Interpretacja indywidualna z dnia 27 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.949.2023.2.KP

Ulga rehabilitacyjna.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 grudnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 20 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 lutego 2024 r. (wpływ 21 lutego 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:Opis stanu faktycznego

Ma Pan na stałe orzeczenie o niepełnosprawności z symbolem 05-R (dotyczące narządów ruchu). Dodatkowo ze względu na ubytek słuchu nosi Pan aparaty słuchowe na oba uszy. Potrzebne są Panu również okulary. Jest Pan po operacji zaćmy obu oczu. Stwierdzono również u Pana jaskrę.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że zamierza Pan odliczyć wskazane wydatki za lata 2023 i 2024. Orzeczenie o niepełnosprawności zostało wydane (…) 2020 r. Wskazano w nim, że nie da się ustalić od kiedy istnieje niepełnosprawność. Orzeczenie wydano na stałe przez (…). Zaznaczył Pan, że w okresie, którego dotyczy wniosek uzyskiwał/uzyskuje Pan emeryturę.

Zarówno aparat słuchowy jak i okulary ułatwiają Panu czynności życiowe i funkcjonowanie w związku z niepełnosprawnością. Ma Pan spory ubytek słuchu, jaskrę lewego oka i zaćmę obuoczną. Bez aparatów słuchowych niedosłyszy Pan i nie rozróżnia słów osoby do Pana mówiącej. Niedowidzi Pan bez okularów przy czytaniu czegokolwiek. Jest to już Pana trzeci aparat słuchowy. Potrzebę jego posiadania potwierdził lekarz, otolaryngolog i specjalistyczna firma zajmująca się aparatami słuchowymi w której dokonuje Pan zakupu aparatów, baterii itp. oraz napraw.

Co do okularów to jest Pan po operacjach obu oczu. Potwierdzają to wypisy ze szpitala. Spowodowało to konieczność dopasowania okularów do czytania.

Posiada Pan dokumenty:

-identyfikujące Pana z imienia, nazwiska i adresu zamieszkania;

-posiadające dane sprzedającego;

-rodzaj zakupionych towarów/wyrobów medycznych oraz kwotę zapłaty.

Wydatki zostały odliczone na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Pytanie

Czy w Pana przypadku w ramach ulgi rehabilitacyjnej może Pan odliczyć sobie koszt nabycia aparatów słuchowych, ich naprawy, zakup baterii oraz czy w ramach tej samej ulgi może Pan również odliczyć zakup okularów?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, zarówno sprawne aparaty słuchowe jak i okulary są Panu niezbędne chociażby przypadku korzystania z rehabilitacji aby słyszeć polecenia fizjoterapeuty jak i móc się podpisać na dokumentach.

Potrzebę posiadania środków pomocniczych oraz pomocy technicznych ułatwiających funkcjonowanie oraz czynności życiowe potwierdza punkt 5 orzeczenia o Pana niepełnosprawności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g tego artykułu.

Na mocy art. 26 ust. 7a pkt 2a omawianej ustawy:

Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 26 ust. 7b omawianej ustawy:

W myśl art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy również pokreślić, że wszelkie zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, a przepisy dotyczące zwolnień podatkowych powinny być interpretowane ściśle, zgodnie przede wszystkim z ich wykładnią językową. Wykluczone jest w tym wypadku stosowanie wykładni rozszerzającej jak i zawężającej.

W opisie sprawy wskazał Pan, że posiada – wydane (…) 2020 r. na stałe – orzeczenie o niepełnosprawności z symbolem 05-R (dotyczące narządów ruchu). Nie da się ustalić od kiedy istnieje niepełnosprawność. Dodatkowo ze względu na ubytek słuchu nosi Pan aparaty słuchowe na oba uszy. Potrzebne są Panu również okulary. Jest Pan po operacji zaćmy obu oczu. Stwierdzono również u Pana jaskrę. Zaznaczył Pan, że zarówno aparat słuchowy jak i okulary ułatwiają Panu czynności życiowe i funkcjonowanie w związku z niepełnosprawnością. Ma Pan spory ubytek słuchu, jaskrę lewego oka i zaćmę obuoczną. Bez aparatów słuchowych niedosłyszy Pan i nie rozróżnia słów osoby do Pana mówiącej. Niedowidzi Pan bez okularów przy czytaniu czegokolwiek. Potrzebę posiadania aparatu słuchowego potwierdził lekarz, otolaryngolog i specjalistyczna firma zajmująca się aparatami słuchowymi w której dokonuje Pan zakupu aparatów, baterii itp. oraz napraw. Odnośnie okularów – jest Pan po operacji obu oczu. Potwierdzają to wypisy ze szpitala. Spowodowało to konieczność dopasowania okularów do czytania.

Z powołanego wcześniej art. 26 ust. 7a pkt 3 wynika, że odliczeniu mogą podlegać wydatki na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że ustawodawca zalicza do nich wyłącznie urządzenia, narzędzia techniczne i sprzęt o indywidualnym charakterze, niezbędne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonywania wynika z niepełnosprawności.

W świetle powyżej wskazanych stwierdzeń należy uznać, że aparat słuchowy jest urządzeniem, którego typ, rodzaj oraz budowa opiera się na indywidualnym doborze uwzględniającym w szczególności stopień ubytku słuchu. Osobom niepełnosprawnym – niedosłyszącym ułatwia, stosownie do potrzeb wynikających z ich niepełnosprawności, wykonywanie czynności życiowych przez zapewnienie prowadzenia aktywnego i produktywnego życia. Tym samym spełnia kryterium urządzenia, o którym mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy.

Przy czym należy wskazać, że częścią składową tego urządzenia jest system zasilania w postaci baterii. Ich brak powoduje, że aparat słuchowy jest niekompletny, a co za tym idzie nie spełnia swojej funkcji. Analogicznie – naprawa tegoż aparatu jest niezbędna do utrzymania urządzenia w stanie używalności w celu ułatwienia niesłyszącemu wykonywania czynności życiowych. Z tych względów należy przyjąć, że wydatki poniesione na zakup baterii oraz na naprawę aparatu słuchowego są wydatkami, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, z racji tego, że jest Pan po operacji zaćmy obu oczu i stwierdzono u Pana jaskrę, również okulary korekcyjne stanowią wydatki związane z ułatwieniem wykonywania przez Pana czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności mieszczące się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie podkreślenia wymaga, że powołany art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy nie wskazuje, że potrzeby wynikające z niepełnosprawności mają wynikać wprost z orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności. Związek pomiędzy nabyciem aparatów słuchowych i okularów, a niepełnosprawnością podatnik powinien wykazać w taki sposób, aby organy podatkowe mogły uznać, że ww. aparaty słuchowe i okulary są niezbędne w rehabilitacji oraz, że ułatwiają wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, jak również, że pomiędzy rodzajem nabytego przedmiotu a rodzajem niepełnosprawności podatnika istnieje ścisły związek, np. okazując się zaświadczeniem lekarskim wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby niepełnosprawnej i potrzeb indywidualnej rehabilitacji.

W związku z powyższym, wskazać należy, że będące przedmiotem zapytania aparaty słuchowe oraz okulary korekcyjne stanowią sprzęt niezbędny w rehabilitacji oraz ułatwiają wykonywanie czynności życiowych, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosownie do posiadanej niepełnosprawności. Zatem wydatki poniesione na zakup aparatów słuchowych, okularów korekcyjnych a także na zakup baterii do aparatu słuchowego oraz koszty naprawy ww. aparatu będą mogły zostać zaliczone do wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne, o których mowa w powołanym powyżej przepisie i będą mogły zostać odliczone od dochodu w zeznaniu podatkowym za rok, w którym zostały poniesione.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).