Interpretacja indywidualna z dnia 19 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.37.2024.1.DB

Zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nastąpi po upływie pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie stanowiło źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 stycznia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w drodze darowizny. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

15 grudnia 2023 r. Wnioskodawczyni dokonała zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na podstawie aktu notarialnego umowy sprzedaży i oświadczenia o ustanowieniu hipoteki Rep. A nr (...). Pierwszą część zapłaty pochodzącą ze środków własnych kupującej Wnioskodawczyni otrzymała przelewem jeszcze w grudniu 2023 r., z kolei drugą część pochodzącą z kredytu bankowego udzielonego kupującej przez bank Wnioskodawczyni otrzymała przelewem w styczniu 2024 r.

Nabycia wyżej opisanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni dokonała na podstawie umowy darowizny udokumentowanej aktem notarialnym Rep. A nr (...) 30 grudnia 2010 r.

Do momentu sprzedaży dla opisanego wyżej prawa do lokalu nie została założona księga wieczysta (dopiero kupująca za pośrednictwem notariusza wystąpiła z wnioskiem o założenie księgi wieczystej dla powyższego prawa).

Obecnie Wnioskodawczyni nie prowadzi, ani też nie prowadziła w przeszłości działalności gospodarczej.

Przed sprzedażą opisany lokal mieszkalny był przedmiotem umowy najmu, która została rozwiązana zanim doszło do zbycia opisanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w 2023 r.

Pytania

1.Czy zbycie opisanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy konieczne jest złożenie zeznania PIT-39 za 2023 r., w którym powinien zostać wykazany przychód ze zbycia tegoż prawa?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, zbycie opisanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż nastąpiło po ponad pięciu latach licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nabyła to prawo.

W związku z powyższym Wnioskodawczyni nie jest zobowiązania do złożenia zeznania PIT-39 za 2023 r., w którym należałoby wykazać przychód ze sprzedaży opisanego we wniosku spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W przypadku więc odpłatnego zbycia nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Datą nabycia przez Panią spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego będącego przedmiotem wniosku jest data jego nabycia w drodze darowizny, tj. 30 grudnia 2010 r. Z opisu okoliczności wynika ponadto, że sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie została przez Panią zrealizowana w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Mając na uwadze wyżej wymienione przepisy prawa oraz przedstawiony opis zdarzenia, sprzedaż przez Panią spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego po upływie okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło jego nabycie w drodze darowizny, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy. W konsekwencji nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych oraz składania deklaracji podatkowej PIT-39 w związku z tą sprzedażą.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).