Wyrok WSA w Poznaniu z dnia 13 maja 2022 r., sygn. I SA/Po 664/21

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Katarzyna Nikodem Sędziowie Sędzia WSA Izabela Kucznerowicz Sędzia WSA Barbara Rennert (spr.) Protokolant: st. sekr. sąd. Joanna Świdłowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 22 kwietnia 2022 r. sprawy ze skargi R. Sp. z o. o. sp. k. z siedzibą w P. na interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] maja 2021 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług oddala skargę.

Uzasadnienie

W dniu [...] lipca 2021 r. R. sp. z o.o. sp.k. w P. wniosła skargę na interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z 25 maja 2021 r. nr [...], wydaną w przedmiocie podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia od tego podatku.

Przedstawiając stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe spółka wskazała, że prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest organizacja i prowadzenie szkoleń z zakresu fizjoterapii. Z umowy spółki wynika, że zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności, wnioskodawca prowadzi działalność: PKD 85.59.B - pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. Spółka organizuje różnego rodzaju szkolenia i kursy skierowane do m.in. fizjoterapeutów (licencjat lub magister), studentów fizjoterapii, lekarzy, pielęgniarek, osteopatów, masażystów, trenerów ruchowych. Oferta wnioskodawcy skierowana jest do szerokiego spektrum odbiorców, którzy przy wykonywaniu swoich zawodów korzystają z wiedzy z zakresu fizjoterapii i rehabilitacji. Celem założenia spółki jest prowadzenie działalności szkoleniowej dla branży medycznej z zakresu rehabilitacji i fizjoterapii. Organizowane i prowadzone przez szkolenia i kursy umożliwiają osobom z nich korzystającym uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy i umiejętności, które bądź służą do przekwalifikowania zawodowego, bądź też podnoszenia swoich kwalifikacji zawodowych, poszerzania spektrum świadczonych usług. Spółka nie posiada statusu jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (Dz. U. z 2020 r. poz. 910 ze zm.), w zakresie kształcenia i wychowania, nie posiada statutu uczelni, jednostki naukowej PAN oraz jednostki badawczo-rozwojowej, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym. Nie jest również podmiotem, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy P.o. Świadczone przez wnioskodawcę usługi szkoleniowe nie stanowią usług w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.; dalej: "u.p.t.u."). Szkolenia skierowane są do osób związanych z branżą medyczną lub wykonujących zawody medyczne. Ich uczestnikami są przede wszystkim fizjoterapeuci, gdyż tematyka szkoleń dotyczy bezpośrednio kwestii związanych z tym zawodem, ale ich adresatami są również studenci fizjoterapii, lekarze, pielęgniarki, osteopaci, technicy masażyści, trenerzy ruchowi, ratownicy medyczni. Głównym celem organizowanych kursów i szkoleń jest zdobycie przez uczestników wiedzy teoretycznej oraz praktycznych umiejętności z zakresu objętego tematem danego szkolenia/kursu, a także uaktualnienie lub pogłębienie wiedzy do celów zawodowych. Wiedza i umiejętności pozyskane podczas szkoleń mogą być wykorzystywane w ramach wykonywanego dotychczas przez uczestników zawodu, jak również mogą stanowić podstawę do rozszerzenia działalności o nowe usługi lub podnoszenia kwalifikacji w ramach wykonywanego zawodu. W związku z tym oferowane usługi szkoleniowe należy uznać za pozostające w związku z zawodami wykonywanymi w branży medycznej - świadczone na rzecz osób, które nabywają je w związku z wykonywanym aktualnie zawodem lub w związku z zamiarem zdobycia nowej wiedzy i umiejętności. Ponadto spółka jest autorem programów kursów i szkoleń, które to zostały ułożone przez jej kadrę dydaktyczną. Wiedza nabyta podczas szkoleń może być wykorzystywana wprost przy wykonywaniu głównie pracy w branży medycznej. Taki jest cel i założenie wszystkich szkoleń - praktyczne zastosowanie nabytej wiedzy przy udzielaniu świadczeń w ramach wykonywania zawodów medycznych lub pochodnych (masażyści, trenerzy ruchowi). Kursy i szkolenia obejmują szkolenie na poziomie podstawowym i zaawansowanym, organizowane są zgodnie z uchwalonym Regulaminem Kursów i planem szkolenia, w podziale na zajęcia teoretyczne i praktyczne. Po ukończeniu szkolenia uczestnicy otrzymują imienny certyfikat potwierdzający uczestnictwo. Wykłady i ćwiczenia w ramach wszystkich rodzajów szkoleń i kursów prowadzone są przez wykwalifikowanych fizjoterapeutów, lekarzy i specjalistów z danej dziedziny, z wykorzystaniem technik multimedialnych. Uczestnicy otrzymują także materiały dydaktyczne w formie papierowej. Otrzymują też zadania i materiały do studiowania poza zajęciami. Warunkiem ukończenia szkolenia jest udział w zajęciach oraz zaliczenie przeprowadzanego przez spółkę egzaminu. Po zakończeniu każdego kursu spółka wydaje uczestnikom zaświadczenia o zakresie i przedmiocie kursu. Tematyka szkoleń dotyczy bezpośrednio zawodu fizjoterapeuty, a kwestie te wykorzystywane są również przez przedstawicieli innych zawodów. Zawód fizjoterapeuty uregulowany został ustawą z dnia 25 września 2015 r. o zawodzie fizjoterapeuty (Dz. U. z 2021 r. poz. 553 ze zm.; dalej: "u.z.f."), którzy w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2018 r. poz. 160 ze zm.; dalej: "u.d.l."), fizjoterapeuci uznawani są za osoby wykonujące zawód medyczny. Z ww. rozporządzeń Ministra Zdrowia (dalej rozporządzenia MZ): z dnia 22 lutego 2017 r. w sprawie praktyki zawodowej realizowanej w ramach kształcenia fizjoterapeutów (Dz. U. z 2018 r. poz. 2135 ze zm.) oraz z dnia 27 czerwca 2018 r. w sprawie szczegółowego wykazu czynności zawodowych fizjoterapeuty (Dz. U. z 2018 r. poz. 1319) wynika, że charakter kursów oferowanych przez spółkę jest bezpośrednio związany z poszczególnymi technikami i zakresem kształcenia fizjoterapeutów. Ponadto organizowane przez spółkę szkolenia przeznaczone są dla specjalistów wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (Dz. U. z 2018 r. poz. 227; dalej: "rozporządzenie MPPS"). Spółka dysponuje odpowiednimi pomieszczeniami, które wyposażone są w sprzęt i pomoce dydaktyczne oraz zapewnia uczestnikom szkoleń bezpieczne i higieniczne warunki nauki i wykwalifikowaną kadrą dydaktyczną. Z tytułu zrealizowanych usług szkoleniowych wystawia faktury. Świadczone przez nią usługi można zakwalifikować, jako usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 u.p.t.u. Z reguły uczestnicy kursów ponoszą koszt szkoleń wyłącznie we własnym zakresie, ale okazjonalnie szkolenia są/mogą być finansowane w części ze środków publicznych, ale dofinansowanie to nie przekroczyło 25% przychodów spółki i taki poziom zamierza ona utrzymać w przyszłości. Spółka będzie posiadała dokumenty, z których jednoznacznie będzie wynikać zapłata za usługi ze środków publicznych.