Interpretacja indywidualna z dnia 9 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.854.2023.2.AKu

Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 listopada 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 17 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 5 lutego 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 z późn. zm. – dalej: „ustawa o PIT”). Prowadzi On działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na pracach programistycznych od 1 października 2022 r.

Wnioskodawca do celów podatkowych prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej: Oprogramowaniem).

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi On również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i nast. ustawy Kodeks Cywilny. W szczególności, umowa łącząca ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem i w czasie, i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się zarówno co do czasu świadczenia, jak i miejsca świadczenia usług na zasadach swobody umów.

Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonych prac twórczych stworzył lub rozwinął m.in. następujące programy komputerowe w postaci:

a.Testowy adapter danych opracowany w środowisku …. Opracowanie modułu polegało na integracji środowiska …, środowiska .. i bazy danych …. Jego funkcjonalność polega na wczytywaniu plików z danymi, ich przetwarzaniu poprzez opracowane przez Wnioskodawcę algorytmy przetwarzania szeregów czasowych i zapisie do bazy danych, co stanowiło PoC (Proof of Concept) dla zastosowania … w środowisku produktowym Zleceniodawcy. Zastosowane języki programowania: …, …. Zastosowane technologie: …, baza danych …, środowisko ….

b.Notebooki i skrypty do weryfikacji algorytmów przetwarzania danych z robotów. Jest to zestaw notebooków w środowisku … oraz skryptów w języku ..., za pomocą których możliwe jest testowanie opracowanych w nim metod filtracji i przetwarzania danych z robotów tak, aby zwiększyć ich użyteczność pod kątem wczesnej detekcji awarii i lokalizacji anomalii w pracy robotów. Zastosowane języki programowania: …. Zastosowane technologie: … …, przetwarzanie szeregów czasowych za pomocą biblioteki ….

c.Notebooki i skrypty do analizy awarii napędów robotów …. Jest to zestaw notebooków oraz skryptów w języku ....opracowanych w środowisku … …. Za pomocą skryptów możliwa jest identyfikacja symptomów na przebiegach czasowych sygnałów z robotów charakterystycznych dla rozwoju awarii napędów. Algorytmy zastosowane w notebookach obejmują anomalie jednowymiarowe oraz identyfikację trendu. Zastosowane języki programowania: …. Zastosowane technologie: … …, przetwarzanie szeregów czasowych za pomocą biblioteki ….

d.Notebook i skrypt do integracji danych procesowych robotów zapisanych w dwóch różnych formatach. Kod opracowany w środowisku … … pozwala na scalenie danych w celu dalszej ujednoliconej analizy. Zastosowane języki programowania: …. Zastosowane technologie: … …, przetwarzanie szeregówczasowych za pomocą biblioteki ….

e.Notebook i skrypt do analizy danych procesowych robotów oraz danych odnośnie awarii. Jest to notebook opracowany w środowisku … … pozwalający na analizę szeregów czasowych parametrów z robotów współbieżnie z zapisami odnośnie awarii na robotach, w celu analizy korelacji czasowej awarii i symptomów na sygnałach robotów. Zastosowane języki programowania: …. Zastosowane technologie: … …, przetwarzanie szeregów czasowych za pomocą biblioteki ….

f.Notebook i skrypt do analizy danych procesowych robotów pod kątem kolizji. Jest to notebook opracowany w środowisku … … pozwalający na analizę szeregów czasowych parametrów z robotów współbieżnie z plikami komunikatów zawierającymi dane o kolizjach. Poprzez analizę szeregów czasowych pozwala na identyfikację korelacji czasowych między wartościami sygnałów a zapisami o kolizjach. Zastosowane języki programowania: …. Zastosowane technologie: … …, przetwarzanie szeregów czasowych za pomocą biblioteki ….

g.Moduł zasilania danymi oraz przetwarzania danych na potrzeby monitoringu robotów. Moduł ten odbiera dane przesyłane przez klienta po protokole, następnie przetwarza je na cele ciągłego monitorowania stanu robotów i wczesnej detekcji awarii oraz zapisuje do bazy danych. Opracowany jest w środowisku … i … z wykorzystaniem języków … i ... oraz zapytań … dla bazy …. Zastosowane języki programowania: …, …, …. Zastosowane technologie: …, …, …, baza danych ….

h.Zestaw notebooków do analizy danych procesowych z huty miedzi. Jest to zestaw notebooków oraz skryptów w języku ...opracowanych w środowisku … …. Notebooki umożliwiają przetwarzanie danych m.in. takich jak, odczyty ciśnień i temperatur oraz sygnały z regulatorów procesowych. Pozwalają na analizę anomalii w przebiegach czasowych z uwzględnieniem analizy przyrostów wartości, uchybu regulatora i oscylacji regulatora. Zastosowane języki programowania: .... Zastosowane technologie: … …, przetwarzanie szeregów czasowych za pomocą biblioteki ….

i.Moduł ciągłego przetwarzania danych procesowych z instalacji huty miedzi. Moduł opracowany w języku ..., który zintegrowany został z produktem klienta. Umożliwia przetwarzanie w trybie ciągłym danych procesowych z uwzględnieniem przyrostów wartości, uchybu regulatora i oscylacji regulatora. Zastosowane języki programowania: .... Zastosowane technologie: analiza szeregów czasowych za pomocą biblioteki ….

j.Notebooki i skrypty do analizy danych historycznych z urządzeń pracujących w elektrociepłowni. Jest to zestaw notebooków opracowany w środowisku … … pozwalający na analizę szeregów czasowych parametrów pomp, wentylatorów, młyna węglowego, obrotowych podgrzewaczy powietrza i wymienników podturbinowych. Analiza szeregów czasowych w notebookach realizowana jest współbieżnie z danymi odnośnie awarii i umożliwia na identyfikację symptomów w sygnałach mogących świadczyć o rozwoju awarii. Zastosowane języki programowania: …. Zastosowane technologie: … …, analiza szeregów czasowych za pomocą biblioteki ….

k.Notebooki i skrypty do detekcji anomalii i treningu modeli uczenia maszynowego dla młyna węglowego. Jest to zestaw notebooków opracowany w środowisku … … pozwalający na uczenie modeli regresyjnych w oparciu o dane procesowe z młyna węglowego. Opracowane modele pozwalają na śledzenie zjawisk takich jak awaria układu hydrauliki oraz degradacja układu mielącego. Oprócz uczenia modeli notebooki umożliwiają na weryfikację metod detekcji anomalii jednowymiarowych na pojedynczych sygnałach z analizowanego młyna. Zastosowane języki programowania: …. Zastosowane technologie: … …, analiza szeregów czasowych za pomocą biblioteki …, uczenie maszynowe – biblioteka ….

l.Moduł zasilania danymi oraz ich przetwarzania na potrzeby monitoringu urządzeń w elektrociepłowni. Moduł w postaci kontenera … odbiera dane udostępniane przez klienta przez ....jako pliki a następnie przetwarza je na cele monitorowania stanu urządzeń w elektrociepłowni. Przetwarzanie obejmuje filtrację i agregację danych oraz uruchomienie modeli regresyjnych zasilanych przetworzonymi danymi. Dane zapisywane są do bazy danych …. Zastosowane języki programowania: …, …, …. Zastosowane technologie: …, …, baza danych ….

m.Szablon adaptera danych dla nowej wersji systemu … (produkt Zleceniodawcy). Jest to moduł w postaci kontenera w środowisku …. Zawiera środowisko … wraz ze wszystkimi bibliotekami stosowanymi w dotychczas realizowanych w tym środowisku projektach oraz symulator zasilania danymi procesowymi na potrzeby testów. Zastosowane języki programowania: …, …, …. Zastosowane technologie: …, .., baza danych ….

n.Skrypty do monitoringu procesu zasilania bazy danych danymi procesowymi. Skrypty … cyklicznie weryfikujące bieżące opóźnienie w zasilaniu danymi ze wskazanych adapterów. W razie przekroczenia dopuszczalnego opóźnienia skrypt wysyła notyfikację na dedykowany kanał komunikatora …. Zastosowane języki programowania: …. Zastosowane technologie: … …, baza danych …, integracja z komunikatorem ….

o.Moduł obsługi wiedzy eksperckiej w zakresie analizy danych przemysłowych. Jest to moduł oprogramowania w postaci bazy danych …. Schemat bazy został zaprojektowany w taki sposób, aby umożliwić przechowywanie danych charakterystycznych dla wnioskowania o awariach usterkach na instalacjach przemysłowych w oparciu o dane procesowe. Obsługuje m.in.:

-zaawansowane metadane odnośnie sygnałów (danych procesowych),

-definicję symptomów charakterystycznych dla awarii i usterek oraz schematy detekcji tych awarii i usterek,

-powiązanie usterek i awarii z rekomendowanymi działaniami zaradczymi.

Zastosowane języki programowania: …. Zastosowane technologie: ….

p.Program realizujący scenariusz preskrypcyjny dla przypadku wczesnej detekcji awarii robotów i optymalizacji decyzji remontowych. Jest to program umożliwiający symulację scenariuszy decyzyjnych w przypadku różnych symptomów awarii robota oraz różnego sumarycznego czasu pracy poszczególnych jego napędów. Pozwala na uzyskanie optymalnych kosztowo konfiguracji decyzji remontowych przy zakładanym dopuszczalnym poziomie ryzyka awarii po zrealizowanym remoncie. Zastosowane języki programowania: …, …. Zastosowane technologie: ….

Oprócz realizacji oprogramowania Wnioskodawca zajmuje się również rozwojem funkcjonalności produktu klienta poprzez opracowywanie specyfikacji wymagań tych funkcjonalności. Opracowane przez Wnioskodawcę specyfikacje obejmują:

a)specyfikacja modułu powiadomień mailowych nowej generacji – to zestaw wymagań dla modułu powiadomień mailowych dla oprogramowania będącego produktem Zleceniodawcy. Opisany w specyfikacji przez Wnioskodawcę mechanizm pozwala na konfigurowanie czułości wyzwalania powiadomień o anomaliach na monitorowanych w oprogramowaniu maszynach. Mechanizm umożliwia elastyczne dopasowanie częstości wyzwalania powiadomień w zależności od priorytetu obserwowanej maszyny i sygnału. Implementacja rozwiązania wg tej specyfikacji pozwoliła wyeliminować „efekt spamu” charakterystyczny dla poprzedniej wersji rozwiązania;

b)specyfikacja funkcjonalności „stanu eksploatacyjnego” dla oprogramowania do monitorowania sygnałów z maszyn i detekcji anomalii. Specyfikacja obejmuje sposób implementacji i obsługi funkcjonalności tzw. „stanu eksploatacyjnego” w module analitycznym oprogramowania do analizy danych procesowych z maszyn. Zawarty w specyfikacji opis pozwala na odpowiednie wyzwalanie modułu analitycznego zgodnie z aktualnym stanem pracy monitorowanej maszyny oraz filtrację danych w taki sposób, aby przeprowadzane analizy były miarodajne. Specyfikacja łączy w sobie wiedzę znaną z branży diagnostyki i eksploatacji maszyn oraz wiedzę typową dla programistycznych rozwiązań analitycznych;

c)specyfikacja ogólna funkcjonalności szablonu obiektów dla nowej wersji oprogramowania ... (oprogramowanie … to produkt Zleceniodawcy). Specyfikacja zawiera opis funkcjonalności „szablonu obiektów”, która docelowo pozwoli na szybsze konfigurowanie i wdrażanie systemu …;

d)specyfikacja modułu detekcji zdarzeń. Specyfikacja opracowana dla nowej wersji oprogramowania … (oprogramowanie … to produkt Zleceniodawcy). Opis zawarty w specyfikacji obejmuje:

-sposób konfiguracji modułu w taki sposób, aby umożliwić powiązanie anomalii na sygnałach z awariami, usterkami i innymi zdarzeniami na monitorowanej instalacji;

- sposób działania modułu umożliwiający detekcję zdarzeń w trybie ciągłym.

Specyfikacja łączy w sobie wiedzę znaną z branży diagnostyki i eksploatacji maszyn oraz wiedzę typową dla programistycznych rozwiązań analitycznych.

Wnioskodawca podczas tworzenia i rozwoju Oprogramowania używa języków programowania technologii takich jak : …, …, …, .., …, biblioteki do analizy szeregów czasowych i wizualizacji danych oraz uczenia maszynowego.

Wnioskodawca podkreśla fakt, że utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). Wnioskodawca wskazuje, że w zakresie rozwoju Oprogramowania, staje się On użytkownikiem takiego na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje on Wnioskodawcę do rozwoju Oprogramowania, które to rozwinięcie stanowi odrębne programy komputerowe chronione na podstawie art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez klienta Wnioskodawcy).

Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Natomiast w ramach podejmowanej działalności Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku programistycznym. Wnioskodawca wykorzystuje te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy. Na zakończenie Wnioskodawca uznaje, że prace polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty lub procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i Jego Zleceniodawcy.

Wnioskodawca przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług. Przenosi On prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy. Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji.

Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej został osiągnięty ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT). Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, w latach przyszłych od 2023 r. Wnioskodawca wskazuje, że opisany stan faktyczny będzie miał miejsce także w latach przyszłych.

Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (praw IP Box). Wyodrębnionymi prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.

Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio w następujący sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj.:

1)koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową. Księgowość wskazuje, jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR,

2)literatura fachowa – pozwala na zgłębienie wiedzy z szeroko rozumianego obszaru programowania, co przekłada się na działania w pracy i pozwala na przyswojenie różnych podejść do danego problemu, poszerza horyzonty i daje większą swobodę w doborze rozwiązań programistycznych,

3)sprzęt komputerowy – niezbędny do fizycznego pisania kodu źródłowego i testowania oprogramowania oraz zdalnego kontaktu ze Zleceniodawcą celem omówienia np. wyników pracy,

4)leasing na samochód, paliwo i koszty eksploatacyjne – niezbędny do przemieszczania się w celu spotkania ze Zleceniodawcą i omówienia postępów zlecenia,

5)peryferia komputerowe – niezbędne do fizycznego pisania kodu źródłowego,

6)koszty telekomunikacyjne – niezbędne do kontaktu ze zleceniodawcą,

7)internet – niezbędny w celu tworzenia aplikacji oraz weryfikacji ich działania, pozwala wykonywać pracę programistyczną, gdyż bez internetu nie byłoby możliwe podłączenie do serwerów, urządzeń, repozytoriów kodu oraz pracowników zaangażowanych w projekty po stronie kontrahenta. Internet jest także niezbędny do pogłębiania wiedzy w zakresie najnowszych dobrych praktyk programistycznych i rozwiązywania problemów,

8)sprzęt biurowy – niezbędny w celu organizacji miejsca pracy i wykonania zlecenia,

9)szkolenia branżowe i techniczne niezbędne do rozwijania umiejętności w zakresie programowania, analityki danych i projektowania oraz wdrażania systemów przetwarzania danych.

Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób przychodami IP Box oraz kosztami IP Box stanowić będzie dochód z praw IP Box (dochód IP Box).

Pozostały dochód osiągany przez Wnioskodawcę podlegał będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych (skala podatkowa). Poprzez pozostały dochód Wnioskodawca rozumie zarówno spotkania poimplementacyjne, jak i konsultacje, niezwiązane z tworzeniem lub rozwijaniem programów komputerowych. Wynagrodzenie za świadczenie usług jest bowiem łączną zapłatą za usługi programistyczne. Wnioskodawca nie wyodrębnia na fakturze osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego Oprogramowania. Jest jednak w stanie je wyodrębnić na podstawie prowadzonych ewidencji i zapisek.

Jak zostało już wspomniane, Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, prawa IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona będzie na bieżąco od 1 października 2022 r.

W uzupełnieniu Wnioskodawca stwierdził, że wskazane przez Wnioskodawcę specyfikacje, związane z rozwojem funkcjonalności produktu klienta stanowią programy komputerowe. Wnioskodawca cześć programów tworzył samodzielnie, a cześć rozwijał/ ulepszał.

Programy, które stworzył Wnioskodawca, nie istniały dotychczas w działalności Zleceniodawców, stąd jest to innowacyjne w obrębie działalności Jego zleceniodawcy.

W celu wytworzenia/rozwinięcia oprogramowania Wnioskodawca wykorzystywał dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności.

Wnioskodawca wykonywał prace w sposób systematyczny, zaplanowany, metodyczny. Wnioskodawca wytworzył/rozwinął te programy oparciu o takie technologie jak: …, …, …, …, …, biblioteki do analizy szeregów czasowych i wizualizacji danych oraz uczenia maszynowego.

Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania.

Nowy, ulepszony charakter produktów nie jest/nie będzie wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów.

Wytwarzane i rozwijane przez Wnioskodawcę oprogramowanie, stanowi/będzie stanowiło przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej). Twórczy charakter działalności polega na tym, że Wnioskodawca samodzielnie od podstaw tworzy rozwiązanie, które wcześniej nie istniało.

Efekty prac Wnioskodawcy w postaci programów komputerowych lub ich części, do których majątkowe prawa autorskie Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

-zawsze odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

-nie były efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

-nie były jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.

Wnioskodawca poprzez systematyczność rozumie świadczenie każdego dnia, nie traktuje swojej działalności jako dorywczej.

Celem Wnioskodawcy było stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu nowych technologii, które to prace umożliwią usprawnienie pracy zleceniodawcy.

Celem Wnioskodawcy w zakresie źródeł finansowania było:

-poszerzenie portfolio usług Zleceniodawcy (potencjał do zwiększenia przychodu Zleceniodawcy),

-zmniejszenie kosztów Zleceniodawcy poprzez opracowanie narzędzi automatyzujących i wspierających procesy (np. moduły analityczne).

Wnioskodawca tworzył wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia programu komputerowego, które umożliwiały Mu zaplanowanie deadlinów i pilnowanie terminów.

Wnioskodawca stworzył nowy program komputerowy, co stanowiło Jego główny cel. Umożliwiło to usprawnienie działania zleceniodawcy, jego działalności i dodatkowo nie spowodowało przy tym zwiększenia zapotrzebowania kadrowego zleceniodawcy. Opracowane przez Wnioskodawcę programy pozwalają na poszerzenie oferty Zleceniodawcy.

W wyniku rozwijania oprogramowania, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej.

Wnioskodawca posiada profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym, oraz niezbędną do realizacji niektórych programów doświadczenie i wiedzę domenową z dziedziny analizy danych przemysłowych i diagnostyki technicznej.

Wnioskodawca łączy wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w zakresie pisania skryptów w językach programowania. Wnioskodawca wykorzystywał technologie takie jak: …, …, …, …, …, biblioteki do analizy szeregów czasowych i wizualizacji danych oraz uczenia maszynowego. Oprogramowania, które stworzył Wnioskodawca nie istniały dotychczas w działalności Zleceniodawcy, stąd jest to innowacyjne w obrębie działalności swojego zleceniodawcy.

Wnioskodawca wykorzystał wiedzę będące technologią, taką jak: …, …, …, …, …., biblioteki do analizy szeregów czasowych i wizualizacji danych oraz uczenia maszynowego oraz wiedzę domenową z dziedziny analizy danych przemysłowych i diagnostyki technicznej. Selekcja konkretnych obszarów wiedzy pod dany projekt przeprowadzona była na etapie analizy wymagań.

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność kontraktową wobec osób trzecich.

Im bardziej wymagający projekt, tym Wnioskodawca uzyskuje wyższe wynagrodzenie za świadczenie usług programistycznych, bowiem upływają kolejne okresy rozliczeniowe. Przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego (lub jego części) następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Poszczególne umowy ze Zleceniodawcami przewidują stałe, miesięczne okresy rozliczeniowe.

Wnioskodawca przyporządkowuje wymienione we wniosku wydatki do działań, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe według kryteriów obiektywnych, stosując proporcję przychodową. Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie wydatki przypisuje do kosztów uzyskania przychodów do konkretnego Oprogramowania w proporcji przychodowej, w dacie poniesienia wydatku.

W odniesieniu do kosztów wskazanych przez Wnioskodawcę, składnikiem majątku, stanowiącym środek trwały w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest sprzęt komputerowy. W ewidencji ŚT, Wnioskodawca posiada LAPTOP … nabyty w dniu 1 grudnia 2022 r. – zastosowano amortyzację jednorazową.

Pytania

1.Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę, rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach zawartej umowy ze Zleceniodawcą, polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane we wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy?

3.Czy dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

4.Czy ustalając wskaźnik nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania kosztów, opisanych we wniosku do litery „a” wskaźnika?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie pytania nr 1, opisane prace wykonywane przez Niego, rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach umowy ze Zleceniodawcą, polegające na projektowaniu Oprogramowania, tworzeniu dokumentacji oraz wytycznych spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT).

Stosownie do treści art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca definiując w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT, termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz.U. z 2020 r. poz. 85 ze zm.).

Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN, rozumie się:

-badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

-badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a pkt 38 w zw. z art. 4 ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą usług programistycznych oraz projektowych IT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne oraz projektowe IT zlecane przez klientów, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności.

Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.

Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace zmierzające do stworzenia Oprogramowania (Projektu, dokumentacji) nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy, przed którymi stawiany jest Wnioskodawca wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie pytania nr 2, prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego wskazane we wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, traktuje m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W przedmiotowym wniosku, Wnioskodawca wskazał, że przejaw Jego działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem definicję prac rozwojowych, zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.

Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę są programami komputerowymi podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. Wnioskodawca w takim przypadku wytwarza program komputerowy. Nadto, jak zostało wyżej podkreślone, podlega ono ochronie prawnej.

Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie pytania nr 3, dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych oraz usług projektowych IT wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do programów wytworzonych we własnej działalności gospodarczej w ramach sprzedaży tych praw.

Wnioskodawca ponosi koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik nexus dla tworzonych IP.

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.

Zarówno tworzone jak i rozwijane funkcjonalności implementowane w kod źródłowy są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.), w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe). W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach - tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki, ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie pytania nr 4, ustalając wskaźnik nexus Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania wszystkich kosztów opisanych we wniosku, do litery „a” wskaźnika odrębnie na każde Prawo IP Box.

Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.

Głównymi kosztami Wnioskodawcy w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio związane z działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w stanie faktycznym, tj.:

1)koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową. Księgowość wskazuje, jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR,

2)literatura fachowa – pozwala na zgłębienie wiedzy z szeroko rozumianego obszaru programowania, co przekłada się na działania w pracy i pozwala na przyswojenie różnych podejść do danego problemu, poszerza horyzonty i daje większą swobodę w doborze rozwiązań programistycznych,

3)sprzęt komputerowy – niezbędny do fizycznego pisania kodu źródłowego i testowania oprogramowania oraz zdalnego kontaktu ze Zleceniodawcą celem omówienia np. wyników pracy,

4)leasing na samochód, paliwo i koszty eksploatacyjne – niezbędny do przemieszczania się w celu spotkania ze Zleceniodawcą i omówienia postępów zlecenia,

5)peryferia komputerowe – niezbędne do fizycznego pisania kodu źródłowego,

6)koszty telekomunikacyjne – niezbędne do kontaktu ze zleceniodawcą,

7)internet – niezbędny w celu tworzenia aplikacji oraz weryfikacji ich działania, pozwala wykonywać pracę programistyczną, gdyż bez internetu nie byłoby możliwe podłączenie do serwerów, urządzeń, repozytoriów kodu oraz pracowników zaangażowanych w projekty po stronie kontrahenta. Internet jest także niezbędny do pogłębiania wiedzy w zakresie najnowszych dobrych praktyk programistycznych i rozwiązywania problemów,

8)sprzęt biurowy – niezbędny w celu organizacji miejsca pracy i wykonania zlecenia,

9)szkolenia branżowe i techniczne niezbędne do rozwijania umiejętności w zakresie programowania, analityki danych i projektowania oraz wdrażania systemów przetwarzania danych.

Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźnika nexus.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Źródła przychodów

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z przedstawionego opisu wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca tworzy i rozwija oprogramowanie pod potrzeby indywidualne swoich Zleceniodawców.

W ramach prowadzonych prac Wnioskodawca stworzył lub rozwinął następujące programy komputerowe w postaci:

a.Testowy adapter danych opracowany w środowisku …. Opracowanie modułu polegało na integracji środowiska …, środowiska .. i bazy danych …. Jego funkcjonalność polega na wczytywaniu plików z danymi, ich przetwarzaniu poprzez opracowane przez Wnioskodawcę algorytmy przetwarzania szeregów czasowych i zapisie do bazy danych, co stanowiło PoC (Proof of Concept) dla zastosowania … w środowisku produktowym Zleceniodawcy. Zastosowane języki programowania: …, …. Zastosowane technologie: …, baza danych …, środowisko ….

b.Notebooki i skrypty do weryfikacji algorytmów przetwarzania danych z robotów. Jest to zestaw notebooków w środowisku … oraz skryptów w języku ..., za pomocą których możliwe jest testowanie opracowanych w nim metod filtracji i przetwarzania danych z robotów tak, aby zwiększyć ich użyteczność pod kątem wczesnej detekcji awarii i lokalizacji anomalii w pracy robotów. Zastosowane języki programowania: …. Zastosowane technologie: … …, przetwarzanie szeregów czasowych za pomocą biblioteki ….

c.Notebooki i skrypty do analizy awarii napędów robotów …. Jest to zestaw notebooków oraz skryptów w języku ...opracowanych w środowisku … …. Za pomocą skryptów możliwa jest identyfikacja symptomów na przebiegach czasowych sygnałów z robotów charakterystycznych dla rozwoju awarii napędów. Algorytmy zastosowane w notebookach obejmują anomalie jednowymiarowe oraz identyfikację trendu. Zastosowane języki programowania: …. Zastosowane technologie: … …, przetwarzanie szeregów czasowych za pomocą biblioteki ….

d.Notebook i skrypt do integracji danych procesowych robotów zapisanych w dwóch różnych formatach. Kod opracowany w środowisku … … pozwala na scalenie danych w celu dalszej ujednoliconej analizy. Zastosowane języki programowania: …. Zastosowane technologie: … …, przetwarzanie szeregówczasowych za pomocą biblioteki ….

e.Notebook i skrypt do analizy danych procesowych robotów oraz danych odnośnie awarii. Jest to notebook opracowany w środowisku … … pozwalający na analizę szeregów czasowych parametrów z robotów współbieżnie z zapisami odnośnie awarii na robotach, w celu analizy korelacji czasowej awarii i symptomów na sygnałach robotów. Zastosowane języki programowania: …. Zastosowane technologie: … …, przetwarzanie szeregów czasowych za pomocą biblioteki ….

f.Notebook i skrypt do analizy danych procesowych robotów pod kątem kolizji. Jest to notebook opracowany w środowisku … … pozwalający na analizę szeregów czasowych parametrów z robotów współbieżnie z plikami komunikatów zawierającymi dane o kolizjach. Poprzez analizę szeregów czasowych pozwala na identyfikację korelacji czasowych między wartościami sygnałów a zapisami o kolizjach. Zastosowane języki programowania: …. Zastosowane technologie: … …, przetwarzanie szeregów czasowych za pomocą biblioteki ….

g.Moduł zasilania danymi oraz przetwarzania danych na potrzeby monitoringu robotów. Moduł ten odbiera dane przesyłane przez klienta po protokole https, następnie przetwarza je na cele ciągłego monitorowania stanu robotów i wczesnej detekcji awarii oraz zapisuje do bazy danych. Opracowany jest w środowisku … i … z wykorzystaniem języków … i ... oraz zapytań … dla bazy …. Zastosowane języki programowania: …, …, …. Zastosowane technologie: …, …, …, baza danych ….

h.Zestaw notebooków do analizy danych procesowych z huty miedzi. Jest to zestaw notebooków oraz skryptów w języku ... opracowanych w środowisku … …. Notebooki umożliwiają przetwarzanie danych m.in. takich jak, odczyty ciśnień i temperatur oraz sygnały z regulatorów procesowych. Pozwalają na analizę anomalii w przebiegach czasowych z uwzględnieniem analizy przyrostów wartości, uchybu regulatora i oscylacji regulatora. Zastosowane języki programowania: .... Zastosowane technologie: … …, przetwarzanie szeregów czasowych za pomocą biblioteki ….

i.Moduł ciągłego przetwarzania danych procesowych z instalacji huty miedzi. Moduł opracowany w języku ..., który zintegrowany został z produktem klienta. Umożliwia przetwarzanie w trybie ciągłym danych procesowych z uwzględnieniem przyrostów wartości, uchybu regulatora i oscylacji regulatora. Zastosowane języki programowania: .... Zastosowane technologie: analiza szeregów czasowych za pomocą biblioteki ….

j.Notebooki i skrypty do analizy danych historycznych z urządzeń pracujących w elektrociepłowni. Jest to zestaw notebooków opracowany w środowisku … … pozwalający na analizę szeregów czasowych parametrów pomp, wentylatorów, młyna węglowego, obrotowych podgrzewaczy powietrza i wymienników podturbinowych. Analiza szeregów czasowych w notebookach realizowana jest współbieżnie z danymi odnośnie awarii i umożliwia na identyfikację symptomów w sygnałach mogących świadczyć o rozwoju awarii. Zastosowane języki programowania: …. Zastosowane technologie: … …, analiza szeregów czasowych za pomocą biblioteki ….

k.Notebooki i skrypty do detekcji anomalii i treningu modeli uczenia maszynowego dla młyna węglowego. Jest to zestaw notebooków opracowany w środowisku … … pozwalający na uczenie modeli regresyjnych w oparciu o dane procesowe z młyna węglowego. Opracowane modele pozwalają na śledzenie zjawisk takich jak awaria układu hydrauliki oraz degradacja układu mielącego. Oprócz uczenia modeli notebooki umożliwiają na weryfikację metod detekcji anomalii jednowymiarowych na pojedynczych sygnałach z analizowanego młyna. Zastosowane języki programowania: …. Zastosowane technologie: … …, analiza szeregów czasowych za pomocą biblioteki …, uczenie maszynowe – biblioteka ….

l.Moduł zasilania danymi oraz ich przetwarzania na potrzeby monitoringu urządzeń w elektrociepłowni. Moduł w postaci kontenera … odbiera dane udostępniane przez klienta przez ....jako pliki a następnie przetwarza je na cele monitorowania stanu urządzeń w elektrociepłowni. Przetwarzanie obejmuje filtrację i agregację danych oraz uruchomienie modeli regresyjnych zasilanych przetworzonymi danymi. Dane zapisywane są do bazy danych …. Zastosowane języki programowania: …, …, …. Zastosowane technologie: …, …, baza danych ….

m.Szablon adaptera danych dla nowej wersji systemu … (produkt Zleceniodawcy). Jest to moduł w postaci kontenera w środowisku …. Zawiera środowisko … wraz ze wszystkimi bibliotekami stosowanymi w dotychczas realizowanych w tym środowisku projektach oraz symulator zasilania danymi procesowymi na potrzeby testów. Zastosowane języki programowania: …, …, …. Zastosowane technologie: …, .., baza danych ….

n.Skrypty do monitoringu procesu zasilania bazy danych danymi procesowymi. Skrypty … cyklicznie weryfikujące bieżące opóźnienie w zasilaniu danymi ze wskazanych adapterów. W razie przekroczenia dopuszczalnego opóźnienia skrypt wysyła notyfikację na dedykowany kanał komunikatora …. Zastosowane języki programowania: …. Zastosowane technologie: … …, baza danych …, integracja z komunikatorem ….

o.Moduł obsługi wiedzy eksperckiej w zakresie analizy danych przemysłowych. Jest to moduł oprogramowania w postaci bazy danych …. Schemat bazy został zaprojektowany w taki sposób, aby umożliwić przechowywanie danych charakterystycznych dla wnioskowania o awariach usterkach na instalacjach przemysłowych w oparciu o dane procesowe. Obsługuje m.in.:

-zaawansowane metadane odnośnie sygnałów (danych procesowych),

-definicję symptomów charakterystycznych dla awarii i usterek oraz schematy detekcji tych awarii i usterek,

-powiązanie usterek i awarii z rekomendowanymi działaniami zaradczymi.

Zastosowane języki programowania: …. Zastosowane technologie: ….

p.Program realizujący scenariusz preskrypcyjny dla przypadku wczesnej detekcji awarii robotów i optymalizacji decyzji remontowych. Jest to program umożliwiający symulację scenariuszy decyzyjnych w przypadku różnych symptomów awarii robota oraz różnego sumarycznego czasu pracy poszczególnych jego napędów. Pozwala na uzyskanie optymalnych kosztowo konfiguracji decyzji remontowych przy zakładanym dopuszczalnym poziomie ryzyka awarii po zrealizowanym remoncie. Zastosowane języki programowania: …, …. Zastosowane technologie: ….

Oprócz realizacji oprogramowania Wnioskodawca zajmuje się również rozwojem funkcjonalności produktu klienta poprzez opracowywanie specyfikacji wymagań tych funkcjonalności. Opracowane przez Wnioskodawcę specyfikacje obejmują:

a)specyfikacja modułu powiadomień mailowych nowej generacji – to zestaw wymagań dla modułu powiadomień mailowych dla oprogramowania będącego produktem Zleceniodawcy. Opisany w specyfikacji przez Wnioskodawcę mechanizm pozwala na konfigurowanie czułości wyzwalania powiadomień o anomaliach na monitorowanych w oprogramowaniu maszynach. Mechanizm umożliwia elastyczne dopasowanie częstości wyzwalania powiadomień w zależności od priorytetu obserwowanej maszyny i sygnału. Implementacja rozwiązania wg tej specyfikacji pozwoliła wyeliminować „efekt spamu” charakterystyczny dla poprzedniej wersji rozwiązania;

b)specyfikacja funkcjonalności „stanu eksploatacyjnego” dla oprogramowania do monitorowania sygnałów z maszyn i detekcji anomalii. Specyfikacja obejmuje sposób implementacji i obsługi funkcjonalności tzw. „stanu eksploatacyjnego” w module analitycznym oprogramowania do analizy danych procesowych z maszyn. Zawarty w specyfikacji opis pozwala na odpowiednie wyzwalanie modułu analitycznego zgodnie z aktualnym stanem pracy monitorowanej maszyny oraz filtrację danych w taki sposób, aby przeprowadzane analizy były miarodajne. Specyfikacja łączy w sobie wiedzę znaną z branży diagnostyki i eksploatacji maszyn oraz wiedzę typową dla programistycznych rozwiązań analitycznych;

c)specyfikacja ogólna funkcjonalności szablonu obiektów dla nowej wersji oprogramowania … (oprogramowanie … to produkt Zleceniodawcy). Specyfikacja zawiera opis funkcjonalności „szablonu obiektów”, która docelowo pozwoli na szybsze konfigurowanie i wdrażanie systemu …;

d)specyfikacja modułu detekcji zdarzeń. Specyfikacja opracowana dla nowej wersji oprogramowania … (oprogramowanie … to produkt Zleceniodawcy). Opis zawarty w specyfikacji obejmuje:

-sposób konfiguracji modułu w taki sposób, aby umożliwić powiązanie anomalii na sygnałach z awariami, usterkami i innymi zdarzeniami na monitorowanej instalacji;

- sposób działania modułu umożliwiający detekcję zdarzeń w trybie ciągłym.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Wnioskodawcę prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Niego efektów tych prac (programu opisanego we wniosku).

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że w ramach podejmowanej działalności podejmuje On działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są przez Wnioskodawcę od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej. Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku programistycznym. Wnioskodawca wykorzystuje te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy. Ponadto, prace polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i Jego Zleceniodawcy.

Zatem, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wnioskodawca wyjaśnił, że działalność prowadzona jest przez Niego w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca poprzez systematyczność rozumie świadczenie każdego dnia, nie traktuje swojej działalności jako dorywczej. Celem Wnioskodawcy było stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu nowych technologii, które to prace umożliwią usprawnienie pracy zleceniodawcy. Ponadto, celem Wnioskodawcy w zakresie źródeł finansowania było poszerzenie portfolio usług Zleceniodawcy (potencjał do zwiększenia przychodu Zleceniodawcy) oraz zmniejszenie kosztów Zleceniodawcy poprzez opracowanie narzędzi automatyzujących i wspierających procesy (np. moduły analityczne). Wnioskodawca tworzył wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia programu komputerowego, które umożliwiały Mu zaplanowanie deadlinów i pilnowanie terminów. Wnioskodawca stworzył nowy program komputerowy, co stanowiło Jego główny cel. Umożliwiło to usprawnienie działania Zleceniodawcy, jego działalności i dodatkowo nie spowodowało przy tym zwiększenia zapotrzebowania kadrowego Zleceniodawcy. Działania Wnioskodawcy są przeprowadzane w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny.

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej dotyczące prowadzenia działalności w sposób systematyczny w odniesieniu do wskazanych przez Wnioskodawcę programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca łączy wiedzę teoretyczną z praktyczną, w szczególności w zakresie pisania skryptów w językach programowania. Wnioskodawca wykorzystywał technologie, takie jak: …, …, .., .., …, biblioteki do analizy szeregów czasowych i wizualizacji danych oraz uczenia maszynowego. Oprogramowania, które stworzył Wnioskodawca nie istniały dotychczas w działalności Zleceniodawcy, stąd jest to innowacyjne w obrębie działalności swojego zleceniodawcy. Wnioskodawca wykorzystał wiedzę będące technologią, taką jak: …, …, …, …, …, biblioteki do analizy szeregów czasowych i wizualizacji danych oraz uczenia maszynowego oraz wiedzę domenową z dziedziny analizy danych przemysłowych i diagnostyki technicznej. Selekcja konkretnych obszarów wiedzy pod dany projekt przeprowadzona była na etapie analizy wymagań.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że Wnioskodawca wykorzystuje istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

·badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

·prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 ww. ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak Wnioskodawca wskazuje we wniosku, w ramach podejmowanej działalności podejmuje On działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Ponadto, prace polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca łączy wiedzę teoretyczną z praktyczną, w szczególności w zakresie pisania skryptów w językach programowania. Wnioskodawca wykorzystywał wskazane w opisie technologie. Oprogramowania, które stworzył Wnioskodawca nie istniały dotychczas w działalności Zleceniodawcy, stąd jest to innowacyjne w obrębie działalności swojego Zleceniodawcy. Wnioskodawca wykorzystał wiedzę będącą technologią, w postaci języków programowania oraz wskazanych w opisie technologii. Ponadto, Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i Jego Zleceniodawcy.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Wnioskodawcę ani też całość prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że działalność Wnioskodawcy polegająca na tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego opisu należy wskazać, że:

·Wnioskodawca na podstawie umowy o świadczenie usług ze Zleceniodawcą, tworzy oraz rozwija oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

·efekty pracy, które Wnioskodawca nazywa „Oprogramowaniem”/„programem komputerowym”/„specyfikacją” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

·Wnioskodawca przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług w zamian za stosowne wynagrodzenie;

·Wnioskodawca prowadzi na bieżąco od 1 października 2022 odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z powyższym, autorskie prawo do oprogramowania komputerowego tworzonego oraz rozwijanego przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej w zakresie, w jakim stanowi nowe i indywidualne rozwiązania, które są bezpośrednim efektem prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawcy jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (kwalifikowanym IP) w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzyskiwane przez Wnioskodawcę dochody stanowią kwalifikowane dochody w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, Wnioskodawca może zastosować stawkę 5% do dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiąganego od 2023 r. Zatem, przysługuje Wnioskodawcy prawo do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów uzyskiwanych od 1 stycznia 2023 r., a także Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów uzyskanych w latach przyszłych od 2024 r., jeżeli nie zmieni się stan faktyczny lub nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Uwzględnienie kosztów przy ustalaniu wskaźnika nexus

Wątpliwość Wnioskodawcy budzi również kwestia uznania kosztów poniesionych na:

1)usługi księgowe – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową. Księgowość wskazuje, jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR,

2)literaturę fachową – pozwala na zgłębienie wiedzy z szeroko rozumianego obszaru programowania, co przekłada się na działania w pracy i pozwala na przyswojenie różnych podejść do danego problemu, poszerza horyzonty i daje większą swobodę w doborze rozwiązań programistycznych,

3)sprzęt komputerowy – niezbędny do fizycznego pisania kodu źródłowego i testowania oprogramowania oraz zdalnego kontaktu ze Zleceniodawcą celem omówienia np. wyników pracy,

4)leasing na samochód, paliwo i koszty eksploatacyjne – niezbędny do przemieszczania się w celu spotkania ze Zleceniodawcą i omówienia postępów zlecenia,

5)peryferia komputerowe – niezbędne do fizycznego pisania kodu źródłowego,

6)koszty telekomunikacyjne – niezbędne do kontaktu ze zleceniodawcą,

7)internet – niezbędny w celu tworzenia aplikacji oraz weryfikacji ich działania, pozwala wykonywać pracę programistyczną, gdyż bez internetu nie byłoby możliwe podłączenie do serwerów, urządzeń, repozytoriów kodu oraz pracowników zaangażowanych w projekty po stronie kontrahenta. Internet jest także niezbędny do pogłębiania wiedzy w zakresie najnowszych dobrych praktyk programistycznych i rozwiązywania problemów,

8)sprzęt biurowy – niezbędny w celu organizacji miejsca pracy i wykonania zlecenia,

9)szkolenia branżowe i techniczne niezbędne do rozwijania umiejętności w zakresie programowania, analityki danych i projektowania oraz wdrażania systemów przetwarzania danych

za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo -rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Przechodząc do kwestii, które z wydatków są/będą ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

-wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

·wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

·kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

·dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym Wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.

Należy jednocześnie zaznaczyć, że w przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Wobec tego wydatki wskazane w opisie sprawy, przy zachowaniu właściwej proporcji, mogą stanowić koszty, o których mowa w literze „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uwzględnione przy wyliczaniu wskaźnika nexus dla poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zakresie, w jakim służą prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej, której efektem jest powstanie kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanych pytań, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będzie się różnił/różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).