Interpretacja indywidualna z dnia 27 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2.4011.613.2023.2.KC

Skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości.

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 18 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w lokalu mieszkalnym. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 lutego 2024 r. (data wpływu 12 lutego 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pani rodzice – A. i B. C, mający wspólność majątkową, w 1978 r. otrzymali z przydziału spółdzielni mieszkaniowej, lokal mieszkalny o powierzchni (...) m² na (...) piętrze w (...) bloku.

W 1998 r. ww. w mieszkanie zostało przekształcone z lokatorskiego na własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

W (...) 2000 r. zmarł Pani ojciec – A. C. Spadek po nim na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego (...) z (...) 2001 r. o stwierdzenie nabycia spadku, nabyła żona – B. C w 1/3 (Pani mama), C. C (Pani brat) w 1/3 i Pani w 1/3. Należny podatek od spadków i darowizn został zapłacony.

W 2006 r. zmarł Pani brat, a jego 1/3 części po zmarłym ojcu A. C, nabyli jego żona i czterej synowie.

W (...) 2023 r. zmarła Pani mama, która swoją część mieszkania oraz część po mężu, tj. 4/6, zapisała Pani w testamencie.

W listopadzie mieszkanie zostało sprzedane.

Pytanie:

Czy w związku z odpłatnym zbyciem odziedziczonego udziału w nieruchomości, ciąży na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, w związku z odpłatnym zbyciem odziedziczonego udziału w nieruchomości, nie ciąży na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości i ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 10 ust. 6 ww. ustawy:

Przejście majątku, a więc praw i obowiązków majątkowych zmarłego, na inne osoby fizyczne i prawne reguluje Księga IV ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).

Art. 922 § 1 przywołanej ustawy stanowi, że:

Z art. 924 ustawy Kodeks cywilny wynika, że:

Według art. 925 powołanej ustawy Kodeks cywilny:

Jak wynika z art. 926 § 1 ww. ustawy:

Na mocy art. 968 § 1 przytoczonej ustawy:

Na gruncie art. 981¹ § 1 cytowanej ustawy:

Stosownie do 1025 § 1 ww. ustawy:

Uwzględniając powyższe uznać należy, że pojęcie „nabycie w drodze spadku”, użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego i windykacyjnego.

Z treści wniosku w szczególności wynika, że Pani rodzice – A. i B. C, mający wspólność majątkową, w 1978 r. otrzymali z przydziału spółdzielni mieszkaniowej, lokal mieszkalny o powierzchni (...) m² na (...) piętrze w (...) bloku. W 1998 r. ww. w mieszkanie zostało przekształcone z lokatorskiego na własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W (...) 2000 r. zmarł Pani ojciec – A. C. Spadek po nim na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego (...) z (...) 2001 r. o stwierdzenie nabycia spadku, nabyła żona – B. C w 1/3 (Pani mama), C. C (Pani brat) w 1/3 i Pani w 1/3. W (...) 2023 r. zmarła Pani mama, która swoją część mieszkania oraz część po mężu, tj. 4/6 zapisała Pani w testamencie. W listopadzie mieszkanie zostało sprzedane.

Przystępując do oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia przez Panią udziałów w lokalu mieszkalnym, w pierwszej kolejności zauważyć należy, że do ich nabycia przez Panią doszło po zmarłym w 2000 r. ojcu oraz po zmarłej w 2023 r. mamie.

Uwzględniając powyższe – w szczególności treść art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pięcioletni okres, wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, dla udziałów nabytych przez Panią po zmarłych rodzicach, niewątpliwie minął. W konsekwencji, odpłatne zbycie przez Panią udziałów w lokalu mieszkalnym po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie przez Pani spadkodawców, nie stanowi dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu. Tym samym zgodzić się należy z Pani stanowiskiem, zgodnie z którym w związku z odpłatnym zbyciem odziedziczonych udziałów w lokalu mieszkalnym nie ciąży na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).