Wyrok NSA z dnia 6 lipca 2022 r., sygn. II FSK 3087/19

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Aleksandra Wrzesińska- Nowacka Sędziowie Sędzia NSA Anna Dumas (spr.) Sędzia WSA del. Artur Kot po rozpoznaniu w dniu 6 lipca 2022 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 31 lipca 2019 r. sygn. akt I SA/Wr 85/19 w sprawie ze skargi I.[...] sp. z o.o. z siedzibą w W. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 listopada 2018 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę kasacyjną.

Uzasadnienie

1.1. Wyrokiem z 31 lipca 2019 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu (sygn. akt I SA/Wr 85/19) uwzględnił skargę I. sp. z o.o. z siedzibą w W . – nazywanej dalej "Spółką" i uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z 27 listopada 2018 r. (nr 0111-KDIB2-1.4010.339.2018.1.EN) w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych.

2.1. W skardze kasacyjnej wywiedzionej od powyższego wyroku pełnomocnik organu podniósł zarzut naruszenia przepisów prawa materialnego, tj.

- art. 7 ustawy nowelizującej w zw. z art. 15c ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2018 r., poz. 1036, ze zm.; dalej jako "u.p.d.o.p.",) oraz w zw. z art. 15 ust. 4 a także w zw. z art. 15 ust. 4e tej ustawy poprzez błędną wykładnię oraz niewłaściwe zastosowanie, polegające na przyjęciu przez Sąd pierwszej instancji, że literalna wykładnia art. 7 ustawy z 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2017 r., poz. 2175; dalej jako "ustawa nowelizująca") daje podstawę do stwierdzenia, że unormowania zawarte w art. 15c przed zmianą tego przepisu będą mieć zastosowanie do odsetek od tej części kredytu, która została rzeczywiście wypłacona przed wejściem nowelizacji w życie, czyli przed l stycznia 2018 r, bowiem zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 4 u.p.d.o.p., rozliczenie odsetek jako bezpośrednich kosztów podatkowych nastąpi dopiero w tym roku, w którym strona odnotuje związany z nimi przychód, niemniej jednak z uwagi na to, że przepis ten reguluje jedynie kwestię daty/czasu rozliczenia (potrącenia) tych kosztów, rozstrzygające znaczenia dla momentu kwalifikacji podatkowej (kosztowej danego wydatku) ma art. 15 ust. 4e u.p.d.o.p., który odnosi się do momentu poniesienia kosztów uzyskania przychodów, zatem skoro w okolicznościach przedstawionych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej odsetki zostały poniesione w 2018 r. i dotyczyły kredytów (ich części) faktycznie przekazanych przed l stycznia 2018 r., to zgodnie z art. 7 ustawy nowelizującej oraz art. 15 ust. 4e u.p.d.o.p. będą miały do nich zastosowanie regulacje obowiązujące przed l stycznia 2018 r. czyli przepisy art. 15c u.p.d.o.p. w brzmieniu obowiązującym przed l stycznia 2018 r., ich kwalifikacja podatkowa została bowiem dokonana w dacie wydatkowania, czyli poniesienia przez podatnika;