Wyrok WSA w Poznaniu z dnia 27 lutego 2024 r., sygn. I SA/Po 682/23

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Barbara Rennert Sędziowie Sędzia WSA Wojciech Rowiński Asesor sądowy WSA Robert Talaga (spr.) Protokolant: Specjalista Ewa Szydłowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 27 lutego 2024 r. sprawy ze skargi M. M. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 lipca 2023 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę.

Uzasadnienie

Dnia 19 kwietnia 2023 r. M. M. będąca stroną postępowania oraz zainteresowani niebędący stroną postępowania: J. K., S. K., J. K., K. K. złożyli wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Pismem z 9 czerwca 2023 r. wniosek został uzupełniony.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny zainteresowani działają jako wspólnicy N. Z. O. Z. P. R. na [...] M. M.-K., J. K. , S. K., J. K., K. K. S.C., który skupia się na świadczeniu usług medycznych. Przedmiot działalności Wspólników w ramach Spółki został sklasyfikowany pod kodem PKD [...] Praktyka lekarska ogólna. Wnioskodawcy osiągają przychody z działalności medycznej, poprzez świadczenie usług wykonywanych przez lekarzy czy pielęgniarki. Ponadto celem zapewnienia prawidłowego funkcjonowania obiektu, konieczne jest zatrudnienie pracowników wspomagających zespół medyczny oraz dbających o organizację pracy całego zespołu, np. asystentki medycznej. Dodatkowo zatrudniają jednego ze Wspólników (Wspólnika 5) na stanowisku asystentki medycznej, po uprzednim ukończeniu kursu asystentki medycznej. Wspólnik z tytułu wykonywania pracy na stanowisku asystentki medycznej otrzymuje wynagrodzenie na tym samym poziomie co inni pracownicy o podobnym zakresie zadań. Do zakresu obowiązków asystentki medycznej należy m.in.: - przekazywanie informacji o procedurach medycznych pacjentom Spółki, - prowadzenie dokumentacji medycznej oraz rejestracji kolejnych wizyt pacjentów oraz - towarzyszenie lekarzom przy badaniach oraz zabiegach. Wnioskodawcy, mając na uwadze rozwój placówki oraz problem z pozyskaniem nowej kadry lekarskiej, zdecydowali się na sfinansowanie studiów medycznych pracownicy zatrudnionej na stanowisku asystentki medycznej (będącej jednocześnie Wspólnikiem Spółki). Wspólnicy planują podpisać umowę lojalnościową z pracownikiem, w której zostaną wskazane prawa i obowiązku obu stron. W ramach umowy zobowiążą się do dokonywania opłat za czesne studiów lekarskich pracownika, a ten w zamian za to zobowiąże się do wykonywania pracy na rzecz Spółki przez określony czas po zakończeniu studiów i uzyskania prawa do wykonywania zawodu lekarza. Wspólnicy podjęli decyzję o sfinansowaniu studiów lekarskich pracownikowi z uwzględnieniem aktualnej sytuacji Spółki, która ze względu na ograniczoną kadrę lekarską nie jest w stanie świadczyć usług medycznych na skalę odpowiadającą popytowi na te usługi. Zapewnienie dodatkowego lekarza w zespole ma pozwolić na przyjmowanie większej liczby pacjentów, co znajdzie odzwierciedlenie w przychodach Wspólników. Ze względu na ograniczoną ilość medyków niezwykle ciężko jest pozyskać lekarza z rynku. Dlatego Wspólnicy Spółki, uwzględniając długi okres edukacji lekarskiej, podjęli decyzję o sfinansowaniu studiów już teraz, licząc na pozyskanie lekarza do zespołu na przestrzeni kilku najbliższych lat. Ponadto pracownik w trakcie studiów będzie wykonywać pracę na stanowisku asystentki medycznej, gdzie również będzie możliwość wykorzystania wiedzy zdobytej w trakcie studiów, np. asystentka medyczna będzie w stanie przypisać wizytę do odpowiedniego lekarza specjalisty oraz udzielić wstępnych wskazówek co do prawidłowego działania. Ponadto codzienne obowiązki wynikające z zawartej umowy o pracę wymagają posiadania specjalistycznej wiedzy uzyskanej na kursie. Jednakże studia medyczne umożliwią usystematyzowanie oraz pogłębienie wiedzy, którą asystentka już dysponuje. W związku z powyższym Wnioskodawcy powzięli wątpliwość, czy wydatki poniesione na sfinansowanie studiów lekarskich pracownika będą dla Wspólników Spółki kosztami uzyskania przychodu. W efekcie wspólnicy zadali pytanie: Czy w opisanym stanie faktycznym wydatki poniesione przez Wspólników Spółki celem opłacenia studiów lekarskich pracownika zatrudnionego na stanowisku asystentki medycznej będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT?