci Pani podatek dochodowy od zbycia udziału w przedmiotowej nieruchomości w myśl art. 10 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Uważa Pani, że nie zapłaci podatku dochodowego od zbycia udziału w przedmiotowej nieruchomości w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 925 KC spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, zaś otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy (art. 924 KC). W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a–c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Zatem 5 pełnych lat podatkowych liczy Pani od daty śmierci babci, czyli od (...) 2018 r., co znaczy, że te 5 lat upłynęło z końcem 2023 r. Częściowy dział spadku, który odbył się w postanowieniu sądu z (...) 2022 r. o stwierdzenie nabycia spadku, otwarcie i ogłoszenie testamentu i dział spadku, nie dotyczył przedmiotowej nieruchomości, a więc nie jest brany pod uwagę przy badaniu daty nabycia przedmiotowej nieruchomości na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów

–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Stosownie natomiast do treści art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Stosownie do art. 922 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Art. 924 przytoczonego Kodeksu stanowi, że:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Według art. 925 powołanego Kodeksu:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W opisie sprawy wprost wskazała Pani, że:

1)Przedmiotem wniosku jest nieruchomość gruntowa o pow. (...) m² zabudowana budynkiem mieszkalnym – domem jednorodzinnym o pow. ok. (...) m²;

2)Nabyła Pani 1/2 udziału ww. nieruchomości w drodze dwóch spadkobrań – po Pani dziadku oraz po Pani matce;

3)Podstawą nabycia był:

·akt poświadczenia dziedziczenia po dziadku z (...) 2022 r. (śmierć dziadka nastąpiła (...) 2022 r.), kiedy to nabyła Pani oraz Pani siostra po 1/2 części udziału w wysokości 3/4 części w tej nieruchomości;

·postanowienia sądu z (...) 2022 r. o stwierdzenie nabycia spadku, otwarcie i ogłoszenie testamentu i dział spadku po matce (śmierć matki nastąpiła (...) 2021 r.), kiedy to nabyła Pani oraz Pani siostra po kolejnej 1/2 części udziału w wysokości 1/4 części w tej nieruchomości.

4)Przedmiotowe udziały spadkodawców zostały nabyte w następujący sposób: matka nabyła 1/4 części w chwili śmierci babci, to jest (...) 2018 r.; dziadek nabył 2/4 części nieruchomości w latach 70-tych, a 1/4 w chwili śmierci babci, to jest (...) 2018 r.;

5)Wartość rynkowa nabytych przez Panią składników nie przekraczała wartości udziału nabytego w spadku we wszystkich składnikach wchodzących w skład spadku po Pani dziadku oraz po Pani matce;

6)Zamierza Pani sprzedać swój udział w tej nieruchomości do (...) 2024 r.;

7)Sprzedaż tego udziału nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpłatne zbycie w 2024 r. udziału w odziedziczonej nieruchomości, nie będzie stanowiło dla Pani źródła przychodu, gdyż zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie przez spadkodawców.

W konsekwencji, nie będzie na Pani ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia opisanego we wniosku udziału w nieruchomości. Tym samym nie będzie Pani obowiązana do złożenia zeznania podatkowego PIT-39 (dotyczącego uzyskanych przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j.Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).