Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 1 czerwca 2022 r., sygn. I SA/Wr 1011/21

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Piotr Kieres, Sędziowie sędzia WSA Jarosław Horobiowski, asesor WSA Iwona Solatycka (sprawozdawca), , Protokolant: starszy specjalista Paulina Wódka, , po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie z dnia 11 maja 2022 r. sprawy ze skargi A S.A. z/s we W. na decyzję Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Celno – Skarbowego we Wrocławiu z dnia 22 lipca 2021 r. znak 458000-COP.4100.9.2020 w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 2016 r. oraz odsetek za zwłokę od niezapłaconych w terminie zaliczek na podatek oddala skargę w całości.

Uzasadnienie

Postępowanie przed organami.

Zaskarżoną w niniejszej sprawie decyzją Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Celno-Skarbowego we Wrocławiu (dalej zwany Naczelnikiem DUCS) z dnia 22 lipca 2021 r., 458000-COP.4100.9.2020 w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 2016 r. została uchylona w całości decyzja Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Celno-Skarbowego we Wrocławiu z dnia 8 lipca 2020 r., nr 58000-CKK-32.4100.1.2020.17 - określająca zobowiązanie podatkowe A S.A. (dalej Strona, Skarżąca, Spółka) w podatku dochodowym od osób prawnych za 2016 r. oraz odsetki za zwłokę od niezapłaconych w terminie zaliczek na podatek od osób prawnych - a sprawa została przekazana do ponownego rozpatrzenia przez organ pierwszej instancji.

Naczelnik DUCS decyzją z 8 lipca 2020 r określił Spółce kwotę zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych za 2016 r. w kwocie 2 679 347,00 zł, tj. wyższej od zadeklarowanej przez Spółkę o 34 731,00 zł oraz odsetki za zwłokę od niezapłaconych w terminie zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, których łączna wartość wyniosła 2 279,00 zł. Decyzję wydano po przeprowadzeniu postępowania podatkowego, przekształconego z zakończonej kontroli celno-skarbowej, w zakresie rzetelności deklarowanych podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania i wpłacania podatku dochodowego od osób prawnych za 2016 r. Kontrola zakończyła się 23 grudnia 2019 r. doręczeniem wyniku kontroli. Korzystając z prawa do skorygowania uprzednio złożonej deklaracji, stosownie do art. 82 ust. 3 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2020 r., poz. 505 ze zm.), Spółka w dniu 07 stycznia 2020 r. złożyła korektę zeznania CIT-8. W korekcie tej Spółka nie uwzględniła części ustaleń kontroli odnoszących się do zasadności zaliczenia różnic kursowych do przychodów i kosztów podatkowych. W związku z tym Naczelnik DUCS, stosownie do art. 83 ust. 3a ustawy o KAS, postanowieniem z dnia 22 stycznia 2020 r. przekształcił zakończoną kontrolę celno-skarbową w postępowanie podatkowe. W wyniku przeprowadzonego postępowania podatkowego Naczelnik DUCS zakwestionował prawidłowość zaliczenia przez Spółkę do przychodów i kosztów podatkowych różnic kursowych naliczonych w związku z uregulowaniem zobowiązań Spółki wobec B z siedzibą w Irlandii (dalej B). Rzeczone zobowiązania Spółki, w części odpowiadającej 90 procentom ich wartości nominalnej, zostały zapłacone przelewami z rachunków walutowych C S.A. (dalej C). Płatności na rzecz B, dokonywane w imieniu Spółki, były realizowane przez C na podstawie ustnego porozumienia zawartego ze Spółką. Ponadto od należności licencyjnych B Spółka potrącała 10-procentowy zryczałtowany podatek dochodowy u źródła i rozliczała go we własnym zakresie dokonując płatności w złotych polskich na rachunek właściwego urzędu skarbowego. Zdaniem organu podatkowego I instancji rozpoznanie przez Spółkę dodatnich i ujemnych podatkowych różnic kursowych, w związku z rozliczeniem zobowiązań walutowych w sposób jak wyżej wskazany, stanowiło naruszenie przepisów art. 15a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1888 z późn. zm., dalej u.p.d.o.p.). Zgodnie bowiem z uregulowaniami tego przepisu, aby wystąpiły różnice kursowe uznawane przez ustawodawcę odpowiednio za przychody i koszty uzyskania przychodów muszą zostać spełnione następujące warunki: