Interpretacja indywidualna z dnia 8 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.543.2023.3.MO

Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 grudnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 14 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z – brak daty sporządzenia (wpływ 18 stycznia 2024 r., 22 stycznia 2024 r. oraz 24 stycznia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 1 października 2020 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną w CEIDG pod nazwą (…), której przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem. Podlega Pan obowiązkowi podatkowemu, jeśli chodzi o podatek dochodowy od osób fizycznych i rozlicza się Pan na zasadach ogólnych na podstawie arkusza kalkulacyjnego.

Od początku swojej działalności współpracuje Pan z firmą (…) na podstawie umowy o współpracy, która jest spisywana na okresy roczne, jako inżynier w dziale badawczo-rozwojowym. Praca polega na tworzeniu nowego oprogramowania lub elementów nowego oprogramowania opartego na różnych technologiach w zależności od tematu projektu. Głównym obszarem działań jest praca nad oprogramowaniem dotyczącym wirtualnej rzeczywistości w branży (...).

Praca jest działalnością twórczą obejmującą badania naukowe, jak i prace rozwojowe.

Obszar, którym się Pan zajmuje dotyczy tworzenia oprogramowania (...) na platformy wirtualnej rzeczywistości. Przykładowym rozwiązaniem, nad którym Pan pracuje jest przetwarzanie obrazów (...) oraz przesyłanie ich w formie video na okulary (…).

Podczas prac nabywa i kształtuje Pan wiedzę i umiejętności, w celu projektowania i tworzenia ulepszonych lub nowych produktów. Działalność tę prowadzi Pan w sposób systematyczny, według pewnego systemu i podlega Pan pewnemu harmonogramowi. W zależności od projektu pracuje Pan całkowicie samodzielnie bądź w małym zespole. Niezależnie od tego w ramach działalności tworzy Pan odrębny program lub jego część podlegający ustawie o prawie autorskim, które następnie przenosi Pan na Kontrahenta. Projekty, jakimi się Pan zajmuje są innowacyjne i mają na celu wprowadzenie przez oprogramowanie zupełnie nowej funkcjonalności do projektu firmy zlecającej lub jej poprawę. Rozwiązania te są bardzo często opatentowane. Wynika więc z tego, że prowadzona działalność jest działalnością twórczą o indywidualnym charakterze (stanowi wyraz własnej twórczości intelektualnej) obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe. Praca ma format bezczasowy, a wynagrodzenie jest w formie zryczałtowanej miesięcznej kwoty. Wynagrodzenie otrzymywane jest w ramach wykonania obowiązków zawartych w umowie, jednak prawa majątkowe do utworzonego oprogramowania w ramach tych obowiązków są przenoszone na Kontrahenta. Wykonywane czynności nie są jednak wykonywane pod kierownictwem, ani w miejscu wyznaczonym przez Kontrahenta. Dokładny zapis umowy dotyczący przeniesienia praw autorskich brzmi: „W przypadku gdyby okazało się, że w toku wykonywania przez Partnera usług w ramach niniejszej umowy powstało oprogramowanie lub rozwiązanie odpowiadające cechom utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to Partner przenosi służące mu autorskie prawa majątkowe do tych utworów na (…) na wszelkich znanych na dzień zawarcia umowy polach eksploatacji”. Należy wspomnieć, że przekazując prawa autorskie automatycznie otrzymuje Pan od Kontrahenta zezwolenie na dalszy rozwój oprogramowania. Wszystkie programy przez Pana tworzone to prace rozwojowe. Efekty Pana działalności są rozwiązaniami nie występującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że różnią się od już funkcjonujących i nie mają charakteru rutynowego.

W związku z prowadzoną działalności ponosi Pan koszty, m.in. takie jak: zakup sprzętu komputerowego, wydatki na konserwację i paliwo samochodu osobowego, który jest środkiem trwałym firmy i inne drobne. Powyższe koszty są konieczne do świadczenia usług zleceniodawcy.

Mając na uwadze regulacje dotyczące IP Box, chciałby Pan skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT). Zamierza Pan w zeznaniu podatkowych za 2023 r. rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącego 5%.

Prowadzi Pan odrębny arkusz kalkulacyjny zgodnie z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznym pozwalający na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, co umożliwia monitorowanie efektów pracy od początku działalności. Ewidencja jest prowadzona na bieżąco, która potwierdza poniesione wydatki projektu kwalifikowanego IP.

Umowę z obecną firmą zamierza Pan kontynuować również w latach następnych.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce? Jeżeli nie, to jakiego kraju jest Pan rezydentem podatkowym oraz czy działalność gospodarcza w Polsce jest przez Pana prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a krajem jego rezydencji?

Odpowiedź: Tak, ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2. Jeśli usługi były wykonywane poza terytorium Polski, to proszę wskazać, czy działalność gospodarcza w tych państwach była przez Pana prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych między Polską a tymi państwami?

Odpowiedź: Nie były wykonywane poza terenem Polski w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

3. Co – w kontekście przedstawionego opisu sprawy – należy rozumieć pod pojęciem „program komputerowy”? Czy wskazując „oprogramowanie” używa Pan tych pojęć zamiennie?

Odpowiedź: Tak, pojęcia są używane przez Pana zamiennie. Jest to ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów.

4. Jakie konkretnie „oprogramowanie” tworzył Pan w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Kontrahenta projekty, w stosunku do których przenosił Pan prawa majątkowe na rzecz Kontrahenta (należy przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje) oraz na czym polega ich innowacyjność?

Odpowiedź: Lista utworzonych programów, których dotyczy wniosek:

·oprogramowanie do zdalnego (…) dla urządzeń rozszerzonej lub wirtualnej rzeczywistości – innowacyjność polega na (…),

·oprogramowanie do symulacji (...) dla urządzeń rozszerzonej lub wirtualnej rzeczywistości – innowacyjność polega na (…).

5.W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?

Należy ponadto wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „programu komputerowego, a w szczególności:

a) jakie konkretne działania zmierzające do ulepszania (jakiego „programu komputerowego”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy Pan „program komputerowy”?

Odpowiedź: Działania polegają na wcześniejszym zapoznaniu się z literaturą lub oprogramowaniem dostępnym w sieci w charakterze (…), które dotyczą lub są bliskie danemu zagadnieniu, a następnie na implementacji i przetestowaniu własnego rozwiązania.

b) w oparciu o jakie technologie informatyczne został wytworzony przez Pana „program komputerowy”? Czego dotyczyło tworzenie przez Pana „programu komputerowego”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował?

Odpowiedź: Programy zostały utworzone w oparciu o silnik (…) oraz biblioteki dostępne w charakterze (…) oraz języki programowania (…). Tworzenie programu dotyczy konkretnej implementacji pewnych rozwiązań, w celu utworzenia nowych funkcji lub ulepszenia poprzednich. Silnik (…) posiada moduły, które wcześniej nie występowały w praktyce gospodarczej i one zostały wykorzystane do realizacji projektu.

c) co powoduje, że wytworzony nowy „program komputerowy” w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tego „programu komputerowego”?

Odpowiedź: Oryginalność polega na wykorzystywaniu innych technik strumieniowania wideo lub (…) lub połączenia obu zagadnień razem.

d)zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „program komputerowy” po jego wytworzeniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Jak Pan podał w podpunkcie a, silnik (…) posiada moduły, które wcześniej nie występowały w praktyce gospodarczej i one zostały wykorzystane do realizacji projektu.

6.W związku ze wskazaniem „Działalność tę prowadzę w sposób systematyczny według pewnego systemu i podlegam pewnemu harmonogramowi”, proszę wskazać:

a)czy Pana działalność, w ramach której tworzy Pan „program komputerowy” prowadzona jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

Odpowiedź: Tak, działalność jest prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny na podstawie harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów.

b)na czym polega systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności?

Odpowiedz: Oznacza regularną pracę nad danym zagadnieniem, tj. od poniedziałku do piątku.

c) jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego „programu komputerowego” w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Cele zostały wyznaczone razem z zespołem, z którym Pan pracuje. Źródłem finansowania zaplanowanych prac jest Kontrahent.

d) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Osiągnięte cele polegały na skutecznej stymulacji (...) oraz na efektownym strumieniowaniu (…). Zostało opracowane w ramach zespołu (…) firmy Kontrahenta.

e) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego nowego „programu komputerowego”?

Odpowiedź: Harmonogram jest ustalany w ramach spotkań z zespołem (…) firmy Kontrahenta. Wszystkie zaplanowane zadania zostały zrealizowane z wynikiem pozytywnym bądź negatywnym.

7.Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „programu komputerowego”?

Odpowiedź: Podstawowymi technikami (…) oraz podstawową znajomością silnika (…) oraz programowania w języku (…).

8.Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach opisanej we wniosku działalności?

Odpowiedź: Zaawansowane techniki (…), metody strumieniowania wideo oraz protokołów sieciowych. Programowania w językach (…) oraz zaawansowanej obsługi silnika (…).

9.Przy użyciu jakich „technologii” powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania, jakie usprawnienia odróżniają tworzone programy komputerowe od już istniejących?

Odpowiedź: Przy użyciu technologii wspomnianych w pkt 8. Przy implementacji pewnych algorytmów pozwala to na usprawnienie tworzonego programu.

10.Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były tworzone produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Techniki (…), strumieniowania wideo, wymiany danych poprzez sieć, tworzenia oprogramowania na urządzenia (…).

11.Czy Pana działalność, w ramach której tworzy Pan Oprogramowanie obejmuje prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne? Jeżeli tak, to należy szczegółowo opisać te prace.

Odpowiedź: Praca obejmuje prace teoretyczne bez nastawienia na zastosowanie komercyjne w sensie takim, że ich wynik może być uznany za negatywny. Jednym z takich zadań było (...).

12.Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan odpowiednio „oprogramowaniem” zawsze były odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Panu majątkowe prawa autorskie do tego „programu komputerowego”?

Odpowiedź: Tak.

13.Czy w sytuacji, gdy „oprogramowanie” było wytwarzane w zespole, to efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana był program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy też część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowiła program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Efektem prac prowadzonych samodzielnie jest program komputerowy, który nie wymaga integracji z innymi programami wytworzonymi przez inne osoby.

14.Czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana powstaje część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowi program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan) przenoszą razem (łącznie) na rzecz Kontrahenta (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie?

Odpowiedź: Taka sytuacja nie występuje.

15.Czy wszystkie „oprogramowania”, „efekty”, „utwory”, „projekty”, „programy” to programy komputerowe, które są tworzone bezpośrednio przez Pana? Sposób, w jaki używa Pan ww. pojęć nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia określają różne efekty Pana prac, czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić ten sam efekt Pana prac?

Odpowiedź: Tak, wszystkie wymienione dotyczą programów komputerowych tworzonych przez Pana.

16.Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „programem komputerowym” zawsze były utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

·zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

·nie były efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

·nie były jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahenta?

Odpowiedź: Efekty pracy są w większej części pracą twórczą, jednak część pracy polega również na utrzymywaniu oprogramowania, co wymaga pracy czysto technicznej, np. w celu aktualizacji pewnych komponentów.

17.Czy w przypadku, gdy ulepsza Pan „program komputerowy”, a w wyniku jego rozwoju nie powstało nowe prawo własności intelektualnej, to jest Pan właścicielem, współwłaścicielem lub użytkownikiem tego oprogramowania na podstawie licencji wyłącznej?

Odpowiedź: Tak.

18.Czy, w związku z tworzeniem „programu komputerowego”, osiągnął Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej:

·z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

·ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

·z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

·z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu

-które zamierza opodatkować 5% preferencyjną stawka podatku?

Proszę udzielić odpowiedzi wskazując właściwy ww. punkt związany z uzyskiwaniem tych dochodów.

Odpowiedź: Ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

19.Od kiedy (dokładnie) prowadzi Pan odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (proszę wskazać datę)?

Odpowiedź: Od 1 stycznia 2023 r.

20.Czy odrębna ewidencja jest prowadzona od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP?

Odpowiedź: Tak.

21.Czy w odrębnej ewidencji na bieżąco wyodrębnia Pan:

a)każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

b)przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

c)koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Tak.

22.Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Tak, oblicza Pan. Do wzoru jako a wpisuje Pan koszty pracy własnej.

23.Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Kontrahent)?

Odpowiedź: Tak.

24.Czy wykonując usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Tak.

25.W jaki sposób umowa z Kontrahentem reguluje kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

·wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

·także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich)?

Odpowiedź: Wynagrodzenie jest otrzymywane z tytułu wykonywania umowy, której przedmiotem jest przeniesienia na Kontrahenta autorskiego prawa do programu komputerowego oraz świadczenie następujących usług:

·wykonywanie audytu, w tym audytu IT,

·programowaniu, integracji i przetwarzania danych,

·wykonywaniu ekspertyz technicznych,

·wspieraniu w budowie aplikacji,

·uczestnictwie we wdrożeniach i szkoleniach,

·uczestnictwie w przygotowywaniu materiałów projektowych.

26.Czy sposób przenoszenia na Kontrahenta praw do programów komputerowych każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Tak.

27.Czy w związku z wykonywaną umową zawartą z Kontrahentem wystawia Pan faktury, jeśli tak, to czy wyodrębnia ona wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego.

Odpowiedź: Tak, wystawia Pan faktury w związku z wykonywaną umową, jednak nie wyodrębnia Pan wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw, gdyż zgodnie z umową są one automatycznie przenoszone na Kontrahenta.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, ponownie doprecyzował Pan opis sytuacji faktycznej, tj. wskazał:

Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „programem komputerowym” zawsze były utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

·zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

Odpowiedź: Tak.

·nie były efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

Odpowiedź: Tak.

·nie były jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahenta?

Odpowiedź: Tak.

Wyjaśnienie:

Pisząc w poprzednim uzupełnieniu „w większości” miał Pan na myśli ogół prac dla Kontrahenta, na które składają się pracę „techniczne”, jednak nie są one przedmiotem wniosku. Przedmiotem jest natomiast praca „twórcza”, która oznacza się oryginalnym charakterem (na jej podstawie Kontrahent uzyskuje patenty). Praca ta nie wymaga jedynie określonych umiejętności programistycznych, a również zgłębienia tematu oraz procesu metodycznego, na który składa się faza badań i testów. W efekcie powstaje nowy program komputerowy nieistniejący wcześniej.

Pytanie

Czy w związku z tym, że całość Pana opisanej pracy jest rozwojowa, polegająca na tworzeniu nowego oprogramowania, może Pan skorzystać z ulgi IP Box dla całego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 1 i 2 pkt 8 ustawy PIT?

Pana stanowisko w sprawie

W związku z prowadzeniem prac rozwojowych dotyczących programów komputerowych, może Pan skorzystać z ulgi IP Box dotyczącej całości kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 1 i 2 pkt 8 ustawy PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą związaną z oprogramowaniem. Od początku swojej działalności współpracuje Pan z firmą (…) na podstawie umowy o współpracy, która jest spisywana na okresy roczne, jako inżynier w dziale badawczo-rozwojowym. Praca polega na tworzeniu nowego oprogramowania lub elementów nowego oprogramowania opartego na różnych technologiach w zależności od tematu projektu. Głównym obszarem działań jest praca nad oprogramowaniem dotyczącym wirtualnej rzeczywistości w branży (...). Obszar, którym się Pan zajmuje dotyczy tworzenia oprogramowania (...) na platformy wirtualnej rzeczywistości. W okresie objętym złożonym wnioskiem utworzył Pan następujące programy: oprogramowanie do zdalnego (…) dla urządzeń rozszerzonej lub wirtualnej rzeczywistości; oprogramowanie do symulacji (...) dla urządzeń rozszerzonej lub wirtualnej rzeczywistości.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana projekty programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (oprogramowań opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że głównym obszarem Pana działań jest praca nad oprogramowaniem. Podczas prac nabywa i kształtuje Pan wiedzę i umiejętności, w celu projektowania i tworzenia ulepszonych lub nowych produktów. W ramach działalności tworzy Pan odrębny program lub jego część podlegający ustawie o prawie autorskim, które następnie przenosi Pan na Kontrahenta. Projekty, jakimi się Pan zajmuje są innowacyjne i mają na celu wprowadzenie przez oprogramowanie zupełnie nowej funkcjonalności do projektu firmy zlecającej lub jej poprawę. Rozwiązania te są bardzo często opatentowane. Wynika więc z tego, że prowadzona działalność jest działalnością o indywidualnym charakterze (stanowi wyraz własnej twórczości intelektualnej) obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe. Efekty Pana działalności są rozwiązaniami nie występującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że różnią się od już funkcjonujących i nie mają charakteru rutynowego. W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że działania polegają na wcześniejszym zapoznaniu się z literaturą lub oprogramowaniem dostępnym w sieci w charakterze (…), które dotyczą lub są bliskie danemu zagadnieniu, a następnie na implementacji i przetestowaniu własnego rozwiązania. Programy zostały utworzone w oparciu o silnik (…) oraz biblioteki dostępne w charakterze (…) oraz języki programowania (…). Tworzenie programu dotyczy konkretnej implementacji pewnych rozwiązań, w celu utworzenia nowych funkcji lub ulepszenia poprzednich. Silnik (…) posiada moduły, które wcześniej nie występowały w praktyce gospodarczej i one zostały wykorzystane do realizacji projektu. Oryginalność polega na wykorzystywaniu innych technik strumieniowania wideo lub (…) lub połączenia obu zagadnień razem. Efekty Pana pracy, które nazywa Pan „programem komputerowym” zawsze były utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

· zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

·nie były efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

·nie były jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahenta.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych oprogramowań ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

W przedstawionym opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi Pan działalność w sposób systematyczny, według pewnego systemu i podlega Pan pewnemu harmonogramowi. Wyjaśnił Pan w uzupełnieniu wniosku, że działalność jest prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny na podstawie harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów. Systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych czynności oznacza regularną pracę nad danym zagadnieniem, tj. od poniedziałku do piątku. Cele zostały wyznaczone razem z zespołem, z którym Pan pracuje. Źródłem finansowania zaplanowanych prac jest Kontrahent. Harmonogram jest ustalany w ramach spotkań z zespołem (…) firmy Kontrahenta.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana oprogramowań jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że tworzy Pan odrębny program lub jego część podlegający ustawie o prawie autorskim, które następnie przenosi Pan na Kontrahenta. Projekty, jakimi się Pan zajmuje są innowacyjne i mają na celu wprowadzenie przez oprogramowanie zupełnie nowej funkcjonalności do projektu firmy zlecającej lub jej poprawę. Wykonywane czynności nie są jednak wykonywane pod kierownictwem, ani w miejscu wyznaczonym przez Kontrahenta. W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „programu komputerowego” dysponował Pan podstawowymi technikami renderingu oraz podstawową znajomością silnika (…) oraz programowania w języku (…). W ramach działalności wykorzystuje i rozwija Pan zaawansowane techniki renderingu, metody strumieniowania wideo oraz protokołów sieciowych. Programowanie w językach (…) oraz zaawansowanej obsługi silnika (…). Tworzone produkty, usługi, procesy oparte były o techniki (…), strumieniowania wideo, wymiany danych poprzez sieć, tworzenia oprogramowania na urządzenia (…). Praca obejmuje prace teoretyczne bez nastawienia na zastosowanie komercyjne w sensie takim, że ich wynik może być uznany za negatywny. Jednym z takich zadań było (...).

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i)badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii)prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że głównym obszarem Pana działań jest praca nad oprogramowaniem. Pana praca polega na tworzeniu nowego oprogramowania lub elementów nowego oprogramowania opartego na różnych technologiach w zależności od tematu projektu. Głównym obszarem działań jest praca nad oprogramowaniem dotyczącym wirtualnej rzeczywistości w branży (...). Obszar, którym się Pan zajmuje dotyczy tworzenia oprogramowania (...) na platformy wirtualnej rzeczywistości. Podczas prac nabywa i kształtuje Pan wiedzę i umiejętności w celu projektowania i tworzenia ulepszonych lub nowych produktów. W ramach działalności tworzy Pan odrębny program lub jego część podlegający ustawie o prawie autorskim, które następnie przenosi Pan na Kontrahenta. Projekty jakimi się Pan zajmuje są innowacyjne i mają na celu wprowadzenie przez oprogramowanie zupełnie nowej funkcjonalności do projektu firmy zlecającej lub jej poprawę. Rozwiązania te są bardzo często opatentowane. Wynika więc z tego, że prowadzona działalność jest działalnością o indywidualnym charakterze (stanowi wyraz własnej twórczości intelektualnej) obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe. Efekty Pana działalności są rozwiązaniami nie występującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że różnią się od już funkcjonujących i nie mają charakteru rutynowego. Prowadzi Pan działalność w sposób systematyczny według pewnego systemu i podlega Pan pewnemu harmonogramowi. W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że Panadziałania polegają na wcześniejszym zapoznaniu się z literaturą lub oprogramowaniem dostępnym w sieci w charakterze (…), które dotyczą lub są bliskie danemu zagadnieniu, a następnie na implementacji i przetestowaniu własnego rozwiązania. Programy zostały utworzone w oparciu o silnik (…) oraz biblioteki dostępne w charakterze (…) oraz języki programowania (…). Tworzenie programu dotyczy konkretnej implementacji pewnych rozwiązań, w celu utworzenia nowych funkcji lub ulepszenia poprzednich. Silnik (…) posiada moduły, które wcześniej nie występowały w praktyce gospodarczej i one zostały wykorzystane do realizacji projektu. Oryginalność polega na wykorzystywaniu innych technik strumieniowania wideo lub (…) lub połączenia obu zagadnień razem. Pana działalność jest prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny na podstawie harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów. Systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych czynności oznacza regularną pracę nad danym zagadnieniem, tj. od poniedziałku do piątku. Cele zostały wyznaczone razem z zespołem, z którym Pan pracuje. Źródłem finansowania zaplanowanych prac jest Kontrahent.

Powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku oraz uzupełnieniu opis sprawy, a także powołane przepisy należy stwierdzić, że podejmowana przez Pana działalność polegająca na tworzeniu nowego oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takiego jak to, które zostało wymienione we wniosku i jego uzupełnieniach i w warunkach działalności wynikającej z wniosku i jego uzupełnień.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji, a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej.

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

·podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

·prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest:

·dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

·dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

·dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, należy ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy podkreślić, że stosowanie ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, dodatkowe obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnicy nie prowadzący ksiąg rachunkowych mogą spełnić wymóg dotyczący takiej ewidencji przez sporządzanie kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów potwierdzających poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP. Zestawienie powinno obejmować wydatki od początku działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej do wytworzenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to powinno być sporządzane przez narastające ujęcie wydatków dotyczących poszczególnych zadań. Należy je sporządzać na podstawie zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1)w ramach działalności tworzy Pan odrębne programy lub ich części podlegające ustawie o prawie autorskim, które następnie przenosi Pan na Kontrahenta;

2)wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3)efektami Pana prac zawsze były odrębne oprogramowania, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4)przenosi Pan na Kontrahenta w ramach zawartej umowy autorskie prawa majątkowe do utworów powstałych w wyniku wykonywania tej umowy oraz osiąga dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

5)od 1 stycznia 2023 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzona odrębna ewidencja pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30 ca ust. 4 ww. ustawy przypadających na każde ww. prawo, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Prawo do oprogramowania tworzonego przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do oprogramowania w ramach wykonywanej przez Pana działalności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu rocznym za rok 2023.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).