Interpretacja indywidualna z dnia 1 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.609.2023.2.KK

Czy usługi świadczone przez Wspólnika w ramach działalności gospodarczej na rzecz Spółki będą stanowiły dla Spółki ukryty zysk, w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki?

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 grudnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy usługi świadczone przez Wspólnika w ramach działalności gospodarczej na rzecz Spółki będą stanowiły dla Spółki ukryty zysk, w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki.

Uzupełnili go Państwo, w odpowiedzi na wezwanie, 19 lutego 2024 r. (data wpływu 19 lutego 2024 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

[...] spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej także: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) posiada siedzibę na terytorium Polski i zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. 2022 poz. 2587, ze zm.) (dalej: „ustawa o CIT”) podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski.

Spółka rozważa opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek (dalej także: „estoński CIT”), o którym mowa w Rozdziale 6b „Ryczałt od dochodów spółek” ustawy o CIT. Spółka dokonując wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek będzie spełniać wszelkie warunki opodatkowania ryczałtem, o których mowa w art. 28j ustawy o CIT, w szczególności:

1)Wnioskodawca nie korzysta i nie będzie korzystać ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT.

2) Wnioskodawca uzyskał w poprzednim roku podatkowym jak również uzyska w roku podatkowym poprzedzającym złożenie stosownego zawiadomienia, mniej niż 50% przychodów z działalności, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, które pochodzą:

- z wierzytelności,

- z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

- z części odsetkowej raty leasingowej,

- z poręczeń i gwarancji,

- z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

- ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

- z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

3) Wnioskodawca zatrudnia i będzie zatrudniał na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym.

4) Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadzić działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której odpowiednio udziałowcami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej.

5) Wnioskodawca oświadcza, że złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

6) Wnioskodawca nie jest:

- przedsiębiorstwem finansowym, o którym mowa w art. 15c ust. 16 ustawy o CIT;

- instytucją pożyczkową w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim;

- podatnikiem postawionym w stan upadłości lub likwidacji;

7) Ponadto, Wnioskodawca nie został utworzony:

- w wyniku połączenia lub podziału;

- przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

- przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14.

8) Wnioskodawca nie jest podatnikiem, który:

- został podzielony przez wydzielenie lub wyodrębnienie;

- wniósł tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

i. uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub

ii. składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników

Kapitał zakładowy Spółki wynosi 1 055 000 zł.

Głównym przedmiotem działalności Spółki jest produkcja sprzętu i wyposażenia do napędu hydraulicznego i pneumatycznego dla górnictwa. Podstawowy asortyment wyrobów Spółki stanowią: zawory odcinające i zawory zwrotne, okucia węży wysokociśnieniowych oraz armatura złączna. Wyroby te wykonywane są na nowoczesnym oprzyrządowaniu i maszynach takich jak: obrabiarki tokarskie CNC, automaty tokarskie wielowrzecionowe czy centra obróbcze. Wszystkie wyroby posiadają atesty i certyfikaty wydane przez Jednostkę Certyfikującą […] i są dopuszczone do stosowania w górnictwie.

Spółkę cechuje bogata oferta wyrobów i usług wynikająca ze specyfiki branży, w której Spółka prowadzi działalność. W ofercie Spółki znajdują się:

- […]

Ponadto, Spółka prowadzi obsługę serwisową swoich wyrobów w okresie gwarancyjnym i pogwarancyjnym oraz remonty […].

Oferta Spółki skierowana jest do przedsiębiorstw górniczych, których specyfika działalności wymaga dokładności oraz niezawodności używanych komponentów. Niezbędne są dbałość o dotychczasowych klientów oraz dążenie do pozyskania nowych. Jest to proces czasochłonny i wymagający zarówno znajomości realiów rynkowych, jak i specjalistycznej wiedzy branżowej, w tym technicznej, jak i merytorycznej. Z perspektywy Spółki istotne jest stałe monitorowanie zmian na rynku, działań konkurencji oraz dopasowanie oferty do potrzeb konkretnego klienta. W celu podejmowania proaktywnych oraz dynamicznych działań w branży niezbędna jest wiedza specjalistyczna oraz wieloletnia znajomość rynku, na którym funkcjonują przedsiębiorstwa górnicze oraz ich dostawcy.

Jeden ze wspólników Wnioskodawcy prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą o przeważającym kodzie PKD 46.18.Z „Działalność agentów specjalizujących się w sprzedaży pozostałych określonych towarów”. Wspólnik posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.).

Spółka z uwagi na doświadczenie Wspólnika, znajomość branży, a także posiadaną przez niego wiedzę zawarła z nim umowę obejmującą usługi pośrednictwa komercyjnego.

Usługi te polegają na:

a) przedstawianiu klientom Spółki (obecnym oraz potencjalnym, dalej jako „Klienci”) informacji na temat produktów Spółki oraz dopasowywania oferty produktowej do potrzeb Klienta w sposób rzetelny i kompletny;

b) pozyskiwaniu Klientów oraz utrzymywanie dotychczasowych relacji z Klientami Wnioskodawcy, w tym organizowanie oraz udział w spotkaniach biznesowych, konferencjach, spotkaniach branżowych itp.;

c) prowadzeniu w imieniu Spółki negocjacji handlowych oraz całości procesu sprzedażowego mającego na celu doprowadzenie do zawarcia przez Spółkę z Klientem umowy dotyczącej produktów Spółki;

d) poszukiwanie nowych rynków zbytu dla produktów Wnioskodawcy.

Opisane wyżej czynności stanowią kompleksowy pakiet usług, za które Wnioskodawca zobowiązany jest wypłacić Wspólnikowi wynagrodzenie. Na wynagrodzenie Wspólnika składa się stałe wynagrodzenie miesięczne oraz roczna premia, której wysokość uzależniona jest od obrotu osiągniętego przez Spółkę. Wartość świadczeń Wnioskodawcy na rzecz Wspólnika ma charakter rynkowy. Umowa została zawarta na warunkach rynkowych tj. takich jakie zaakceptowałyby podmioty niepowiązane. Zawarcie umowy wynikało wprost z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki. Spółka nie zatrudnia i nie współpracuje z innymi osobami, które zajmowałyby się sprzedażą i pozyskiwaniem nowych klientów, stąd nawiązanie takiej współpracy było konieczne.

Zawarcie umowy nie służyło i nie służy dokapitalizowaniu Wnioskodawcy. Spółka posiada środki do prowadzenia samodzielnie działalności gospodarczej

Dodatkowo, w uzupełnieniu wniosku z 19 lutego 2024 r. wskazali Państwo, że:

1. Wspólnik rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej […] 1995 r. Działalność została zarejestrowana w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Przez cały okres prowadzenia działalności Wspólnik nie zawiesił prowadzenia działalności gospodarczej. Działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa komercyjnego, o której mowa we wniosku Wspólnik wykonuje od 2022 r. W […] 2021 r. do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej został wpisany przeważający kod PKD 46.18.Z „Działalność agentów specjalizujących się w sprzedaży pozostałych określonych towarów” odpowiadający prowadzonej działalności.

2. Działalność Wspólnika jest opodatkowana w formie podatku zryczałtowanego od przychodów ewidencjonowanych w rozumieniu ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

3. Wspólnik posiada […] udziałów w Spółce, co stanowi 95% udziałów w Spółce. Wspólnik w Spółce pełni funkcję Prezesa Zarządu. W ramach pełnionej funkcji Prezesa Zarządu, zgodnie z Kodeksem spółek handlowych jest zobowiązany do prowadzenia spraw Spółki oraz jej reprezentowania.

4. Usługi świadczone przez Wspólnika są niezbędne w działalności Spółki. Rynek, na którym działa Spółka wykazuje dużą dynamikę, stąd niezbędne są dbałość o dotychczasowych klientów oraz dążenie do pozyskania nowych. Proces ten wymaga znajomości realiów rynkowych i specjalistycznej wiedzy branżowej - technicznej i merytorycznej. Z perspektywy Spółki istotne jest stałe monitorowanie zmian na rynku, działań konkurencji oraz dopasowanie oferty do potrzeb konkretnego klienta. W celu przeprowadzenia powyższych czynności niezbędna jest wiedza specjalistyczna oraz wieloletnia znajomość rynku, na którym funkcjonują przedsiębiorstwa górnicze oraz ich dostawcy, którą dysponuje Wspólnik. Usługi świadczone przez Wspólnika pozwalają na odpowiednią, dedykowaną i spersonalizowaną reaktywność Spółki na zmiany i potrzeby na rynku branży górniczej oraz jej klientów, co w konsekwencji przyczynia się do osiągania satysfakcjonujących rezultatów biznesowych przez Spółkę.

5. Wspólnik dysponuje określonymi umiejętnościami (w szczególności wiedza specjalistyczna oraz wieloletnia znajomość rynku) istotnymi z perspektywy prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności. Zawarcie umowy wynikało wprost z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki. Spółka nie zatrudnia pracowników i nie współpracuje z innymi osobami, które zajmowałyby się sprzedażą i pozyskiwaniem nowych klientów, stąd nawiązanie takiej współpracy z Wspólnikiem, który dysponuje odpowiednimi kompetencjami było konieczne. W zamian za wynagrodzenie wypłacane Wspólnikowi Spółka otrzymuje realne i niezbędne do prowadzenia głównego przedmiotu działalności świadczenie.

6. Umowa o świadczenie usług pomiędzy Wspólnikiem a Spółką została zawarta 31 grudnia 2021 r. Strony ww. umowy uzgodniły, że ma ona zastosowanie począwszy od 1 stycznia 2022 r.

7. Wspólnik nie świadczy usług na rzecz kontrahentów niepowiązanych ze sobą oraz ze Spółką. Wspólnik jest jednocześnie Prezesem Zarządu i prowadzenie działalności tego typu na rzecz innych podmiotów stanowiłoby działalność konkurencyjną w stosunku Spółki. Niezależnie od powyższego, Wspólnik jest w pełni zaangażowany w świadczenie usług na rzecz Spółki i nie ma aktualnie możliwości świadczyć usług na rzecz innych podmiotów.

8. Gdyby Wspólnik nie świadczył ww. usług, Spółka musiałaby zatrudnić pracowników lub współpracowników posiadających odpowiednie doświadczenie, wiedzę, kwalifikację i kompetencje w tym obszarze, ponieważ tego rodzaju działania są z pespektywy Spółki niezbędne. Aktualnie Spółka nie posiada działu sprzedaży, nie zatrudnia lub oraz nie współpracuje z osobami specjalizującymi się w tym zakresie. Dla Wnioskodawcy jednocześnie, nie jest decydujące to, który podmiot będzie wykonywał te świadczenia (kryterium podmiotowe), lecz istotny jest zakres świadczonych usług przez dany podmiot oraz znajomość branży i specyficznych potrzeb klientów branży górniczej (kryterium przedmiotowe). Współpraca z podmiotem powiązanym nie ma wpływu na charakter zawieranych transakcji - Wnioskodawca i tak musiałaby dokonać zakupu tego rodzaju usług.

9. Powiązanie stron ww. umowy nie miało i nie ma wpływu na warunki zawarcia ww. umowy. Wynagrodzenie za realizowane usługi zostało ustalone według wartości rynkowej, tj. porównywalnej do innych tego rodzaju usług na rynku. Wartość świadczeń Wnioskodawcy na rzecz Wspólnika ma charakter rynkowy. Umowa została zawarta na warunkach rynkowych tj. takich jakie zaakceptowałyby podmioty niepowiązane. Jednocześnie zawarcie umowy wynikało wprost z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki.

Pytanie

Czy usługi świadczone przez Wspólnika w ramach działalności gospodarczej na rzecz Spółki będą stanowiły dla Spółki ukryty zysk, w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane w zdarzeniu przyszłym usługi świadczone przez Wspólnika na rzecz Wnioskodawcy nie będą opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek, gdyż nie stanowią ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1)wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub,

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) – w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

Zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10)odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11)zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12)świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Zgodnie z art. 28m ust. 4 ustawy o CIT do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Pojęcie „ukrytych zysków” zostało dodatkowo rozszerzone na stronach 35-36 „Przewodnika do Ryczałtu od dochodów spółek” (dalej jako: „Przewodnik”) z dnia 23 grudnia 2021 r. Przewodnik stanowi ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów, o których mowa w art. 14a § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383, z późn. Zm.). „Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych. Szczególnie wnikliwej ocenie powinny podlegać usługi o charakterze niematerialnym, które są często wykorzystywane do czerpania zysków ze spółki w innej postaci niż dywidenda.

W relacji spółka - wspólnik istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania nieruchomości).”

Na gruncie ryczałtu od dochodów spółek, podmiotami powiązanymi są (art. 28c pkt 1 w zw. z art. 11a ust. 1 pkt 4 i art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c ustawy o CIT):

 a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

 b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

- ten sam inny podmiot, lub

- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

 c) spółka niemająca osobowości prawnej i jej wspólnicy, lub

ca) spółka, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusz, lub

cb) spółka, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnik, lub

 d) podatnik i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółka kapitałowa wchodząca w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Przez wywieranie znaczącego wpływu rozumie się:

1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5%:

a) udziałów w kapitale, lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach lub majątku lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub

2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Wspólnik, o którym mowa w stanie faktycznym, posiada 10.023 udziałów w Spółce, ponadto jest Prezesem Zarządu. Zatem kryterium występowania powiązania pomiędzy podmiotami zostaje spełnione.

Wspólnik świadczy na rzecz Spółki usługi wskazane w stanie faktycznym, z tytułu czego otrzymuje on wynagrodzenie. Świadczenia te nie mieszczą się w katalogu wyłączeń, o którym mowa w art. 28m ust. 4 ustawy o CIT.

Jak wynika z, przytoczonego wyżej, art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, poprzez „ukryte zyski” rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem. Jednocześnie w oparciu o Przewodnik należy zaznaczyć, że przy ocenie czy dane świadczenie może zostać uznane za „ukryty zysk” należy wziąć pod uwagę czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi, w tym:

- czy cena transakcji została ustalona według wartości rynkowej,

- czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane,

- czy zawarcie transakcji wynika z potrzeb spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych,

- czy wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu w innej formie niż w postaci wkładu do spółki.

W zakresie ustalenia rynkowości ceny ustalonej pomiędzy podmiotami powiązanymi zastosowanie znajdują przesłanki określone dla cen transferowych. Zgodnie z tymi regulacjami, podmioty powiązane są obowiązane ustalać warunki, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. Jeżeli w wyniku istniejących powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, i w wyniku tego podatnik wykazuje dochód niższy (stratę wyższą) od tego, jakiego należałoby oczekiwać, wówczas kryterium rynkowości cen nie zostaje zachowane. Podczas oceny tego warunku bierze pod uwagę faktyczny przebieg i okoliczności zawarcia i realizacji transakcji kontrolowanej oraz zachowanie stron tej transakcji. Również w sytuacji przeciwnej, a więc wówczas, gdy zostanie ustalone, że w porównywalnych okolicznościach podmioty niepowiązane kierujące się racjonalnością ekonomiczną nie zawarłyby danej transakcji lub zawarłyby inną transakcję, lub dokonałyby innej czynności, uwzględniając:

1)warunki, które ustaliły między sobą podmioty powiązane;

2) fakt, że warunki ustalone między podmiotami powiązanymi uniemożliwiają określenie ceny transferowej na takim poziomie, na jaki zgodziłyby się podmioty niepowiązane kierujące się racjonalnością ekonomiczną uwzględniając opcje realistycznie dostępne w momencie zawarcia transakcji,

- wówczas również nie dochodzi do zachowania zasad cen rynkowych pomiędzy podmiotami powiązanymi z uwagi na zaniżenie wartości świadczenia wykonywanego przez podmiot powiązany.

Wynagrodzenie za realizowane usługi zostało ustalone według wartości rynkowej, tj. porównywalnej do innych tego rodzaju usług na rynku. Jednocześnie dla Wnioskodawcy, nie jest decydujące to, który podmiot będzie wykonywał te świadczenia (kryterium podmiotowe), lecz istotny jest zakres świadczonych usług przez dany podmiot oraz znajomość branży i specyficznych potrzeb klientów branży górniczej (kryterium przedmiotowe). Współpraca z podmiotem powiązanym nie ma wpływu na charakter zawieranych transakcji - Wnioskodawca i tak musiałaby dokonać zakupu tego rodzaju usług. Z uwagi jednak na fakt, iż Wspólnik dysponuje określonymi umiejętnościami, ze względów praktycznych Wnioskodawca zdecydował się na podjęcie współpracy ze Wspólnikiem. Jak zostało wskazane przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym rynek, na którym działa Spółka wykazuje dużą dynamikę, stąd niezbędne są dbałość o dotychczasowych klientów oraz dążenie do pozyskania nowych. Proces ten wymaga znajomości realiów rynkowych i specjalistycznej wiedzy branżowej - technicznej i merytorycznej. Z perspektywy Spółki istotne jest stałe monitorowanie zmian na rynku, działań konkurencji oraz dopasowanie oferty do potrzeb konkretnego klienta. W celu przeprowadzenia powyższych czynności niezbędna jest wiedza specjalistyczna oraz wieloletnia znajomość rynku, na którym funkcjonują przedsiębiorstwa górnicze oraz ich dostawcy. W zamian za wynagrodzenie wypłacane Wspólnikowi Spółka otrzymuje realne i niezbędne do prowadzenia głównego przedmiotu działalności świadczenie, a więc świadczenie to nie powinno być traktowane jako substytut wypłaty zysku (dywidendy). Realizowanie tych czynności wynika z realnych potrzeb Spółki oraz specyfiki branży, stąd konieczne okazało się nawiązanie współpracy ze Wspólnikiem.

Zawarcie umowy świadczenia usług przez Wspólnika na rzecz Spółki nie ma także na celu dokapitalizowania Spółki. Kapitał zakładowy Spółki wynosi 1 055 000 zł, a więc ponad dwustukrotność kapitału minimalnego wymaganego przez przepisy Kodeksu spółek handlowych. Jednocześnie Spółka posiada wystarczające aktywa i środki do prowadzenia samodzielnie działalności gospodarczej.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy usługi świadczone przez Wspólnika nie stanowią ukrytych zysków, bowiem:

- powiązania między podmiotami nie miały wpływu na zasadność zawarcia umowy;

- wynagrodzenie za świadczone usługi ma charakter rynkowy;

- realizowane usługi wynikają faktycznie z potrzeb Wnioskodawcy faktycznie potrzebuje specjalistycznego wsparcia w prowadzeniu działalności;

- Spółka posiada niezbędne aktywa do prowadzenia działalności gospodarczej.

W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, że w przedstawionym we Wniosku zdarzeniu przyszłym usługi świadczone przez Wspólnika na rzecz Wnioskodawcy, nie stanowią ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji po stronie Wnioskodawcy - w związku z ich nabyciem – nie powstaje dochód podlegający opodatkowaniu CIT Estońskim, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy CIT.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

- Interpretacja indywidualna z dnia 23 października 2023 r., sygn. 0111‑KDIB1‑1.4010.454.2023.3.RH,

- Interpretacja indywidualna z dnia 30 października 2023 r., sygn. 0111‑KDIB1‑2.4010.421.2023.1.MC,

- Interpretacja indywidualna z dnia 18 maja 2023 r., sygn. 0114‑KDIP2‑1.4010.179.2023.1.OK,

- Interpretacja indywidualna z dnia 12 kwietnia 2023 r., sygn. 0111‑KDIB2‑1.4010.2.2023.2.MK.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”, „updop”), opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj.

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o CIT wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Stosownie do art. 28m ust. 1 ustawy o CIT,

W myśl art. 28m ust. 2 ustawy o CIT,

W brzmieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT,

Stosownie do art. 28m ust. 4 ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT,

W myśl art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT,

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Wskazać należy, że definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem.

W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

- wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

- inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

- wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,

- wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.

Z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że Spółka rozważa opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów. Spółka dokonując wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek będzie spełniać wszelkie warunki opodatkowania ryczałtem, o których mowa w art. 28j ustawy o CIT.

Głównym przedmiotem działalności Spółki jest produkcja sprzętu i wyposażenia do napędu hydraulicznego i pneumatycznego dla górnictwa. Ponadto, Spółka prowadzi obsługę serwisową swoich wyrobów w okresie gwarancyjnym i pogwarancyjnym oraz remonty […]. Oferta Spółki skierowana jest do przedsiębiorstw górniczych, których specyfika działalności wymaga dokładności oraz niezawodności używanych komponentów. Niezbędne są dbałość o dotychczasowych klientów oraz dążenie do pozyskania nowych. Jest to proces czasochłonny i wymagający zarówno znajomości realiów rynkowych, jak i specjalistycznej wiedzy branżowej, w tym technicznej, jak i merytorycznej.

Jeden ze wspólników Wnioskodawcy prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą o przeważającym kodzie PKD 46.18.Z „Działalność agentów specjalizujących się w sprzedaży pozostałych określonych towarów”. Spółka z uwagi na doświadczenie Wspólnika, znajomość branży, a także posiadaną przez niego wiedzę zawarła z nim umowę obejmującą usługi pośrednictwa komercyjnego. Spółka zobowiązana jest wypłacić Wspólnikowi wynagrodzenie za świadczenie tych usług. Na wynagrodzenie Wspólnika składa się stałe wynagrodzenie miesięczne oraz roczna premia, której wysokość uzależniona jest od obrotu osiągniętego przez Spółkę. Wartość świadczeń Wnioskodawcy na rzecz Wspólnika ma charakter rynkowy. Umowa została zawarta na warunkach rynkowych tj. takich jakie zaakceptowałyby podmioty niepowiązane. Zawarcie umowy wynikało wprost z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki. Spółka nie zatrudnia i nie współpracuje z innymi osobami, które zajmowałyby się sprzedażą i pozyskiwaniem nowych klientów, stąd nawiązanie takiej współpracy było konieczne. Zawarcie umowy nie służyło i nie służy dokapitalizowaniu Wnioskodawcy. Spółka posiada środki do prowadzenia samodzielnie działalności gospodarczej

Dodatkowo, w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Wspólnik posiada 95% udziałów w Spółce i pełni funkcję Prezesa Zarządu. Usługi świadczone przez Wspólnika są niezbędne w działalności Spółki. Z perspektywy Spółki istotne jest stałe monitorowanie zmian na rynku, działań konkurencji oraz dopasowanie oferty do potrzeb konkretnego klienta. Wspólnik dysponuje określonymi umiejętnościami (w szczególności wiedza specjalistyczna oraz wieloletnia znajomość rynku) istotnymi z perspektywy prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności. Zawarcie umowy wynikało wprost z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki.

Spółka nie zatrudnia pracowników i nie współpracuje z innymi osobami, które zajmowałyby się sprzedażą i pozyskiwaniem nowych klientów, stąd nawiązanie takiej współpracy z Wspólnikiem, który dysponuje odpowiednimi kompetencjami było konieczne. W zamian za wynagrodzenie wypłacane Wspólnikowi Spółka otrzymuje realne i niezbędne do prowadzenia głównego przedmiotu działalności świadczenie.

Wspólnik nie świadczy usług na rzecz kontrahentów niepowiązanych ze sobą oraz ze Spółką. Prowadzenie działalności tego typu na rzecz innych podmiotów stanowiłoby działalność konkurencyjną w stosunku Spółki. Niezależnie od powyższego, Wspólnik jest w pełni zaangażowany w świadczenie usług na rzecz Spółki i nie ma aktualnie możliwości świadczyć usług na rzecz innych podmiotów. Gdyby Wspólnik nie świadczył ww. usług, Spółka musiałaby zatrudnić pracowników lub współpracowników posiadających odpowiednie doświadczenie, wiedzę, kwalifikację i kompetencje w tym obszarze, ponieważ tego rodzaju działania są z pespektywy Spółki niezbędne. Aktualnie Spółka nie posiada działu sprzedaży, nie zatrudnia lub oraz nie współpracuje z osobami specjalizującymi się w tym zakresie. Dla Spółki jednocześnie, nie jest decydujące to, który podmiot będzie wykonywał te świadczenia (kryterium podmiotowe), lecz istotny jest zakres świadczonych usług przez dany podmiot oraz znajomość branży i specyficznych potrzeb klientów branży górniczej (kryterium przedmiotowe). Współpraca z podmiotem powiązanym nie ma wpływu na charakter zawieranych transakcji - Spółka i tak musiałaby dokonać zakupu tego rodzaju usług.

Powiązanie stron ww. umowy nie miało i nie ma wpływu na warunki zawarcia ww. umowy. Wynagrodzenie za realizowane usługi zostało ustalone według wartości rynkowej, tj. porównywalnej do innych tego rodzaju usług na rynku. Wartość świadczeń Wnioskodawcy na rzecz Wspólnika ma charakter rynkowy. Umowa została zawarta 31 grudnia 2021 r. ze skutkiem od 1 stycznia 2022 r. na warunkach rynkowych tj. takich jakie zaakceptowałyby podmioty niepowiązane. Jednocześnie zawarcie umowy wynikało wprost z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia czy usługi świadczone przez Wspólnika w ramach działalności gospodarczej na rzecz Spółki będą stanowiły dla Spółki ukryty zysk, w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, jak przedstawione zostało wcześniej, zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków.

Dlatego ocena czy określone świadczenie spełni warunki do uznania za dochód z tytułu ukrytego zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Jak z niego wynika dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się zatem ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.

Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że skoro jak wynika z wniosku:

- umowa ze Wspólnikiem została zawarta już 31 grudnia 2021 r.,

- usługi świadczone przez Wspólnika są niezbędne w działalności Spółki i wynikają z potrzeb biznesowych Spółki,

- wypłacone na rzecz Wspólnika wynagrodzenie z tytułu realizowanych przez niego usług zostało ustalone według wartości rynkowej, a powiązanie stron umowy nie miało i nie ma wpływu na warunki zawarcia umowy,

- zawarcie umowy nie służyło i nie służy dokapitalizowaniu Spółki,

- gdyby wspólnik nie świadczył usług pośrednictwa komercyjnego, Spółka musiałaby zatrudnić pracowników lub współpracowników posiadających odpowiednie doświadczenie, wiedzę, kwalifikacje i kompetencje,

- współpraca z podmiotem powiązanym nie ma wpływu na charakter zawieranych transakcji - Spółka i tak musiałaby dokonać zakupu tego rodzaju usług,

to należy stwierdzić, że usługi świadczone przez Wspólnika w ramach działalności gospodarczej na rzecz Spółki nie będą stanowiły dla Spółki ukrytego zysku, w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Tym samym, po stronie Spółki nie powstanie dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, w związku z nabyciem usług pośrednictwa komercyjnego od Wspólnika.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazać także należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie jest ocena, czy Spółka spełnia warunki do korzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego […]. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).