Wyrok WSA w Warszawie z dnia 27 kwietnia 2022 r., sygn. III SA/Wa 2380/21

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodnicząca sędzia WSA Ewa Izabela Fiedorowicz, Sędziowie sędzia WSA Maciej Kurasz (sprawozdawca), asesor WSA Agnieszka Sułkowska, po rozpoznaniu na posiedzeniu niejawnym w dniu 27 kwietnia 2022 r. sprawy ze skargi C. sp.k. z siedzibą w W. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 lipca 2021 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.383.2021.2.GG w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1) uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną, 2) zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz C. sp.k. z siedzibą w W. kwotę 697 zł (słownie: sześćset dziewięćdziesiąt siedem złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

1. Z akt sprawy wynikało, że C. sp. k. z siedzibą w W. (dalej: "Wnioskodawca", "Strona", "Spółka" lub "Skarżąca") wraz ze A.J., G.N., B.K., M.C., D.K., A.S., M.G., M.B. oraz W.P. - zainteresowanymi niebędącymi stroną postępowania, złożyli w dniu 9 kwietnia 2021 r. wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty zaliczki na poczet zysku na rzecz komplementariuszy. Zainteresowani przedstawiając zdarzenie przyszłe wskazali, że Spółka jest kancelarią prawną, prowadzącą działalność w zakresie doradztwa prawnego oraz reprezentacji klientów przed sądami i organami administracji publicznej. Jej działalność prowadzona jest w formie spółki komandytowej. Wnioskodawca zatrudnia pracowników oraz współpracuje z osobami prowadzącymi jednoosobową działalność gospodarczą. Aktualnie Spółka posiada 9 komplementariuszy będących osobami fizycznymi (wskazani jako zainteresowani niebędący stroną postępowania), z których 3 uzyskało status komplementariuszy z dniem 1 kwietnia 2021 r. na mocy uchwał wspólników Spółki oraz zmiany umowy Spółki z dnia 31 marca 2021 r. Ponadto, Spółka posiada 2 komandytariuszy będących osobami fizycznymi. Od stycznia 2021 r. w związku z wejściem w życie ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r., poz. 2123, dalej: "ustawa zmieniająca") spółki komandytowe zostały objęte podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej "CIT"). Jednocześnie na mocy art. 12 ust. 2 ustawy zmieniającej, nowe regulacje umożliwiły spółkom komandytowym odroczenie uzyskania statusu podatnika CIT do 1 maja 2021 r. Spółka skorzystała z tej możliwości i w okresie styczeń-kwiecień 2021 r. wspólnicy Spółki rozliczają nadal swoje dochody z udziału w zyskach Spółki podatkiem dochodowym od osób fizycznych (dalej "PIT") na dotychczasowych zasadach określonych w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm., dalej: "u.p.d.o.f." ), tj. jako dochody z działalności gospodarczej. Od 1 maja 2021 r. Spółka będzie zobowiązana do zapłaty podatku CIT od dochodu Spółki. Jednocześnie w myśl znowelizowanych ustaw podatkowych wspólnicy Spółki (dalej: "Wspólnicy"), zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., będą opodatkowaniu zryczałtowanym 19% podatkiem PIT pobieranym przez Spółkę od kwot faktycznej dystrybucji zysku, wypracowanego przez Spółkę po uzyskaniu statusu podatnika CIT Spółka zakłada, że po 1 maja 2021 r. komplementariusze (ewentualnie niektórzy z nich) będą otrzymywali miesięcznie zaliczki na poczet udziału w zyskach Spółki. Jednocześnie, na podstawie zmiany umowy Spółki z dnia 31 marca 2021 r., do umowy Spółki wprowadzono postanowienia dotyczące zwrotu wypłaconych zaliczek w sposób analogiczny do art. 195 § 11 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1526, dalej: "K.s.h.") mającego zastosowanie do spółek z ograniczoną odpowiedzialnością. Stosownie do powyższych postanowień, w przypadku, gdy wysokość zysku przypadającego na Wspólnika za dany rok obrotowy będzie niższa niż suma wypłaconych temu Wspólnikowi zaliczek na poczet udziału w zysku, Wspólnik będzie zobowiązany do zwrotu zaliczek - w całości, gdy Spółka poniesie stratę lub nie osiągnie zysku, albo - w części, w jakiej wypłacone zaliczki przewyższą zysk przypadający na danego Wspólnika za dany rok obrotowy. Dochody Spółki w trakcie roku podlegają okresowym wahaniom. Tym samym może dochodzić do krótkotrwałej sytuacji, gdy suma wypłaconych zaliczek na poczet zysku przewyższy bieżącą wartość zysku Spółki obliczonego na dzień wypłaty zaliczki lub wartość zysku na dzień sporządzania rocznego sprawozdania finansowego Spółki. Zyski Spółki będą dzielone pomiędzy Wspólników na podstawie uchwały podejmowanej po złożeniu zeznania rocznego CIT i na podstawie tej uchwały nastąpi rozliczenie różnic pomiędzy zaliczkami na poczet udziału w zyskach, a częścią zysków przypadających konkretnemu Wspólnikowi. Udział procentowy poszczególnych Wspólników w zysku może się różnić z roku na rok. W związku z powyższym opisem zdarzenia przyszłego Spółka ma następujące wątpliwości dotyczące Jej obowiązków z tytułu działania w charakterze płatnika od 1 maja 2021 r. w odniesieniu do zaliczek na poczet zysków wypłacanych na rzecz komplementariuszy.