Interpretacja indywidualna z dnia 9 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-3.4012.587.2023.1.TK

Brak możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z wydatkami w roku 2023 poniesionymi w ramach projektu.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 grudnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z wydatkami w roku 2023 poniesionymi w ramach projektu pn. „(…)”.

Uzupełnili go Państwo pismami z 28 grudnia 2023 r. (wpływ 28 grudnia 2023 r.), z 15 stycznia 2024 r. (wpływ 15 stycznia 2024 r.) oraz z 8 lutego 2024 r. (wpływ 8 lutego 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (ostatecznie przedstawiony w piśmie z 8 lutego 2024 r.)

Spółka wpisana do Rejestru Przedsiębiorców oraz posiadająca kapitał zakładowy w wysokości (…) zł, jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

Szpital osiąga przychody zarówno ze sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT, jak i ze sprzedaży zwolnionej z VAT.

Sprzedaż zwolniona dotyczy realizacji świadczeń w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, która zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej „ustawa o VAT”) jest zwolniona od opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Sprzedaż opodatkowana jest związana ze świadczeniem usług najmu powierzchni szpitala innym podmiotom.

W związku z tym, Spółka rozlicza się z podatku VAT na zasadach określonych w art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT.

Proporcja w roku 2023 i 2022 wyniosła 0%. W związku z tym, Spółce nie przysługuje prawo do proporcjonalnego obniżenia należnego podatku VAT.

26 lutego 2021 r. Spółka podpisała umowę o dofinansowanie projektu pn. „(…)” w ramach Osi Priorytetowej – „Cyfrowy Region” Działania Regionalnego Programu Operacyjnego województwa na lata 2014-2020 współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.

Projekt jest dofinansowany w 85% kwoty wydatków kwalifikowanych.

Spółka została zobowiązana do przedstawienia interpretacji podatkowej organu właściwego stwierdzającej brak możliwości odzyskania VAT w ramach realizowanego projektu, w wyniku czego podatek VAT staje się wydatkiem kwalifikowalnym.

Spółka złoży oświadczenie, że nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT w oparciu o artykuł 90 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT.

Nabyte towary i usługi związane z realizacją projektu są wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT.

Wszystkie dokumenty zakupu (faktury) dotyczące projektu są wystawione na Sp. z o.o. Zakres wniosku dotyczy stanu faktycznego.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki o braku możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z zakupami w roku 2023 w ramach projektu pn. „(…)” w ramach Osi Priorytetowej – „Cyfrowy Region” Działania Regionalnego Programu Operacyjnego województwa na lata 2014-2020 współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego w związku z zakupem środków trwałych w ramach projektu współfinansowanego ze środków UE.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

Szpital osiąga przychody zarówno ze sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT, jak i ze sprzedaży zwolnionej z VAT.

Sprzedaż zwolniona dotyczy realizacji świadczeń w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, która zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług jest zwolniona od opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Sprzedaż opodatkowana jest związana ze świadczeniem usług najmu powierzchni szpitala innym podmiotom.

26 lutego 2021 r. Spółka podpisała umowę o dofinansowanie projektu pn. „(…) w ramach Osi Priorytetowej – „Cyfrowy Region” Działania Regionalnego Programu Operacyjnego województwa na lata 2014-2020 współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.

Nabyte towary i usługi związane z realizacją projektu są wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT.

Wszystkie dokumenty zakupu (faktury) dotyczące projektu są wystawione na Sp. z o.o.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca ma wątpliwość czy ma możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z wydatkami w roku 2023 poniesionymi w ramach projektu pn. „(…)”.

Podkreślić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, ponieważ – jak Państwo wskazali – nabyte towary i usługi w ramach realizowanego projektu wykorzystywane są wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku. W związku z powyższym nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych w 2023 r. z tytułu realizacji przedmiotowego projektu, z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podsumowując, Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z wydatkami w roku 2023 poniesionymi w ramach projektu pn. „(…)”.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).