Interpretacja indywidualna z dnia 15 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.549.2023.2.PSZ

Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 grudnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 17 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 31 stycznia 2024 r. (wpływ 31 stycznia 2024 r.) oraz z 7 lutego 2024 r. (wpływ 7 lutego 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. Prowadzi on działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na pracach programistycznych, począwszy od dnia 1 kwietnia 2021 roku.

Wnioskodawca do celów podatkowych prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawców, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawców (zwane dalej: Oprogramowaniem i/lub Programem komputerowym).

Pod pojęciem Oprogramowania i/lub Programu Komputerowego należy ponadto rozumieć programy w jakiejkolwiek formie, w tym aplikacje, oprogramowania, produkty, utwory, w tym programy zintegrowane ze sprzętem komputerowym. Pojęcie to obejmuje również przygotowawcze prace projektowe i prace rozwojowe prowadzące do wytworzenia lub rozwoju programu komputerowego z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie.

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi on również normalną, kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. Ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 z późn. zm.). W szczególności umowa łącząca Wnioskodawcę ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem, w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się zarówno co do czasu świadczenia usług, jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody umów.

W okresie, którego dotyczy wniosek, Wnioskodawca stworzył i rozwinął następujące programy komputerowe:

1.(…)

We wspomnianej aplikacji Wnioskodawca odpowiedzialny był za integrację poszczególnych aplikacji/systemów poprzez:

-stworzenie algorytmu do wczytywania danych wejściowych dla łańcucha testów;

-mapowanie poszczególnych raportów z jednego sytemu do kolejnego zgodnie z wymaganiami danej aplikacji poprzez stworzenie i implementację algorytmów mapujących;

-transfer raportów/danych wejściowych między aplikacjami;

-konsultacje, analizę, implementację i testy aplikacji.

2.(…)

W tej aplikacji Wnioskodawca odpowiedzialny był za :

-modyfikacje/rozwój architektury aplikacji poprzez przeanalizowanie aktualnego stanu aplikacji, wprowadzenie zmian architektury zgodnie z analizą poprzez zmiany implementacyjne poszczególnych interfejsów w celu ujednolicenia;

-konsultacje z działem automatyki w celu zmapowania danych wejściowych i wyjściowych;

-konsultacje nad aplikacją.

3.(…)

W tej aplikacji Wnioskodawca odpowiedzialny był za:

-stworzenie nowego algorytmu do wizualizacji (...) w przedziale dziennym, miesięcznym i rocznym;

-stworzenie algorytmu do zliczania, raportowania ilości (...) w jednostce czasu gdzie czas próbkowania to 1 ms;

-stworzenie narzędzia do generowania raportu w postaci csv oraz pdf z danych otrzymanych z systemu zewnętrznego;

-konsultacje, analizę, implementację i testy aplikacji.

4.(…)

W tej aplikacji Wnioskodawca odpowiedzialny był za:

-współtworzenie architektury do komunikacji platformy (…) w magazynie klienta;

-wdrożenie narzędzia typu (...) w magazynie klienta;

-konsultacje, analizę, implementację i testy aplikacji.

Aplikacja ta nadal jest rozwijana.

5.(…)

W tej aplikacji Wnioskodawca był odpowiedzialny za:

-stworzenie i implementację algorytmu mapującego dane z formatu(…) do formatu zgodnego z aplikacją (…);

-modyfikację algorytmu mapującego dane z (…);

-analizę, implementację i testy aplikacji.

6.(…)

W tej aplikacji Wnioskodawca był odpowiedzialny za:

-wstępny algorytm do zapisu danych (...);

-modyfikację algorytmu do weryfikacji (...);

-modyfikację architektury aplikacji zgodnie z nowymi wytycznymi;

-wprowadzenie logowania danych;

-konsultacje, analizę, implementację i testy aplikacji.

7.(…)

W tej aplikacji Wnioskodawca odpowiedzialny był za:

-zmiany w architekturze w przesyle danych w poszczególnych procesach klienta;

-zmiany w algorytmie do pobierania danych w celu wizualizacji;

-wprowadzenie zmian w algorytmie przetwarzania poszczególnych statusów procesów;

-konsultacje, analizę, implementację i testy aplikacji.

Tworzenie Oprogramowania dla poszczególnych klientów Zleceniodawcy rożni się od specyfiki pracy i procesu u klienta końcowego i można je podzielić na kilka etapów:

-Analizę – wykonanie analizy procesów biznesowych klienta docelowego w celu stworzenia listy wymaganych funkcjonalności i odzwierciedlenia stanu faktycznego. Podczas analizy wprowadzenie kroków ulepszający/przyspieszający lub skracających dany proces do weryfikacji klienta.

-Projektowanie – stworzenie architektury aplikacji, interfejsów, komponentów, struktury danych oraz algorytmów.

-Implementację/Testy – wprowadzenie nowych funkcjonalności do Oprogramowania w celu dopasowania istniejącego rozwiązania dla nowego klienta. Czasem Oprogramowanie jest pisane specjalnie pod pojedynczego klienta końcowego. Następnie funkcjonalności te są testowane zgodnie z wymaganiami.

-Wdrożenie – wdrożenie Oprogramowania u klienta końcowego. W razie potrzeby wprowadzenie modyfikacji na podstawie dodatkowych informacji lub zmian zaobserwowanych w procesie. Na każdym z powyższych etapów występuje praca twórcza poprzez analizowanie, ulepszanie, modyfikacje oraz dodanie całkowicie nowych algorytmów lub komponentów do oprogramowania zarówno już istniejącego, jak i nowego.

Tworząc opisane we wniosku programy komputerowe Wnioskodawca korzysta z języków programowania (…).

Utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę są chronione na podstawie art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509). Wskazać należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania, Wnioskodawca staje się użytkownikiem takiego rozwiązania na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje on Wnioskodawcę do rozwoju Oprogramowania, które to rozwinięcie stanowi odrębny program komputerowy chroniony na podstawie art. 74 ust. 1 i 2 powołanej ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Wnioskodawcę harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez klienta Wnioskodawcy).

Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 574 z późn. zm.). Natomiast w ramach podejmowanej działalności Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są przez Wnioskodawcę od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej.

Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku programistycznym. Wnioskodawca wykorzystuje te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy.

Na zakończenie uznać należy, iż prace polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty lub procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i jego Zleceniodawcy.

Wnioskodawca przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług. Przenosi on prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy. Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji.

Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej zostanie osiągnięty ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).

Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, w roku 2021, 2022, 2023 i w latach kolejnych, w których będzie uzyskiwał dochody w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionym zdarzeniu.

Wnioskodawca prowadzi pozaksięgową (odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów) ewidencję, w której dokonuje wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (praw IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box są majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania. Wnioskodawca ponosi szereg kosztów bezpośrednio związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj.:

1)sprzęt komputerowy (laptopy, monitory) i peryferia komputerowe – do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania;

2)licencje na oprogramowanie (…) – specjalistyczne oprogramowanie przeznaczone do tworzenia projektów programów, algorytmów, dokumentacji;

3)koszty samochodowe (paliwo, leasing samochodu, ubezpieczenie, serwis) – ponoszone w celu dojazdu Wnioskodawcy na szkolenia i do klienta, w celu weryfikacji założeń wymaganych do stworzenia Oprogramowania, wdrożenie Oprogramowania na obiekcie klienta, prowadzenie prac u klienta wraz z testami;

4)koszty szkoleń – niezbędne w poszerzaniu wiedzy programistycznej w celu poprawy jakości wykonywanych usług i wiedzy z dziedzin informatycznych niezbędnych w kreatywnym i twórczym tworzeniu Oprogramowania na bazie wymagań klienta;

5)koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;

6)koszty doradztwa prawno-podatkowego IP BOX – koszty poniesione na usługi doradcze dotyczą możliwości skorzystania z ulgi IP Box, jak i samego złożenia wniosku o interpretację, w tym kontekście Wnioskodawca będzie miał możliwość otrzymania odpowiedzi, czy jego działalność gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-rozwojową. Wydatki na usługi doradcze nie obejmują natomiast opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).

Pozostały dochód osiągany przez Wnioskodawcę podlegał będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych (podatek liniowy). Poprzez pozostały dochód Wnioskodawca rozumie zarówno spotkania poimplementacyjne, jak i konsultacje niezwiązane z tworzeniem lub rozwijaniem programów komputerowych. Wynagrodzenie za świadczenie usług jest bowiem łączną zapłatą za usługi programistyczne. Wnioskodawca nie wyodrębnia na fakturze osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego Oprogramowania, ale prowadzi ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia i rozwijania „Oprogramowania” poprzez comiesięczne wskazanie informacji na temat wykonanych zadań w danym miesiącu. Prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja czasu i wykonanych prac pozwala na wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej.

Jak zostało już wspomniane, Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, Prawa IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT.

Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 1 kwietnia 2021 roku.

W pismach z 31 stycznia 2023 r. oraz 7 lutego 2024 r. stanowiących uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)na czym polega innowacyjność „Oprogramowania”/„Programów Komputerowych” wskazanych we wniosku, które tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył i rozwijał/rozwija/będzie rozwijał, w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawców prace programistyczne w stosunku do których przenosi Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy (należy przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje) oraz na czym polega ich innowacyjność?

Odpowiedź:

§(…)

Innowacyjność oprogramowania polegała na stworzeniu systemu do tworzenia raportów testów wykonywanych przez użytkowników (…) w sposób automatyczny.

Rozproszone systemy oraz oprogramowanie wewnętrzne (…), które jest niepowtarzalne w innych firmach zostały zintegrowane z aplikacją (…) poprzez stworzenie i dopasowanie interfejsów komunikacyjnych. Każdy algorytm między aplikacją (…) a systemem wewnętrznym (…) był tworzony od podstaw w wyniku czego uzyskano dedykowane rozwiązanie umożliwiające w poszczególnych systemach wykonać niezbędne operacje i przesłać wyniki/rezultaty do kolejnych systemów w celu stworzenia końcowego raportu testów. Innowacyjne było:

-stworzenie dedykowanych algorytmów do przesyłu danych między systemami,

-algorytmy do odczytu i walidacji danych dla poszczególnych systemów,

-algorytm zbiorczej komunikacji między systemami,

-automatyzacja tworzenia raportów testów

§(…)

Innowacyjność oprogramowania polegała na:

-stworzeniu i implementacji algorytmu mapującego dane z formatu (…)do formatu zgodnego z aplikacją (…). Algorytm z interfejsem pozwalał na konwersję dowolnego elementu z (…) do dedykowanej aplikacji (…),

-modyfikacji algorytmu mapującego dane z (…) na (…) wraz z wykonaniem wyliczeń między systemami,

-efektem pracy było uzyskanie raportu testów automatycznych.

§(…)

Innowacyjność oprogramowania polegała na:

-wstępnym stworzeniu algorytmu do wyznaczania (…). Algorytm wykorzystywał aktualne dane o (…),

-modyfikacji algorytmu do weryfikacji, czy w danej strefie operator może (…).

§(…)

Innowacyjność oprogramowania polegała (nowe prace trwają) na stworzeniu:

-nowego algorytmu do wizualizacji uśrednionej ilości (…) w przedziale dziennym, miesięcznym i rocznym,

-algorytmu do zliczania, raportowania ilości (…) w jednostce czasu gdzie czas próbkowania to 1 ms oraz wyznaczanie na tej podstawie przybliżonych trenód na przyszłość,

-algorytmu do diagnozowania spadku wydajności pracy (…).

§(…)

Innowacyjność oprogramowania polega (nowe prace trwają) na:

-stworzeniu architektury oraz algorytmów do komunikacji platformy (…) w magazynie przy użyciu sterownika (...),

-wdrożeniu narzędzia typu (...) w magazynie klienta,

-stworzeniu algorytmu do diagnozowania stanu (...).

§(…)

Innowacyjność oprogramowania polega (nowe prace trwają) na stworzeniu:

-algorytmu do diagnostyki parametrów (…) oraz jej stanu,

-etykiety śladu węglowego (…),

-algorytmu oszczędności energii elektrycznej,

-mobilnej paczki inspekcyjnej w celu diagnozowania stanu (…),

-mobilnej komunikacji NFC z (…).

2)w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan i rozwija „Oprogramowania”/„Programy Komputerowe” proszę wyjaśnić:

a)jakimi zasobami wiedzy dysponował/dysponuje/będzie Pan dysponował przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „Oprogramowania”/„Programu Komputerowego”?

b)jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał i rozwijał/rozwija/będzie rozwijał Pan w ramach tej działalności?

c)przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają/będą powstawały poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących?

d)jakie produkty, usługi, procesy oferował/oferuje Pan dotychczas w swojej działalności i jakie będzie Pan oferował?

e)na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były/są/będą te produkty, usługi, procesy?

f)co Pan zaplanował/zaplanuje i jakie cele Pan postawił/postawi?

g)co było/jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie przy realizacji opisanego projektu?

h)w jaki sposób realizował/realizuje/będzie Pan realizował zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź:

a)W odniesieniu do działalności Wnioskodawcy, w ramach której Wnioskodawca tworzy i rozwija „Oprogramowania”/„Programy Komputerowe" Wnioskodawca wyjaśnia:

-wiedza uzyskana podczas edukacji tzn. (...),

-wieloletnie doświadczenie programistyczne oraz doświadczenie w automatyce przemysłowej oraz mechatronice, którą Wnioskodawca nabył podczas kariery zawodowej,

-wiedza ogólnodostępna z tematu informatyki i programowania,

-szkolenia zawodowe podczas poszczególnych etapów kariery,

-konferencje zawodowe.

b)Wnioskodawca wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał i rozwijał/rozwija/będzie rozwijał w ramach tej działalności wyżej opisaną wiedzę i umiejętności.

c)Nie istnieje jeden wyłącznie właściwy katalog „innowacyjnych technologii”. Użyte w oprogramowaniu technologie są modernizowane aby uzyskać jak najlepsze skalowanie zarówno kodu, jak i wydajności, np. (…). Innowacyjnością jest uzyskanie takiej funkcjonalności, którą potrzebuje klient a nie jest dostępna na rynku. Dane funkcjonalności są wprowadzane też z trendami rynku, np. „Obliczanie śladu węglowego” danego procesu itp.

d)Dotychczas w swojej działalności Wnioskodawca oferował i będzie oferował tworzenie i rozwijanie programów komputerowych na zlecenie.

e)

-najnowszych wersjach języka (…),

-automatyzacji procesów budowania kodu typu (…),

-wprowadzeniu jednolitej wersji oprogramowania dla poszczególnych systemów poprzez użycie (…),

-wprowadzenie nowinek technicznych takich jak nowe freamworki, odpowiedni dobór obrazów bazowych docker do tworzenia obrazów oprogramowania,

-w razie potrzeby zmiana języka oprogramowania dopasowanego do zaistniałych potrzeb.

f)Wnioskodawca zaplanował/zaplanuje stworzenie programów komputerowych opisanych we wniosku.

g)Efektem działań jest każdorazowo stworzenie nowego programu komputerowego w oparciu o nowe technologie dostosowane do konkretnego rozwiązania. Efekt ten jest zbieżny z potrzebami biznesowymi Zleceniodawcy i jest mu niezbędny do prawidłowego prowadzenia działalności gospodarczej. Dodatkowo Zleceniodawca nie może zakupić takich programów na wolnym rynku.

h)Wnioskodawca realizował/realizuje/będzie realizował zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez Zleceniodawcę, w stosunku do każdego z programów komputerowych.

3)w czym przejawiał się/przejawia się/będzie się przejawiał twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowania”/„Programów Komputerowych”, których dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje/będzie Pan podejmował w celu opracowania nowego/rozwijanego „Oprogramowania”/„Programu Komputerowego”, a w szczególności:

a)jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „Oprogramowania”/„Programu Komputerowego” zostały/zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

b)w oparciu o jakie technologie zostało/zostanie wytworzone/rozwinięte przez Pana „Oprogramowanie”/„Program Komputerowy”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano/będą zastosowane?

c)co powoduje, iż wytworzone nowe „Oprogramowanie”/„Program Komputerowy” różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polegała/polega/będzie polegała oryginalność tego „Oprogramowania”/„Programu Komputerowego”?

d)zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje/będzie powodować, iż „Oprogramowanie”/„Program Komputerowy” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Działalność Wnioskodawcy, w ramach której tworzy on i rozwija Oprogramowanie ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiony na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym. Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie tak, aby zaspokoić potrzeby istniejących, jak i potencjalnych Klientów. Wnioskodawca jest w stanie stwierdzić, że tworzenie programów komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej, w ramach której prowadzi on prace w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wnioskodawca wykorzystuje przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Niniejsze przesądza m.in. o elemencie „twórczym” owej działalności, tzn. są to działania, które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia, a w szczególności:

a)Konkretne działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania komputerowego wytworzonego już wcześniej polegały na dopisywaniu nowych linijek kodu w celu dodania nowej funkcjonalności oraz usuwaniu starych linijek kodu i zastępowaniu ich nowymi w celu poprawy wydajności lub usuwaniu już niepotrzebnych funkcjonalności i zastępowaniu ich nowymi. Funkcjonalności nowe miały charakter samodzielnych utworów – programów komputerowych.

b)(…).

Podczas tworzenia oprogramowania wybór technologii jest oparty na dopasowaniu oprogramowania do klienta. Przy małych aplikacjach są używane mniejsze freamweorki, które zapewniają mniejszą złożoność. Natomiast przy większych aplikacjach są używane freameworki, które posiadają ugruntowaną pozycję wraz z dokładną dokumentacją. Każdy framework to tylko wersja bazowa oprogramowania, do której Wnioskodawca tworzy funkcjonalności oparte na algorytmie pasującym do procesów klienta.

Podczas rozwijania istniejącego oprogramowania poszczególne wersje technologii są podnoszone do jak najbardziej aktualnych wersji. Następnie należy rozwiązać problemy związane z brakiem kompatybilności wstecznej stworzonego kodu z wersją bazową. Przy tworzeniu nowych funkcjonalności w istniejącym kodzie w sposób twórczy Wnioskodawca dopasowuje istniejący algorytm do nowych funkcjonalności zgodnych z wymaganiami klienta.

c)Każdy algorytm, który jest przeznaczony dla specyficznego klienta różni się od siebie i jest niepowtarzalny. Każdy klient posiada swoje procesy biznesowe, które są unikalne. Ta unikalność powoduje, że stworzone algorytmy obsługi danych oraz komunikacji różnią się. Wspólną rzeczą jest wybrana technologia tzn. język programowania (u Wnioskodawcy (…)) ale poszczególne funkcjonalności są specjalnie tworzone od postaw dla klienta zgodnie z jego wymaganiami biznesowymi oraz procesami zachodzącymi w danym odcinku linii produkcyjnej.

d)Oprogramowanie/oprogramowania są napisane w języku (…) natomiast główną różnicą jest algorytm działania danego oprogramowania dla poszczególnych klientów. Dany algorytm jest specjalnie stworzony dla poszczególnego klienta w celu uzyskania jak największej efektywności, wydajności oraz dostępności. Podczas tworzenia algorytmu jest wykonanie pracy twórczej w wyniku której powstaje dedykowane rozwiązanie dla klienta końcowego.

4)wobec wskazania we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a)jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „Oprogramowań”/„Programów Komputerowych” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

b)jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

c)na czym polegała/polega/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

d)jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim okresie), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu komputerowego?

Odpowiedź: Wobec wskazania we wniosku, że:

Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Wnioskodawcę harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca wyjaśnia:

a)

-ukończenie projektu zgodnie z wymaganiami klienta,

-uzyskanie jak najlepszej wydajności oprogramowania,

-uzyskanie niskich kosztów utrzymania oprogramowania,

-wprowadzenie w oprogramowaniu jak najnowszych rozwiązań i technologii dostępnych w danym momencie na rynku.

b)Źródłem finansowania zaplanowanych prac są przychody z faktur wystawianych Zleceniodawcy.

Zostały osiągnięte konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte – powstaną programy komputerowe opisane we wniosku, w ramach własnej pracy twórczej Wnioskodawcy, sprzętu komputerowego i dostępu do Internetu. Źródłem finansowania zaplanowanych prac były są i będą przychody z faktur wystawianych Zleceniodawcy.

c)Systematyczność polega na planowaniu prac w okresach dwutygodniowych/miesięcznych wraz ze Zleceniodawcą, z uwzględnieniem jego oczekiwań, bazując na dotychczasowych wynikach prac oraz retrospekcję pozwalającą na wprowadzanie ulepszeń do procesu wytwarzania oprogramowania.

d)W okresie którego dotyczy wniosek Wnioskodawca realizował zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez Zleceniodawcę, w stosunku do każdego z programów komputerowych.

5)czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że Utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę są chronione na podstawie art. 74 ust. 1 i 2 Ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (…) należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty Pana prac były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę są chronione na podstawie art. 74 ust. 1 i 2 Ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (...) należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty prac Wnioskodawcy były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

6)wobec wskazania we wniosku, że (…) efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez klienta Wnioskodawcy), należy wyjaśnić:

·czy w efekcie twórczej zmiany istniejącego programu komputerowego powstają utwory zależne w rozumieniu art. 2 ww. ustawy?

·jeżeli tak, czy dochód z „przeniesienia” utworów zależnych zamierza Pan uwzględnić przy określaniu podstawy opodatkowania preferencyjną stawką?

Odpowiedź: Wobec wskazania we wniosku, że (...) efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez klienta Wnioskodawcy), Wnioskodawca wyjaśnia:

-tak, w efekcie twórczej zmiany istniejącego programu komputerowego powstają utwory zależne w rozumieniuart. 2 ww. ustawy,

-tak, dochód z „przeniesienia” utworów zależnych zamierza uwzględnić przy określaniu podstawy opodatkowania preferencyjną stawką.

7)czy Pana działania polegające na rozwijaniu „Oprogramowania”/„Programu Komputerowego” zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedź: Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu „Oprogramowania”/„Programu Komputerowego” zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania.

8)czy w przypadku rozwoju „Oprogramowania”/„Programu Komputerowego” – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: W przypadku rozwoju „Oprogramowania”/„Programu Komputerowego” – efekt pracy Wnioskodawcy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

9)czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębniał/wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniał koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Tak, w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji Wnioskodawca wyodrębniał/wyodrębnia/będzie wyodrębniał koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

10)czy wszystkie „projekty”, „produkty”, „rozwiązania”, „oprogramowania”, „utwory”, „moduły”, „funkcjonalności” to programy komputerowe, które były/są/będą tworzone i rozwijane bezpośrednio przez Pana? Sposób, w jaki używa Pan ww. pojęć nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia określają różne efekty Pana prac, czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić ten sam efekt Pana prac?

Odpowiedź: Tak, wszystkie „projekty”, „produkty”, „rozwiązania”, „oprogramowania”, „utwory”, „moduły”, „funkcjonalności” to programy komputerowe, które były/są/będą tworzone i rozwijane bezpośrednio przez Wnioskodawcę. Pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić ten sam efekt prac Wnioskodawcy.

11)czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „Oprogramowaniem”/„Programem Komputerowym” zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

-zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

-nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

-nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę?

Odpowiedź: Efekty pracy Wnioskodawcy, które Wnioskodawca nazywa „Oprogramowaniem”/„Programem Komputerowym” zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

-zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

-nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

-nie są jedynie „techniczną” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę, bowiem zawsze mają charakter „twórczy”.

12)czy efekty Pana samodzielnej pracy, które nazywa Pan odpowiednio „Oprogramowaniem”/„Programem Komputerowym” zawsze były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały/przysługują/będą Panu przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „Oprogramowań”/„Programów Komputerowych”?

Odpowiedź: Efekty samodzielnej pracy Wnioskodawcy, które Wnioskodawca nazywa odpowiednio „Oprogramowaniem”/,,Programem Komputerowym” zawsze były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawieart. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy przysługiwały/przysługują/będą przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „Oprogramowań”/„Programów Komputerowych”.

13)czy ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?

Odpowiedź: Wnioskodawca ponosił/ponosi/będzie ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca).

14)w jaki sposób umowy ze Zleceniodawcą regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymywał/otrzymuje Pan wynagrodzenie:

-wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „Oprogramowania”/„Programu Komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

-także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich)?

Odpowiedź: Wnioskodawca otrzymywał/otrzymuje wynagrodzenie:

-wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „Oprogramowania”/„Programu Komputerowego” (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych opisanych we wniosku);

-nie dotyczy.

15)w jaki sposób poszczególne umowy ze Zleceniodawcą regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego przez Pana „Oprogramowania”/„Programu Komputerowego”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „Oprogramowania”/„Programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na Zleceniodawcę (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Zleceniodawca)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Przenoszenie praw majątkowych odbywa się na podstawie umowy zawartej w formie pisemnej ze wskazanymi polami eksploatacji, na których następuje takie przeniesienie. Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu komputerowego. Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania komputerowego następuje w momencie jego ukończenia. Wnioskodawca przekazuje program Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go przyjmuje.

Potwierdzeniem przeniesienia tych praw jest fizyczne wydanie kodu poprzez umieszczenie go w repozytorium w chmurze.

16)czy przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do „Oprogramowania”/„Programu Komputerowego” następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do „Oprogramowania”/„Programu Komputerowego” następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniemart. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

17)kosztów zakupu jakich konkretnie peryferii komputerowych dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Drukarka laserowa, klawiatura, mysz, toner do drukarki, dysk przenośny.

18)jakich konkretnie kosztów szkoleń dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź:

-Szkolenie (…) – szkolenie do tworzenia uniwersalnych obrazów oprogramowania i wersji dla różnych systemów operacyjnych.

-Szkolenie (…) – szkolenie dla programistów w celu automatycznego budowania środowiska, automatycznymi testami oraz automatycznego budowania wersji.

19)w odniesieniu do kosztów, których dotyczy pytanie postawione przez Pana jako czwarte, tj. kosztów które chciałby Pan uwzględnić we wskaźniku nexus, należy wskazać jaki jest funkcjonalny ich związek z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie „Oprogramowania”/„Programu Komputerowego”? We wniosku wskazano, że koszty wymienione w jego treści są związane z tworzeniem i rozwojem oprogramowania. Nie wyjaśniono jednak kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie „Oprogramowania”/„Programu Komputerowego”.

Odpowiedź: Funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z pytania czwartego, z działaniami obejmującymi tworzenie Oprogramowania jest następujący:

-licencje na oprogramowanie (…) – specjalistyczne oprogramowanie przeznaczone do tworzenia projektów programów, algorytmów, dokumentacji;

-koszty samochodowe (paliwo, leasing samochodu, ubezpieczenie, serwis) – ponoszone w celu dojazdu Wnioskodawcy na szkolenia i do klienta, w celu weryfikacji założeń wymaganych do stworzenia Oprogramowania, wdrożenie Oprogramowania na obiekcie klienta, prowadzenie prac u klienta wraz z testami;

-koszty szkoleń (…) – niezbędne w poszerzaniu wiedzy programistycznej w celu poprawy jakości wykonywanych usług i wiedzy z dziedzin informatycznych niezbędnych w kreatywnym i twórczym tworzeniu Oprogramowania na bazie wymagań klienta;

-sprzęt komputerowy (laptopy, monitory) oraz peryferia komputerowe (drukarka laserowa, klawiatura, mysz, toner do drukarki, dysk przenośny) – wykorzystywany jest do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania, a więc programów komputerowych opisanych we wniosku, powstałych w wyniku działalności obejmującej nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń;

-koszty usług księgowych – comiesięczna zryczałtowana opłata z tytułu usług księgowych. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR oraz przygotowuje zeznanie roczne. Program umożliwia ponadto generowanie faktur internetowych w języku polskim i angielskim, śledzenie terminów ich opłat i automatyczne wysyłanie faktur do klienta. Wydatki te są związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę;

-koszty doradztwa prawno-podatkowego IP BOX – koszty poniesione na usługi doradcze dotyczą możliwości skorzystania z ulgi IP Box, jak i samego złożenia wniosku o interpretację, w tym kontekście Wnioskodawca będzie miał możliwość otrzymania odpowiedzi, czy jego działalność gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-rozwojową. Wydatki na usługi doradcze nie obejmują natomiast opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

20)w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z Pana czwartego pytania do działań obejmujących tworzenie i rozwijanie „Oprogramowania”/„Programu Komputerowego”? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „Oprogramowania”/„Programu Komputerowego”? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?

Odpowiedź: Wnioskodawca przyporządkowuje poszczególne wydatki z czwartego pytania do działań, które traktował jako konkretne prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego. Wnioskodawca nie zawsze zalicza do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „Oprogramowania”, a jedynie te bezpośrednio związane z tworzeniem lub rozwijaniem „Oprogramowania”. Wnioskodawca nie stosuje innych zasad przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus.

21)jaką formą była opodatkowana Pana działalność gospodarcza w latach 2021-2023 (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej)?

Odpowiedź: Od początku działalności była i jest to forma podatku liniowego 19%.

Pytania

1.Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach zawartej umowy ze Zleceniodawcą polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

2.Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w złożonym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3.Czy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

4.Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania kosztów, opisanych w złożonym wniosku do litery „a” wskaźnika?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach umowy ze Zleceniodawcą polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.

Stosownie do treści art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca definiując w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 Ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumie się:

-badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

-badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a pkt 38 w zw. z art. 4 ust. 3 Ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą usług programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne zlecane przez klientów, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności.

Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.

Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy, przed którymi stawiany jest Wnioskodawca wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w złożonym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, traktuje m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W przedmiotowym wniosku, Wnioskodawca wskazał, że przejaw jego działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem definicję prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.

Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę, są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. Wnioskodawca w takim przypadku wytwarza program komputerowy. Nadto jak zostało wyżej podkreślone, podlega on ochronie prawnej.

Ad 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do programów wytworzonych na Zleceniodawców za wynagrodzeniem, które jest zliczone jako składowa usługi.

Wnioskodawca ponosi koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP.

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.

Zarówno tworzone, jak i rozwijane (tworzone funkcjonalności implementowane w kod źródłowy) są chronione na podstawieart. 74 ust. 1 Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw.

W odesłaniu do Ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach – tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Ad 4.

Zdaniem Wnioskodawcy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w złożonym wniosku do litery „a” wskaźnika odrębnie na każde Prawo IP BOX.

Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.

Głównymi kosztami Wnioskodawcy w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio związane z działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w stanie faktycznym, tj.:

-sprzęt komputerowy (laptopy, monitory) i peryferia komputerowe – do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania;

-licencje na oprogramowanie (…) – specjalistyczne oprogramowanie przeznaczone do tworzenia projektów programów, algorytmów, dokumentacji;

-koszty samochodowe (paliwo, leasing samochodu, ubezpieczenie, serwis) – ponoszone w celu dojazdu Wnioskodawcy na szkolenia i do klienta, w celu weryfikacji założeń wymaganych do stworzenia Oprogramowania, wdrożenie Oprogramowania na obiekcie klienta, prowadzenie prac u klienta wraz z testami;

-koszty szkoleń – niezbędne w poszerzaniu wiedzy programistycznej w celu poprawy jakości wykonywanych usług i wiedzy z dziedzin informatycznych niezbędnych w kreatywnym i twórczym tworzeniu Oprogramowania na bazie wymagań klienta;

-koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR,

-koszty doradztwa prawno-podatkowego IP BOX – koszty poniesione na usługi doradcze dotyczą możliwości skorzystania z ulgi IP Box, jak i samego złożenia wniosku o interpretację, w tym kontekście Wnioskodawca będzie miał możliwość otrzymania odpowiedzi, czy jego działalność gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-rozwojową. Wydatki na usługi doradcze nie obejmują natomiast opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Wnioskodawca przyporządkowuje poszczególne wydatki do działań, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego. Wnioskodawca nie zalicza do wskaźnika nexus wszystkich wydatków, jakie przypisuje on do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego programu komputerowego, a jedynie te bezpośrednio związane z tworzeniem lub rozwijaniem programu komputerowego.

Wyżej opisane koszty uznać więc należy za koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźników Nexus. Wnioskodawca będzie ustalać odrębne wskaźniki nexus dla poszczególnych „Praw IP Box”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawców, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to Oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawców. W okresie, którego dotyczy wniosek, stworzył i rozwinął Pan następujące programy komputerowe:

§(…)

We wspomnianej aplikacji odpowiedzialny był Pan za integrację poszczególnych aplikacji/systemów poprzez:

-stworzenie algorytmu do wczytywania danych wejściowych dla łańcucha testów;

-mapowanie poszczególnych raportów z jednego sytemu do kolejnego zgodnie z wymaganiami danej aplikacji poprzez stworzenie i implementację algorytmów mapujących;

-transfer raportów/danych wejściowych między aplikacjami;

-konsultacje, analizę, implementację i testy aplikacji.

§(…)

W tej aplikacji odpowiedzialny był Pan za :

-modyfikacje/rozwój architektury aplikacji poprzez przeanalizowanie aktualnego stanu aplikacji, wprowadzenie zmian architektury zgodnie z analizą poprzez zmiany implementacyjne poszczególnych interfejsów w celu ujednolicenia;

-konsultacje z działem automatyki w celu zmapowania danych wejściowych i wyjściowych;

-konsultacje nad aplikacją.

§(…)

W tej aplikacji odpowiedzialny był Pan za:

-stworzenie nowego algorytmu do wizualizacji uśrednionej ilości (...) w przedziale dziennym, miesięcznym i rocznym;

-stworzenie algorytmu do zliczania, raportowania ilości (...) w jednostce czasu gdzie czas próbkowania to 1 ms;

-stworzenie narzędzia do generowania raportu w postaci (...) z danych otrzymanych z systemu zewnętrznego;

-konsultacje, analizę, implementację i testy aplikacji.

§(…)

W tej aplikacji odpowiedzialny był Pan za:

-współtworzenie architektury do komunikacji platformy (…) z układnicą przemysłową w magazynie klienta;

-wdrożenie narzędzia typu (...) z architekturą w magazynie klienta;

-konsultacje, analizę, implementację i testy aplikacji.

Aplikacja ta nadal jest rozwijana.

§(…)

W tej aplikacji był Pan odpowiedzialny za:

-stworzenie i implementację algorytmu mapującego dane z formatu(…) do formatu zgodnego z aplikacją (…);

-modyfikację algorytmu mapującego dane z (…);

-analizę, implementację i testy aplikacji.

§(…)

W tej aplikacji był Pan odpowiedzialny za:

-wstępny algorytm do zapisu danych o (...);

-modyfikację algorytmu do weryfikacji (...);

-modyfikację architektury aplikacji zgodnie z nowymi wytycznymi;

-wprowadzenie logowania danych;

-konsultacje, analizę, implementację i testy aplikacji.

§(…)

W tej aplikacji odpowiedzialny był Pan za:

-zmiany w architekturze w przesyle danych w poszczególnych procesach klienta;

-zmiany w algorytmie do pobierania danych w celu wizualizacji;

-wprowadzenie zmian w algorytmie przetwarzania poszczególnych statusów procesów;

-konsultacje, analizę, implementację i testy aplikacji.

Tworzenie Oprogramowania dla poszczególnych klientów Zleceniodawcy rożni się od specyfiki pracy i procesu u klienta końcowego i można je podzielić na kilka etapów:

-Analizę – wykonanie analizy procesów biznesowych klienta docelowego w celu stworzenia listy wymaganych funkcjonalności i odzwierciedlenia stanu faktycznego. Podczas analizy wprowadzenie kroków ulepszający/przyspieszający lub skracających dany proces do weryfikacji klienta.

-Projektowanie – stworzenie architektury aplikacji, interfejsów, komponentów, struktury danych oraz algorytmów.

-Implementację/Testy – wprowadzenie nowych funkcjonalności do Oprogramowania w celu dopasowania istniejącego rozwiązania dla nowego klienta. Czasem Oprogramowanie jest pisane specjalnie pod pojedynczego klienta końcowego. Następnie funkcjonalności te są testowane zgodnie z wymaganiami.

-Wdrożenie – wdrożenie Oprogramowania u klienta końcowego. W razie potrzeby wprowadzenie modyfikacji na podstawie dodatkowych informacji lub zmian zaobserwowanych w procesie. Na każdym z powyższych etapów występuje praca twórcza poprzez analizowanie, ulepszanie, modyfikacje oraz dodanie całkowicie nowych algorytmów lub komponentów do oprogramowania zarówno już istniejącego jak i nowego.

Tworząc opisane we wniosku programy komputerowe korzysta Pan z języków programowania (…).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy przestawionym we wniosku wskazał Pan, że prace polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Zleceniodawcy. W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że innowacyjność „Oprogramowania”/„Programów Komputerowych”, które Pan tworzył/tworzy/będzie tworzył i rozwijał/rozwija/będzie rozwijał, w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawców prace programistyczne w stosunku do których przenosi Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy, polegała/polega/będzie polegać w odniesieniu do:

1.(…)

Innowacyjność oprogramowania polegała na stworzeniu systemu do tworzenia raportów testów wykonywanych przez użytkowników (…) w sposób automatyczny.

2.(…)

Innowacyjność oprogramowania polegała na:

-stworzeniu i implementacji algorytmu mapującego dane z formatu (…) do formatu zgodnego z aplikacją (…). Algorytm z interfejsem pozwalał na konwersję dowolnego elementu z (…) do dedykowanej aplikacji (…),

-modyfikacji algorytmu mapującego dane z (…)wraz z wykonaniem wyliczeń między systemami,

-efektem pracy było uzyskanie raportu testów automatycznych.

3.(…)

Innowacyjność oprogramowania polegała na:

-wstępnym stworzeniu algorytmu do wyznaczania (...). Algorytm wykorzystywał aktualne dane o (...),

-modyfikacji algorytmu do weryfikacji, czy w danej strefie operator może (...).

4.(…)

-nowego algorytmu do wizualizacji uśrednionej ilości (...) w przedziale dziennym, miesięcznym i rocznym,

-algorytmu do zliczania, raportowania ilości (...) w jednostce czasu gdzie czas próbkowania to 1 ms oraz wyznaczanie na tej podstawie przybliżonych trenód na przyszłość,

-algorytmu do diagnozowania spadku wydajności pracy (...).

5.(…)

-Stworzeniu architektury oraz algorytmów do komunikacji platformy (…) w magazynie przy użyciu sterownika (…) klienta,

-wdrożeniu narzędzia typu (...) w magazynie klienta,

-stworzeniu algorytmu do diagnozowania stanu (...).

6.Prototyp aplikacji dla (...) – oprogramowanie dla (…).

Aplikacja do sterowania (...). Aplikacja działająca z dedykowanymi rolkami stworzonymi przez dział automatyki firmy (…) w celu stworzenia konkurencyjnego systemu transferu produktów poprzez (...).

Innowacyjność oprogramowania polega (nowe prace trwają) na stworzeniu:

-algorytmu do diagnostyki parametrów(...) oraz jej stanu,

-etykiety śladu węglowego (...),

-algorytmu oszczędności energii elektrycznej,

-mobilnej paczki inspekcyjnej w celu diagnozowania stanu (...),

-mobilnej komunikacji (…).

Pana działalność, w ramach której tworzy i rozwija Oprogramowanie ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiony na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym. Tworzy Pan Oprogramowanie tak, aby zaspokoić potrzeby istniejących, jak i potencjalnych Klientów. Jest Pan w stanie stwierdzić, że tworzenie programów komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej, w ramach której prowadzi Pan prace w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wykorzystuje Pan przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Niniejsze przesądza m.in. o elemencie „twórczym” owej działalności, tzn. są to działania, które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia, a w szczególności konkretne działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania komputerowego wytworzonego już wcześniej, polegały na dopisywaniu nowych linijek kodu, w celu dodania nowej funkcjonalności oraz usuwaniu starych linijek kodu i zastępowaniu ich nowymi. Funkcjonalności nowe miały charakter samodzielnych utworów – programów komputerowych. Wytwarzane przez Pana oprogramowanie wytworzone zostało w oparciu o technologie i języki programowania (…). Podczas tworzenia przez Pana oprogramowania wybór technologii jest oparty na dopasowaniu oprogramowania do klienta. Przy małych aplikacjach są używane mniejsze freamweorki, które zapewniają mniejszą złożoność. Natomiast przy większych aplikacjach są używane freameworki, które posiadają ugruntowaną pozycje wraz z dokładną dokumentacją. Każdy framework to tylko wersja bazowa oprogramowania, do której Pan tworzy funkcjonalności oparte na algorytmie pasującym do procesów klienta. Podczas rozwijania istniejącego oprogramowania poszczególne wersji technologii są podnoszone do jak najbardziej aktualnych wersji. Następnie należy rozwiązać problemy związane z brakiem kompatybilności wstecznej stworzonego kodu z wersją bazową. Przy tworzeniu nowych funkcjonalności w istniejącym kodzie w sposób twórczy dopasowuje Pan istniejący algorytm do nowych funkcjonalności zgodnych z wymaganiami klienta. Podejmuje Pan działania, które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia. Każdy algorytm, który jest przeznaczony dla specyficznego klienta różni się od siebie i jest niepowtarzalny. Każdy klient posiada swoje procesy biznesowe, które są unikalne. Ta unikalność powoduje, że stworzone algorytmy obsługi danych oraz komunikacji różnią się. Wspólną rzeczą jest wybrana technologia tzn. język programowania (…) ale poszczególne funkcjonalności są specjalnie tworzone od postaw dla klienta zgodnie z jego wymaganiami biznesowymi oraz procesami zachodzącymi w danym odcinku linii produkcyjnej. Oprogramowanie/oprogramowania są napisane w języku (...) natomiast główną różnicą jest algorytm działania danego oprogramowania dla poszczególnych klientów. Dany algorytm jest specjalnie stworzony dla poszczególnego klienta w celu uzyskania jak największej efektywności, wydajności oraz dostępności. Podczas tworzenia algorytmu jest wykonanie pracy twórczej w wyniku której powstaje dedykowane rozwiązanie dla klienta końcowego. Ponadto efekty Pana pracy, które nazywa Pan „Oprogramowaniem”/„Programem Komputerowym” zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę, bowiem zawsze mają charakter „twórczy”.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Wyjaśnił Pan w uzupełnieniu, że celem jaki na wstępie postawił/postawi Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych Oprogramowań/programów komputerowych jest ukończenie projektu zgodnie z wymaganiami klienta, uzyskanie jak najlepszej wydajności oprogramowania, uzyskanie niskich kosztów utrzymania oprogramowania, wprowadzenie w oprogramowaniu jak najnowszych rozwiązań i technologii dostępnych w danym momencie na rynku. Zostały/zostaną osiągnięte przez Pana konkretne cele – powstaną programy komputerowe opisane we wniosku, w ramach Pana własnej pracy twórczej, sprzętu komputerowego i dostępu do Internetu. Źródłem finansowania zaplanowanych prac były są i będą przychody z faktur wystawianych Zleceniodawcy. Systematyczność polega na planowaniu prac w okresach dwutygodniowych/miesięcznych wraz ze Zleceniodawcą, z uwzględnieniem jego oczekiwań, bazując na dotychczasowych wynikach prac oraz retrospekcję pozwalającą na wprowadzanie ulepszeń do procesu wytwarzania oprogramowania. W okresie którego dotyczy wniosek realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez Zleceniodawcę, w stosunku do każdego z programów komputerowych.

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawców, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której Pan tworzy i rozwija oprogramowanie wyjaśniał Pan, że zasobami wiedzy, którymi Pan dysponował/dysponuje/będzie dysponował jest: wiedza uzyskana podczas edukacji, tzn. (...), wieloletnie doświadczenie programistyczne oraz doświadczenie w automatyce przemysłowej oraz mechatronice, którą nabył Pan podczas kariery zawodowej, wiedza ogólnodostępna z tematu informatyki i programowania, szkolenia zawodowe podczas poszczególnych etapów kariery, konferencje zawodowe. Wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał i rozwijał/rozwija/będzie rozwijał Pan w ramach tej działalności wyżej opisaną wiedzę i umiejętności. Nie istnieje jeden wyłącznie właściwy katalog „innowacyjnych technologii”. Użyte w oprogramowaniu technologie są modernizowane aby uzyskać jak najlepsze skalowanie zarówno kodu, jak i wydajności, np. (…). Innowacyjnością jest uzyskanie takiej funkcjonalności, którą potrzebuje klient a nie jest dostępna na rynku. Dane funkcjonalności są wprowadzane też z trendami rynku, np. „Obliczanie śladu węglowego” danego procesu itp. Dotychczas w swojej działalności oferował Pan i będzie oferował tworzenie i rozwijanie programów komputerowych na zlecenie. Pana produkty, usługi, procesy oparte były/są/będą na najnowszych wersjach języka (…), automatyzacji procesów budowania kodu typu (…), wprowadzeniu jednolitej wersji oprogramowania dla poszczególnych systemów poprzez użycie (…), wprowadzenie nowinek technicznych takich jak nowe freamworki, odpowiedni dobór obrazów bazowych (…) do tworzenia obrazów oprogramowania, w razie potrzeby zmiana języka oprogramowania dopasowanego do zaistniałych potrzeb. Zaplanował/zaplanuje Pan stworzenie programów komputerowych opisanych we wniosku. Efektem Pana działań jest każdorazowo stworzenie nowego programu komputerowego w oparciu o nowe technologie dostosowane do konkretnego rozwiązania. Efekt ten jest zbieżny z potrzebami biznesowymi Zleceniodawcy i jest mu niezbędny do prawidłowego prowadzenia działalności gospodarczej. Dodatkowo Zleceniodawca nie może zakupić takich programów na wolnym rynku. Realizował/realizuje/będzie realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez Zleceniodawcę, w stosunku do każdego z programów komputerowych.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

·badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

·prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, nie prowadzi Pan badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Natomiast w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Pana prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku programistycznym. Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Ponadto, projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Pana działalność, w ramach której tworzy on i rozwija Oprogramowanie ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiony na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym. Tworzy Pan Oprogramowanie tak, aby zaspokoić potrzeby istniejących, jak i potencjalnych Klientów. Jest Pan w stanie stwierdzić, że tworzenie programów komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej, w ramach której prowadzi on prace w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wykorzystuje Pan przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Niniejsze przesądza m.in. o elemencie „twórczym” owej działalności tzn. są to działania, które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia. Funkcjonalności nowe miały charakter samodzielnych utworów – programów komputerowych. W oparciu o wymienione technologie zostało/zostanie wytworzone/rozwinięte przez Pana Oprogramowanie: (…). Podczas tworzenia oprogramowania wybór technologii jest oparty na dopasowaniu oprogramowania do klienta. Przy małych aplikacjach są używane mniejsze freamweorki, które zapewniają mniejszą złożoność. Natomiast przy większych aplikacjach są używane freameworki, które posiadają ugruntowaną pozycję wraz z dokładną dokumentacją. Każdy framework to tylko wersja bazowa oprogramowania, do której Pan tworzy funkcjonalności oparte na algorytmie pasującym do procesów klienta. Podczas rozwijania istniejącego oprogramowania poszczególne wersji technologii są podnoszone do jak najbardziej aktualnych wersji. Następnie należy rozwiązać problemy związane z brakiem kompatybilności wstecznej stworzonego kodu z wersją bazową. Przy tworzeniu nowych funkcjonalności w istniejącym kodzie w sposób twórczy dopasowuje Pan istniejący algorytm do nowych funkcjonalności zgodnych z wymaganiami klienta. Każdy algorytm, który jest przeznaczony dla specyficznego klienta różni się od siebie i jest niepowtarzalny. Każdy klient posiada swoje procesy biznesowe, które są unikalne. Ta unikalność powoduje, że stworzone algorytmy obsługi danych oraz komunikacji różnią się. Wspólną rzeczą jest wybrana technologia tzn. język programowania (…) ale poszczególne funkcjonalności są specjalnie tworzone od postaw dla klienta zgodnie z jego wymaganiami biznesowymi oraz procesami zachodzącymi w danym odcinku linii produkcyjnej. Oprogramowanie/oprogramowania są napisane w języku (...) natomiast główną różnicą jest algorytm działania danego oprogramowania dla poszczególnych klientów. Dany algorytm jest specjalnie stworzony dla poszczególnego klienta w celu uzyskania jak największej efektywności, wydajności oraz dostępności. Podczas tworzenia algorytmu jest wykonanie pracy twórczej w wyniku której powstaje dedykowane rozwiązanie dla klienta końcowego.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzy i rozwija Pan Oprogramowania w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisie sprawy wskazał Pan, że zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty Pana prac były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W przypadku rozwijania Oprogramowania efekty Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia przed implementacją stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy. Uzyskuje Pan dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, który zostanie osiągnięty ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wyodrębnia Pan w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, Prawa IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przedmiotowej ewidencji dokonuje Pan wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, jak również kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy przypadających na każde prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 1 kwietnia 2021 r.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych będące efektem tworzenia i rozwijania programów komputerowych – w zakresie, w jakim stanowią nowe i indywidualne rozwiązania będące bezpośrednim efektem prac badawczo-rozwojowych – były/są/będą kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanej przez Pana działalności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za rok 2021 (od 1 kwietnia 2021 r.), 2022 oraz 2023. Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za kolejne lata podatkowe.

Przy tym, o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości dotyczących ustalania wskaźnika nexus, wskazać należy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem lub rozwinięciem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP, mogą zostać uwzględnione we wskaźniku nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane w roku podatkowym, w którym będzie Pan korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Jak wynika z treści wniosku, ponosi i będzie ponosił Pan następujące koszty bezpośrednio związane z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj. koszty:

1)sprzęt komputerowy (laptopy, monitory) i peryferia komputerowe (drukarka laserowa, klawiatura, mysz, toner do drukarki, dysk przenośny) – do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania;

2)licencje na oprogramowanie (…) – specjalistyczne oprogramowanie przeznaczone do tworzenia projektów programów, algorytmów, dokumentacji;

3)koszty samochodowe (paliwo, leasing samochodu, ubezpieczenie, serwis) – ponoszone w celu Pana dojazdu na szkolenia i do klienta, w celu weryfikacji założeń wymaganych do stworzenia Oprogramowania, wdrożenie Oprogramowania na obiekcie klienta, prowadzenie prac u klienta wraz z testami;

4)koszty szkoleń (…) – niezbędne w poszerzaniu wiedzy programistycznej w celu poprawy jakości wykonywanych usług i wiedzy z dziedzin informatycznych niezbędnych w kreatywnym i twórczym tworzeniu Oprogramowania na bazie wymagań klienta;

5)koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Pana działalnością programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;

6)koszty doradztwa prawno-podatkowego IP BOX – koszty poniesione na usługi doradcze dotyczą możliwości skorzystania z ulgi IP Box, jak i samego złożenia wniosku o interpretację, w tym kontekście będzie miał Pan możliwość otrzymania odpowiedzi, czy jego działalność gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-rozwojową. Wydatki na usługi doradcze nie obejmują natomiast opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Zdaniem organu, informacje wskazane we wniosku potwierdzają istnienie przesłanek świadczących o bezpośrednim powiązaniu ww. wydatków z działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wobec tego, wszystkie z ponoszonych przez Pana wydatków, opisanych we wniosku, wobec których wskazał Pan przesłanki przemawiające za bezpośrednim ich powiązaniem z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, może Pan uwzględnić przy ustalaniu wskaźnika/wskaźników nexus (art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) w odpowiedniej części.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego(…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).