Wyrok NSA z dnia 2 sierpnia 2022 r., sygn. II FSK 3098/19

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Małgorzata Wolf-Kalamala, Sędzia NSA Maciej Jaśniewicz (spr.), Sędzia WSA (del.) Małgorzata Bejgerowska, Protokolant Adrianna Siniarska, po rozpoznaniu w dniu 2 sierpnia 2022 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej K. R. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 6 lutego 2019 r. sygn. akt I SA/Kr 1114/18 w sprawie ze skargi K. R. na decyzję Naczelnika [...] Urzędu Celno-Skarbowego w K . z dnia 27 lipca 2018 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2014 r. 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości, 2) uchyla zaskarżoną decyzję Naczelnika [...] Urzędu Celno-Skarbowego w K.z dnia 27 lipca 2018 r. nr [...], 3) zasądza od Naczelnika [...] Urzędu Celno-Skarbowego w Kr. na rzecz K. R. kwotę 12.550 (słownie: dwanaście tysięcy pięćset pięćdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

1.1. Wyrokiem z 6 lutego 2019 r., sygn. akt I SA/Kr 1114/18, w sprawie ze skargi K. R. (dalej: "Skarżący") na decyzję Naczelnika [...] Urzędu Celno-Skarbowego w K. z dnia 27 lipca 2018 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2014 r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie na podstawie art. 151 ustawy z 30 sierpnia 2002r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 ze zm., dalej zwana: "p.p.s.a."), oddalił skargę. Pełna treść uzasadnienia zaskarżonego orzeczenia, jak i innych wyroków powołanych poniżej, dostępna jest na stronie internetowej https://orzeczenia.nsa.gov.pl/ (dalej w skrócie: "CBOSA").

1.2. Stan faktyczny przyjęty przez sąd pierwszej instancji przedstawia się następująco. Zaskarżoną decyzją Naczelnik [...] Urzędu Celno-Skarbowego w K.(dalej: "NUCS") utrzymał w mocy decyzję tego organu z 26 marca 2018 r. określającą wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2014 r. od dochodów uzyskanych z tytułu objęcia udziałów w spółce mającej osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część w kwocie 122.533,00 zł. Uzasadniając wskazał, że Skarżący zgodnie z treścią aktu notarialnego z 3 czerwca 2014 r. zawiązał wraz ze wspólnikiem spółkę z ograniczona odpowiedzialnością pod firmą E. z/s w J., w której objął 650 udziałów po 1.000,00 zł każdy, to jest udziały o łącznej wartości nominalnej 650.000,00 zł. Udziały te zostały pokryte aportem w postaci wierzytelności, przysługującej mu od C. sp. z o.o. E. sp. z o.o. została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 12 czerwca 2014 r. Organ stwierdził, że Skarżący nie zadeklarował dochodu związanego z objęciem udziałów w E. sp. z o.o., co z kolei wpłynęło na wysokość jego zobowiązania podatkowego za 2014 rok z tego tytułu. Odwołując się do art. 10 ust. 1 pkt 7 oraz art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2014 r. (t.j.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm. Dalej zwana: "u.p.d.o.f.") organ wskazał, że przychodami z kapitałów pieniężnych jest wartość nominalna udziałów objętych przez skarżącego, tj. kwota 650.000,00 zł. Przychód ten powstał w dniu wpisu spółki do Krajowego Rejestru Sądowego 12 czerwca 2014 r., co oznacza że kwota przychodu winna być wykazana w zeznaniu podatkowym za ten rok. W odniesieniu do kosztów uzyskania przychodu z tytułu objęcia udziałów w spółce w zamian za wkład niepieniężny, organ podatkowy przywołał art. 22 ust. 1e pkt 3 w zw. z art. 22 ust. 1i u.o.p.d.o.f wskazując, że znajdują one zastosowanie do przychodu uzyskanego z objęcia udziałów za wkład w postaci wnoszonej wierzytelności. W związku z powyższym uregulowaniem organ uwzględnił w kosztach uzyskania przychodu łączne koszty związane z objęciem udziałów w wysokości 5.091,57 zł, na które składały się koszty spisania aktu notarialnego zawiązania spółki poniesione przez Skarżącego. Organ podatkowy odwołał się do treści art. 30b ust. 6 u.p.d.o.f wskazując, na obowiązek wykazania dochodu do opodatkowania w zeznaniu podatkowym składanym w terminie do dnia 30 kwietnia 2015 r. W konsekwencji, NUCS przyjmując wysokość przychodu w kwocie 650.000,00 zł oraz kosztów jego uzyskania w kwocie 5.091,57 zł, wyliczył podstawę opodatkowania (dochód) z tytułu objęcia udziałów w zamian za wkład niepieniężny w kwocie 644.908,43 zł i określił należny podatek dochodowy według stawki 19% w wysokości 122.533,00 zł.