Interpretacja indywidualna z dnia 15 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.51.2024.2.KP

Sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz prawa własności budynku.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 stycznia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 12 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 marca 2024 r. (wpływ 12 marca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu (…) 2016 r. przysługujący Pani garaż (w zespole garaży w C. przy ul. (…) na działkach nr (…) obr. (…)) decyzją Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego Miasta C. otrzymał pozwolenie na użytkowanie.

Nieruchomość gruntowa, na której wybudowane zostały garaże, znajduje się w użytkowaniu wieczystym (właściciel Miasto C., okres użytkowania wieczystego do (…) 2072 r.).

W dniu (…) 2019 r. garaże zostały przekształcone w prawo odrębnej własności.

W dniu (…) 2023 r. sprzedała Pani przedmiotowy garaż.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani również, że (…) 2014 r. aktem notarialnym (…) nabyła Pani prawo użytkowania wieczystego gruntu, na którym znajduje się przedmiotowy garaż.

W 2023 r. sprzedała Pani prawo użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej własność Miasta C. oraz prawo własności budynku znajdującego się na tej nieruchomości, stanowiącego od gruntu odrębny przedmiot własności oraz udział wynoszący 1/46 część w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej własność Miasta C.

Pytanie

Czy zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z tym, że garaże wybudowane zostały na terenie będącym w użytkowaniu wieczystym i od oddania garaży do użytku do sprzedaży przedmiotowego garażu upłynęło 6 lat (licząc od początku 2017 r.) jest Pani zwolniona od zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że zgodnie z cytowanym przepisem jest Pani zwolniona od zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ pomiędzy uzyskaniem pozwolenia na użytkowanie garażu a sprzedażą upłynęło 6 pełnych lat a była Pani użytkownikiem wieczystym (zwolnienie zgodnie z art. 10 ust 1 pkt. 8).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r., poz. 226, ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalna zasadę, że jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, miało miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2023 r., poz. 1610, ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, zatem w tym zakresie należy odnieść się do przepisów prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu Cywilnego:

Stosownie do 47 § 1 Kodeksu cywilnego:

Natomiast w myśl art. 48 Kodeksu:

Wyżej wymienione przepisy wyrażają generalną zasadę, że budynek jako część składowa nieruchomości z wyjątkami przewidzianymi w ustawie – nie może być odrębnym przedmiotem własności i dzieli los prawny rzeczy głównej, tj. gruntu. Dlatego też, sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego. Jednocześnie regulacja zawarta w prawie cywilnym skutkuje tym, że datą nabycia nieruchomości jest data nabycia prawa własności gruntu bez względu na to, czy na gruncie tym wybudowano budynek, czy też nie i kiedy to nastąpiło. Odmienna sytuacja prawna występuje tylko w przypadku użytkowania wieczystego gruntu, kiedy na gruncie stanowiącym własność państwową lub gminną może być wzniesiony budynek stanowiący własność wieczystego użytkowania.

Zgodnie z art. 232 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Z kolei jak stanowi art. 235 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Natomiast z art. 235 § 2 ustawy Kodeks cywilny wynika, że:

Z zacytowanych przepisów wynika, że co do zasady budynki posadowione na nieruchomościach stanowią ich część składową, przez co dzielą los prawny nieruchomości. Odmiennie należy natomiast traktować budynki wzniesione na gruntach oddanych w użytkowanie wieczyste. Traktowane one być bowiem powinny jako odrębne nieruchomości i chociaż ściśle związane z gruntem stanowiące oddzielny przedmiot władania. Akcesoryjność prawa wieczystego użytkowania oznacza, że żadne z nich nie może stanowić samodzielnie przedmiotu obrotu prawnego.

W przypadku przekształcenia prawa użytkowania wieczystego, przysługującego osobom fizycznym będącym dotychczasowymi użytkownikami wieczystymi, w prawo własności, za datę nabycia nieruchomości, od której upływa pięcioletni termin określony w przywołanym art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie można uznać momentu przekształcenia prawa wieczystego użytkowania w prawo własności na podstawie aktu administracyjnego, jakim jest decyzja administracyjna. Jest to bowiem tylko zmiana formy prawnej faktycznego prawa do nieruchomości. Natomiast nabycie prawa do nieruchomości następuje w chwili zawarcia umowy o ustanowieniu (nabyciu) prawa wieczystego użytkowania. Wobec powyższego, ww. przekształcenie nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 2014 r. nabyła Pani prawo użytkowania wieczystego gruntu. Na wskazanym gruncie wybudowany został garaż, który otrzymał pozwolenie na użytkowanie w 2016 r. W 2019 r. garaż został przekształcony w prawo odrębnej własności. W 2023 r. sprzedała Pani prawo użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej własność Miasta C. oraz prawo własności budynku znajdującego się na tej nieruchomości, stanowiącego od gruntu odrębny przedmiot własności oraz udział wynoszący 1/46 część w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej własność Miasta C.

W świetle powyższego, za datę nabycia przez Panią przedmiotowej nieruchomości, na której zbudowano garaż, należy przyjąć dzień nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu i datę wybudowania garażu na tym gruncie, tj. 2014 r. i 2016 r.

Wobec powyższego uznać należy, że 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w Pani przypadku niewątpliwie minął, bowiem od końca roku, w którym nabyła Pani prawo użytkowania wieczystego gruntu i wybudowano garaż na tym gruncie, upłynęło ponad 5 lat.

W konsekwencji, sprzedaż przez Panią w 2023 r. prawa użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej własność Miasta C. oraz prawo własności budynku znajdującego się na tej nieruchomości, stanowiącego od gruntu odrębny przedmiot własności oraz udziału wynoszącego 1/46 część w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tak więc prawidłowo uważa Pani, że opisana czynność nie wywoła dla Pani żadnych zobowiązań w podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże fakt ten wynika z innych przyczyn niż wskazała Pani we wniosku. Zatem – w myśl zasady, że wadliwa argumentacja prawna, przy prawidłowo wywiedzionym skutku prawnym, winna skutkować uznaniem stanowiska podatnika za nieprawidłowe – Pani stanowisko uznano za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).