Interpretacja indywidualna z dnia 28 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.53.2024.3.EC

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej - wymiana pokrycia dachowego.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 12 marca 2024 r. oraz pismem złożonym 19 marca 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni wraz z mężem .... jest właścicielem domu jednorodzinnego, wolnostojącego z lat 90-tych, który w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy  z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 z późn. zm.) jest budynkiem jednorodzinnym mieszkalnym.

W 2023 r. małżonkowie przystąpili do termomodernizacji dachu, ze względu na w wielu miejscach przeciekający dach, co powodowało wyciek wody i zawilgocenia ścian na poddaszu użytkowym, znaczne wyziębienie stropu i stary ciepła. Nieszczelne rury przeciekały  i powodowały zawilgocenia ścian zewnętrznych. Inwestycja termomodernizacji dachu polegała na wykonaniu nowego pokrycia dachowego z blachodachówki na istniejące pokrycie z papy oraz wymianę starych okien dachowych na nowe. Jednocześnie zostały założone nowe rynny wraz z rurami spustowymi, a także doszczelnione i ocieplone kominy wentylacyjne, a także drewniane elementy do położenia dachu i łaty, kontrłaty, deski, wełna mineralna oraz usługa wymiany dachu. W załączeniu Wnioskodawczyni przesyła faktury VAT za zakup materiałów oraz na robociznę.

Nowe pokrycie dachu nie spowodowało zmian konstrukcyjnych budynku i samego dachu. Termomodernizacja dachu pozwoliła na znaczne zmniejszenie start ciepła. Wnioskodawczyni wraz z mężem jest zatrudniona na umowę o pracę i jest podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej obowiązującej w 2023 r. w PIT-37.

Wnioskodawczyni zaznacza, że poniesione wydatki termomodernizacyjne małżonkowie pokryli w całości samodzielnie. Wydatki nie zostały sfinansowane ani dofinansowane  ze środków N. F. O. Ś. i G. W.,  ani też z w. f. o. ś. i g. w.. W następnych latach małżonkowie planują założenie instalacji fotowoltaicznej na nowopowstałym dachu.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni nadmienia, że jest współwłaścicielem budynku,  w którym została przeprowadzona inwestycja termomodernizacyjna. Nabycie działki zabudowanej budynkiem mieszkalnym nastąpiło na podstawie umowy kupna-sprzedaży działki budowlanej z 1995 r. (akt notarialny z 29 maja 1995 r.). Zakup dotyczył działki bez zabudowy. Budowa budynku mieszkalnego, jednorodzinnego, wolnostojącego - pozwolenie na budowę z 15 maja 1997 r. Budowa rozpoczęta w 1997 r i zakończona w 1999 r.

Przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone.

Wnioskodawczyni poniosła wydatki związane z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym w 2023 r. Inwestycja została zakończona w grudniu 2023 r., zatem Wnioskodawczyni nie może jeszcze dokładnie potwierdzić zmniejszonego zużycia, niemniej spodziewa się istotnego zmniejszenia zużycia energii elektrycznej, która jest jedynym medium używanym do ogrzewania budynku i podgrzewania wody. Wnioskodawczyni odczuwa istotne ocieplenie budynku. W latach 2019-2022 Wnioskodawczyni nie korzystała z ulgi termomodernizacyjnej w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawczyni rozlicza się z Urzędem Skarbowym według skali podatkowej, na podstawie PIT-37 z uwagi na zatrudnienia w postaci umów o pracę. Wydatki, które Wnioskodawczyni poniosła i chce odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej, zostaną udokumentowane fakturami VAT, wystawionymi przez podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Faktury są wystawione na Wnioskodawczynię oraz na Jej małżonka,  z którym Wnioskodawczyni pozostaje w związku od 1979 r. i z którym ma wspólnotę majątkową. Między małżonkami istnieje wspólność majątkowa, a inwestycję sfinansowano ze środków pieniężnych wchodzących w skład majątku wspólnego. Poniesione wydatki nie zostały/nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie zostaną uwzględnione przez Wnioskodawczynię w związku z korzystaniem z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Wnioskodawczyni stwierdza,  że poniesione wydatki związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego  w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.). Łączna kwota odliczenia poniesionych nakładów przekracza 53 000 zł i wynosi 84 550,09 zł, przy czym Wnioskodawczyni zamierza odliczyć 53 000 zł.

Pytanie (ostatecznie postawione w uzupełnieniu wniosku)

Czy Wnioskodawczyni, jako współwłaścicielka domu mieszkalnego jednorodzinnego, może odliczyć za przeprowadzoną w 2023 r. termomodernizację dachu, kwotę  w wysokości 53 000 zł od podstawy opodatkowania w Jej PIT-37 za 2023 r.?

Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Wnioskodawczyni uważa, że wraz z mężem mają pełne prawo do dysponowania limitem odrębnym na termomodernizację w wysokości 53 000 zł na jedną osobę (kwota wspólna to 106 000 zł).

Doprecyzowując, Wnioskodawczyni, uważa, że ma pełne prawo do dysponowania limitem  na termomodernizację w wysokości 53 000 zł.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496):

Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego, poniesionych  na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Zgodnie z art. 26h ust. 6 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie do art. 26h ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień, w którym wystawiono fakturę. Odliczenia dokonuje się w zeznaniu składanym za rok, w którym poniesiono wydatki.

Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Limit ten dotyczy każdego z małżonków odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej wysokości 53 000 zł.

Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocąmateriałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że wraz z mężem jest Pani współwłaścicielem domu jednorodzinnego. Między małżonkami panuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. W 2023 r. małżonkowie przystąpili do termomodernizacji dachu, ze względu na w wielu miejscach przeciekający dach, co powodowało wyciek wody i zawilgocenia ścian na poddaszu użytkowym, znaczne wyziębienie stropu i stary ciepła. Nieszczelne rury przeciekały i powodowały zawilgocenia ścian zewnętrznych. Inwestycja termomodernizacji dachu polegała na wykonaniu nowego pokrycia dachowego z blachodachówki na istniejące pokrycie z papy oraz wymianę starych okien dachowych na nowe. Jednocześnie zostały założone nowe rynny wraz z rurami spustowymi, a także doszczelnione i ocieplone kominy wentylacyjne, a także drewniane elementy do położenia dachu i łaty, kontrłaty, deski, wełna mineralna oraz wykonana usługa wymiany dachu. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone w grudniu 2023 r. Wydatki zostały przez małżonków pokryte samodzielnie. Nie zostały sfinansowane ani dofinansowane ze środków N. F. O. Ś. i G. W., ani też z w. f. o. ś. i g. w.. Ponadto ww. wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie zostaną uwzględnione przez Panią w związku z korzystaniem z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostały udokumentowane fakturami wystawionymi przez podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Faktury są wystawione na Panią oraz na małżonka. W wyniku przeprowadzonej modernizacji dachu dojdzie do istotnego zmniejszenia zużycia energii elektrycznej, używanej do ogrzewania budynku i podgrzewania wody. Odczuwa Pani istotne ocieplenie budynku.

Z opisu wykonanych prac wynika, że nie dokonano nadbudowy, rozbudowy czy przebudowy budynku mieszkalnego. W wyniku wymiany pokrycia dachu nie nastąpiło zwiększenie parametrów budynku. Nowe pokrycie dachu nie spowodowało zmian konstrukcyjnych budynku i samego dachu. Termomodernizacja dachu pozwoliła na zmniejszenie start ciepła.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że poniesione przez Panią wydatki na termomodernizację dachu, udokumentowane fakturami VAT, mieszczą się w zakresie ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, poniesione w 2023 r. ww. wydatki na przedsięwzięcie w postaci termomodernizacji dachu w budynku mieszkalnym jednorodzinnym może Pani odliczyć od podstawy obliczenia podatku w ramach ulgi termomodernizacyjnej, stosownie do art. 26h ww. ustawy. Przy czym – jak już wcześniej wskazano – kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pani właścicielem lub współwłaścicielem. Skoro, jak Pani wskazała, w latach 2019-2022 nie korzystała Pani z ulgi termomodernizacyjnej w podatku dochodowym od osób fizycznych, to z odliczenia może Pani skorzystać w pełnej kwocie limitu, tj. 53 000 zł.

Zatem Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Końcowo wskazać należy, że załącznik do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych nie zawiera szczegółowego wykazu konkretnych materiałów budowlanych i urządzeń, a jedynie wskazuje ˗ ogólnie ˗ na materiały budowlane i urządzenia oraz usługi wykorzystane do ściśle określonego w rozporządzeniu celu, m.in. docieplenia przegród budowlanych i zabezpieczenia przed zawilgoceniem, wchodzące w zakres omawianej ulgi. Interpretacja indywidualna wydawana jest w oparciu  o przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe). Organ wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej, czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody. Ewentualna weryfikacja, czy zakres przeprowadzonych prac i użytych materiałów wynikających z faktur VAT odpowiada zakresowi wskazanemu w przepisach prawa należy do kompetencji innych organów.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku.W związku z powyższym,  w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Końcowo wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych współwłaścicieli nieruchomości (tj. Pani męża).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).