Interpretacja

TEMATY:

Interpretacja indywidualna z dnia 8 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.1079.2023.2.MZ

Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 4 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 5 lutego 2024 r. (data wpływu 5 luty 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa. (t.j. Dz. U. z 2019r. poz. 900 z późn. zm., dalej: „Ordynacja podatkowa”) wnosi Pan o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej następujących przepisów prawa podatkowego: art. 5a pkt 38-40, art. 30ca oraz art. 30cb ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2019r. poz. 1387 z późn. zm., dalej: „ustawa o PIT”). Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie działalności związanej z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki. Rozlicza się Pan na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Podatek dochodowy rozlicza Pan wg. zasad podatku liczonego wg skali.

Na podstawie umowy zawartej w dniu 2 września 2022 r. ze spółką (…) (dalej „Spółką”) w okresie od 2 września 2022 r. do 30 listopada 2022 r. Projekt, nad którym pracował Pan dla Spółki, dotyczył stworzenia innowacyjnej aplikacji w sektorze lojalnościowym przy użyciu technologii web 3.0. Zastosowanie infrastruktury tak zaawansowanej jak web 3.0 wynikało z aspiracji do zapewnienia pełnej przejrzystości, decentralizacji oraz integracji różnych systemów. W tym celu wykorzystał Pan m.in. technologię (...), która jest alternatywą dla technologii (...). Pana główną rolą było tworzenie i rozwijanie aplikacji zarządzającej programem (…). To podejście pozwoliło na znaczne rozszerzenie zakresu skuteczności programu lojalnościowego, wzbogacając go o możliwości infrastruktury web 3.0 takie jak wspomniana wcześniej całkowita transparentność.

W ten sposób, aplikacja kierowana była nie tylko do jednego typu biznesu, ale do szerokiego spektrum podmiotów, co jest kluczowe w obecnie dynamicznie zmieniającym się rynku. Jako narzędzie programistyczne wykorzystałem React.js - dynamiczny framework JavaScript. Dzięki temu, mógł Pan efektywnie tworzyć interfejs dla administratora programu lojalnościowego, jak również mockupy (wstępne szkice) dla sklepów, które planowały dołączyć do programu. Projekt ten był wyjątkowy i innowacyjny ze względu na zastosowanie najnowocześniejszej infrastruktury web 3.0 oraz metodologii pracy. Dzięki tej infrastrukturze, nie było mowy o jakichkolwiek oszustwach. Rzetelność i przejrzystość procesów były tutaj priorytetem, eliminując potencjalne próby nieuczciwych praktyk.

Prowadził Pan go w metodyce Scrum, co gwarantowało efektywność realizacji poszczególnych etapów, zachowanie wysokiej jakości oraz przejrzystość procesów. Narzędzie (...) wspomagało Pana w zarządzaniu zadaniami oraz kontrolowaniu postępu prac. Wszystkie te elementy tworzyły solidne podstawy do rzetelnego. Uczciwego i innowacyjnego realizowania projektu. Całość Pana pracy twórczej przy tym projekcie cechowała się niepowtarzalnym podejściem do zarządzania programami lojalnościowymi oraz innowacyjnym użyciem technologii web3.0. Pana praca nad tym projektem była konsekwentna i systematyczna, co stanowiło klucz do osiągnięcia zamierzonych rezultatów - stworzenia nowatorskiego oprogramowania, które przyczynia się do rozwoju sektora technologicznego. Świadczył Pan usługi na rzecz Spółki, które polegały na wytworzeniu od podstaw, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania w sektorze technologiczno - lojalnościowym, konkretnie w obszarze aplikacji webowych z użyciem technologii (...). Od dnia zawarcia umowy ze Spółką konsekwentnie realizował Pan zadania na jej rzecz - prace podejmowane przez Pana nie miały charakteru incydentalnego.

Główne Pana zadanie wiązało się z tworzeniem i rozwijaniem aplikacji do zarządzania programem lojalnościowym, łączącego różne podmioty - takie jak (…). W ramach świadczonej usługi, korzystając z nowoczesnych rozwiązań programistycznych, tworzył Pan nowe oprogramowanie od podstaw. Wynikiem tych prac było powstanie innowacyjnej aplikacji, która umożliwiała wymianę punktów lojalnościowych pomiędzy różnymi podmiotami. System, nad którym pracował Pan, działał w zintegrowanym środowisku z kilkoma innymi systemami zewnętrznymi. Głównym celem było stworzenie portalu do zarządzania programem lojalnościowym. Aplikacja Pana autorstwa powstała przy użyciu najnowszych technologii i najlepszych praktyk do wytwarzania oprogramowania. Osobiście odpowiadał Pan za:

inicjowanie i rozwijanie projektów aplikacji frontendowych od zera - zarówno aplikacji dla (…),
dodawanie nowych funkcjonalności do systemu,
projektowanie oraz tworzenie (programowanie) interfejsów komunikujących się z backendem opartym na technologii web3.0,
optymalizację istniejących procesów pod kątem wydajnościowym i funkcjonalnym,
planowanie, projektowanie i estymację poszczególnych zadań projektowych,
zarządzanie zadaniami i postępem projektu za pomocą narzędzia (...) .

Wszystko to wykonywałem stosując metodykę pracy Scrum i korzystając z narzędzia (...) do zarządzania projektem, co gwarantowało efektywność i przejrzystość procesów. W zależności od realizowanego projektu tworzył Pan całe oprogramowanie samodzielnie bądź we współpracy z zespołem programistów. Kod źródłowy tworzył Pan samodzielnie. Praca zespołu była na bieżąco planowana i organizowana, a każdy z jego członków niezależnie tworzył określoną część danej aplikacji bądź oprogramowania lub systemu, tworząc niezależne kody źródłowe.

Zgodnie z treścią umowy przenosił Pan na Spółkę za wynagrodzeniem, majątkowe prawa autorskie do utworów powstałych na skutek wykonywania przedmiotowej umowy bez konieczności składania dodatkowych oświadczeń woli z chwilą przejęcia utworów wytworzonych przez Pana. Działalność Pana jest związana z wykorzystywaniem już istniejącej lub zwiększonej wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań do prac rozwojowych. Poszczególne części oprogramowania są rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej i innowacyjnej działalności intelektualnej. Nie nabywał Pan i nie nabywa wyników prac badawczo - rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, jak również jakichkolwiek innych majątkowych praw autorskich należących do innych podmiotów. Z tytułu czynności wykonanych na podstawie umowy zawartej ze Spółką ponosi Pan odpowiedzialność cywilnoprawną za rezultat Pana prac, usług - wykonywanych, świadczonych w ramach zawartej umowy. Umowa zawarta ze Spółką nie wyłącza Pana odpowiedzialności za rezultat prac wobec osób trzecich. Zlecone Panu prace i czynności na podstawie umowy zawartej ze Spółką były przez Pana wykonywane osobiście w ramach Pana działalności gospodarczej. Jako programista i profesjonalista nie realizuje Pan czynności na podstawie umowy pod kierownictwem Spółki, jak również nie świadczył Pan usług w miejscu i czasie wyznaczonym przez Spółkę. Zachowuje Pan pełną swobodę jako podmiot świadczący profesjonalne usługi programistyczne. Sam dobiera Pan narzędzia pracy do świadczonych usług. Nie pozostaje Pan w stosunku pracy ze Spółką. Jako osoba samodzielnie wykonująca czynności związane z wytwarzaniem, rozwijaniem i ulepszaniem oprogramowania ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością (m. in. ryzyko inwestycyjne), jak również ponoszę pełną odpowiedzialność za skutki niewłaściwego wykonania zleconych czynności.

W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box chciałby Pan skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy). Pana prace rozwojowe zostały zakończone pozytywnym wynikiem. Zostały zakończone wytworzeniem oprogramowania, nad którym pracował Pan i zostały one odebrane przez klienta. Zaprojektował Pan i samodzielnie stworzył nowy produkt a wytworzone usługi są innowacyjne, ponieważ posiadają znamiona unikalnego produktu. Usługi te nie polegają na wprowadzaniu rutynowych i okresowych zmian. W ramach samodzielnej działalności nie prowadził Pan prac o innym charakterze niż prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Efekty tworzonych przez Pana oprogramowań zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych jak również zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „programów komputerowych”.

Przenosi Pan prawa autorskie do wytworzonych przez Pana systemów komputerowych na kontrahenta. W każdym przypadku tworzone przez Pana oprogramowanie, kod źródłowy, aplikacja, wiąże się z samodzielnie podejmowanymi przez Pana pracami rozwojowymi w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i świadczonych przez Pana usług w okresie od 2 września 2022 r. do 30 listopada 2022 r. rozwijał Pan oprogramowania, pisał kody źródłowe, tworzył odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Rozwijanie/ulepszenie oprogramowania zmierzało do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania. Swoją działalność gospodarczą prowadził Pan w sposób systematyczny tj. uporządkowany, zaplanowany i metodyczny. Otrzymywał Pan wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia praw autorskich. Zapłatę za wytworzone usługi otrzymywał Pan zgodnie z wystawioną fakturą oraz zgodnie z umową podpisaną ze Spółką na koniec okresu rozliczeniowego. Faktury wystawione przez Pana nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich, gdyż dotyczą wyłącznie wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich. Przeniesienie praw autorskich na klienta potwierdza moment zapłaty za usługi na podstawie wystawionej faktury. Dochody osiągane przez Pana dotyczą wyłącznie dochodów z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Prowadzi Pan na bieżąco, od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (oprogramowania), odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, na podstawie której zamierza Pan rozliczyć sumę kwalifikowanych dochodów ustalonych z uwzględnieniem wskaźnika Nexus uzyskanych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ewidencja prowadzona jest od 2 września 2022 r., a w prowadzonej ewidencji wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Prowadzona ewidencja pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej (program komputerowy). Ewidencja pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej (program komputerowy) w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box, chciałby Pan skorzystać z przepisów art. 30ca i 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do oprogramowania komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT).

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

W ramach świadczonej usługi, korzystając z nowoczesnych rozwiązań programistycznych, tworzył Pan nowe oprogramowanie od podstaw. W zależności od realizowanego projektu tworzył Pan całe oprogramowanie samodzielnie bądź we współpracy z zespołem programistów, natomiast kod źródłowy tworzyłem samodzielnie. Wynikiem tych prac było powstanie innowacyjnej aplikacji, która umożliwiała wymianę punktów lojalnościowych pomiędzy różnymi podmiotami. Projekt ten dotyczył tworzenia i rozwijania aplikacji zarządzającej programem lojalnościowym, integrującej wiele różnych podmiotów z klientami, co wpływa na rozszerzenie skuteczności programów lojalnościowych. Wykorzystywał Pan React.js do tworzenia dynamicznych interfejsów dla administratorów programów lojalnościowych oraz mockupów dla potencjalnych partnerów. Pracował Pan w metodyce Scrum oraz zarządzał zadaniami za pomocą narzędzia (...), co zapewniało efektywność i przejrzystość procesów. Osobiście odpowiadał Pan za inicjowanie i rozwijanie projektów aplikacji frontendowych od zera - zarówno aplikacji dla (…), dodawanie nowych funkcjonalności do systemu, projektowanie oraz programowanie interfejsów komunikujących się z backendem opartym na technologii web3.0, optymalizację istniejących procesów pod kątem wydajnościowym i funkcjonalnym, planowanie, projektowanie i estymację poszczególnych zadań projektowych oraz zarządzanie zadaniami i postępem projektu za pomocą narzędzia (...).

Prace te nie miały charakteru incydentalnego i były konsekwentnie realizowane na rzecz umowy. Projektowanie i tworzenie omawianego systemu - nowego produktu - nie miało charakteru działań rutynowych, czy okresowych zmian, lecz było systematycznym rozwojem konkretnego projektu informatycznego, mającego na celu wdrożenie nowego systemu (oprogramowania). Z tytułu czynności wykonanych na podstawie umowy zawartej ze Spółką ponosi Pan odpowiedzialność cywilnoprawną za rezultat Pana prac, usług - wykonywanych, świadczonych w ramach zawartej umowy. Umowa zawarta ze Spółką nie wyłącza Pana odpowiedzialności za rezultat prac wobec osób trzecich. Zlecone Panu prace i czynności na podstawie umowy zawartej ze Spółką były przez Pana wykonywane osobiście, w ramach Pana działalności gospodarczej.

Zajmował się Pan tworzeniem i rozwijaniem innowacyjnego systemu lojalnościowego, który działał w zintegrowanym środowisku z kilkoma innymi systemami zewnętrznymi. Pana prace rozwojowe polegały na wytworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania w sektorze lojalnościowym. Wynikiem tych prac było powstanie innowacyjnej aplikacji, która umożliwiała wymianę punktów lojalnościowych pomiędzy różnymi podmiotami. Projekt ten dotyczył tworzenia i rozwijania aplikacji zarządzającej programem lojalnościowym, integrującej wiele różnych podmiotów z klientami, co wpływa na rozszerzenie skuteczności programów lojalnościowych. Tworzył Pan dynamiczne interfejsy dla administratorów programów lojalnościowych oraz mockupów dla potencjalnych partnerów. Pracował Pan w metodyce Scrum oraz zarządzał zadaniami za pomocą narzędzia (...) , co zapewniało efektywność i przejrzystość procesów. Osobiście odpowiadał Pan za inicjowanie, wytworzenie oraz rozwijanie projektów aplikacji frontendowych od zera - zarówno aplikacji dla (…), dodawanie nowych funkcjonalności do systemu, projektowanie oraz programowanie interfejsów komunikujących się z backendem opartym na technologii web 3.0, tworzył Pan optymalizację istniejących procesów pod kątem wydajnościowym i funkcjonalnym, planowanie, projektowanie i estymację poszczególnych zadań projektowych oraz zarządzanie zadaniami i postępem projektu za pomocą narzędzia (...).

Tworzył Pan i rozwijał innowacyjny system lojalnościowy, który działał w zintegrowanym środowisku z kilkoma innymi systemami zewnętrznymi. Pana prace rozwojowe polegały zarówno na wytworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania w sektorze lojalnościowym, wykorzystując technologie web 3.0 oraz (...), co miało na celu zapewnienie pełnej przejrzystości i integracji różnych systemów. Zastosowanie infrastruktury tak zaawansowanej jak web 3.0 wynikało z aspiracji do zapewnienia pełnej przejrzystości, decentralizacji oraz integracji różnych systemów. W tym celu wykorzystał Pan m.in. technologię (...) , która jest alternatywą dla technologii (...). Projekt ten dotyczył tworzenia oraz rozwijania aplikacji zarządzającej programem lojalnościowym, integrującej wiele różnych podmiotów z klientami, co wpływa na rozszerzenie skuteczności programów lojalnościowych. Wykorzystywał Pan React.js do tworzenia dynamicznych interfejsów dla administratorów programów lojalnościowych oraz mockupów dla potencjalnych partnerów.

Pracował Pan w metodyce Scrum oraz zarządzał zadaniami za pomocą narzędzia (...), co zapewniało efektywność i przejrzystość procesów. Osobiście odpowiadał Pan za inicjowanie i rozwijanie projektów aplikacji frontendowych od zera - zarówno aplikacji dla (…), dodawanie nowych funkcjonalności do systemu, projektowanie oraz programowanie interfejsów komunikujących się z backendem opartym na technologii web3.0, optymalizację istniejących procesów pod kątem wydajnościowym i funkcjonalnym, planowanie, projektowanie i estymację poszczególnych zadań projektowych oraz zarządzanie zadaniami i postępem projektu za pomocą narzędzia (...). W ramach świadczonych usług, z wykorzystaniem najnowszych rozwiązań programistycznych, tworzył Pan nowe oprogramowanie i ulepszał oprogramowanie już istniejące, poprzez wprowadzenie innowacyjnych funkcji i narzędzi. W ten sposób, aplikacja kierowana była nie tylko do jednego typu biznesu, ale do szerokiego spektrum podmiotów, co jest kluczowe w obecnie dynamicznie zmieniającym się rynku.

Nie uczestniczy Pan w cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „Oprogramowania”. Działalność gospodarczą związaną z tworzeniem/rozwojem oprogramowania prowadzi Pan od dnia 02.09.2022 roku do dnia dzisiejszego. Wytworzył Pan i rozwijał innowacyjny system lojalnościowy, który działał w zintegrowanym środowisku z kilkoma innymi systemami zewnętrznymi. Pana prace rozwojowe polegały na wytworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania w sektorze lojalnościowym, wykorzystując technologie web 3.0 oraz (...), co miało na celu zapewnienie pełnej przejrzystości i integracji różnych systemów. Zastosowanie infrastruktury tak zaawansowanej jak web 3.0 wynikało z aspiracji do zapewnienia pełnej przejrzystości, decentralizacji oraz integracji różnych systemów. W tym celu wykorzystał Pan m.in. technologię (...), która jest alternatywą dla technologii (...). W ramach świadczonej usługi, korzystając z nowoczesnych rozwiązań programistycznych, tworzył Pan nowe oprogramowanie od podstaw. W zależności od realizowanego projektu tworzył Pan całe oprogramowanie samodzielnie bądź we współpracy z zespołem programistów, natomiast kod źródłowy tworzył samodzielnie. Wynikiem tych prac było powstanie innowacyjnej aplikacji, która umożliwiała wymianę punktów lojalnościowych pomiędzy różnymi podmiotami. Projekt ten dotyczył tworzenia i rozwijania aplikacji zarządzającej programem lojalnościowym, integrującej wiele różnych podmiotów z klientami, co wpływa na rozszerzenie skuteczności programów lojalnościowych.

Wykorzystywał Pan React.js do tworzenia dynamicznych interfejsów dla administratorów programów lojalnościowych oraz mockupów dla potencjalnych partnerów. Pracował Pan w metodyce Scrum oraz zarządzałem zadaniami za pomocą narzędzia (...), co zapewniało efektywność i przejrzystość procesów. Osobiście odpowiadał Pan za inicjowanie i rozwijanie projektów aplikacji frontendowych od zera - zarówno aplikacji dla (…), dodawanie nowych funkcjonalności do systemu, projektowanie oraz programowanie interfejsów komunikujących się z backendem opartym na technologii web3.0, optymalizację istniejących procesów pod kątem wydajnościowym i funkcjonalnym, planowanie, projektowanie i estymację poszczególnych zadań projektowych oraz zarządzanie zadaniami i postępem projektu za pomocą narzędzia (...).

W ramach umowy zajmował się Pan tworzeniem i rozwijaniem innowacyjnego systemu lojalnościowego, który działał w zintegrowanym środowisku z kilkoma innymi systemami zewnętrznymi. Pana prace rozwojowe polegały na wytworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania w sektorze lojalnościowym, wykorzystując technologie web 3.0 oraz (...), co miało na celu zapewnienie pełnej przejrzystości i integracji różnych systemów. Zastosowanie infrastruktury tak zaawansowanej jak web 3.0 wynikało z aspiracji do zapewnienia pełnej przejrzystości, decentralizacji oraz integracji różnych systemów. W tym celu wykorzystał Pan m.in. technologię (...), która jest alternatywą dla technologii (...). W ramach świadczonej usługi, korzystając z nowoczesnych rozwiązań programistycznych, tworzył Pan nowe oprogramowanie od podstaw. W zależności od realizowanego projektu tworzył Pan całe oprogramowanie samodzielnie bądź we współpracy z zespołem programistów, natomiast kod źródłowy tworzyłem samodzielnie. Wynikiem tych prac było powstanie innowacyjnej aplikacji, która umożliwiała wymianę punktów lojalnościowych pomiędzy różnymi podmiotami.

Projekt ten dotyczył tworzenia i rozwijania aplikacji zarządzającej programem lojalnościowym, integrującej wiele różnych podmiotów z klientami, co wpływa na rozszerzenie skuteczności programów lojalnościowych. Wykorzystywał Pan React.js do tworzenia dynamicznych interfejsów dla administratorów programów lojalnościowych oraz mockupów dla potencjalnych partnerów. Pracował Pan w metodyce Scrum oraz zarządzał zadaniami za pomocą narzędzia (...), co zapewniało efektywność i przejrzystość procesów. Osobiście odpowiadał Pan za inicjowanie i rozwijanie projektów aplikacji frontendowych od zera - zarówno aplikacji dla (…), dodawanie nowych funkcjonalności do systemu, projektowanie oraz programowanie interfejsów komunikujących się z backendem opartym na technologii web 3.0, optymalizację istniejących procesów pod kątem wydajnościowym i funkcjonalnym, planowanie, projektowanie i estymację poszczególnych zadań projektowych oraz zarządzanie zadaniami i postępem projektu za pomocą narzędzia (...).

Zaprojektował Pan i stworzył nowy produkt, a wytworzone usługi są innowacyjne, ponieważ posiadają znamiona unikalnego produktu. W ramach świadczonych usług, z wykorzystaniem najnowszych rozwiązań programistycznych, tworzył Pan nowe oprogramowanie i ulepszał oprogramowanie już istniejące, poprzez wprowadzenie innowacyjnych funkcji i narzędzi. W ten sposób, aplikacja kierowana była nie tylko do jednego typu biznesu, ale do szerokiego spektrum podmiotów, co jest kluczowe w obecnie dynamicznie zmieniającym się rynku. Projekt ten był również wyjątkowy i innowacyjny ze względu na zastosowanie najnowocześniejszej infrastruktury web 3.0 oraz metodologii pracy. Dzięki tej infrastrukturze, nie było mowy o jakichkolwiek oszustwach. Rzetelność i przejrzystość procesów były tutaj priorytetem, eliminując potencjalne próby nieuczciwych praktyk. Projekt ten stanowił rezultat Pana własnej, indywidualnej, twórczej i innowacyjnej działalności intelektualnej. Prace te nie miały charakteru incydentalnego i były konsekwentnie realizowane na rzecz umowy. Projektowanie i tworzenie omawianego systemu - nowego produktu - nie miało charakteru działań rutynowych, czy okresowych zmian, lecz było systematycznym rozwojem konkretnego projektu informatycznego, mającego na celu wdrożenie nowego systemu (oprogramowania). Z tytułu czynności wykonanych na podstawie umowy zawartej ze Spółką ponosi Pan odpowiedzialność cywilnoprawną za rezultat Pana prac, usług - wykonywanych, świadczonych w ramach zawartej umowy. Umowa zawarta ze Spółką nie wyłącza Pana odpowiedzialności za rezultat prac wobec osób trzecich. Zlecone Panu prace i czynności na podstawie umowy zawartej ze Spółką były przez Pana wykonywane osobiście, w ramach Pana działalności gospodarczej. Każde zadanie lub problem w zakresie tworzenia oprogramowania można rozwiązać na wiele różnych sposobów przy wykorzystaniu wielu dostępnych narzędzi. Wybór, dostosowanie oraz ulepszenie już istniejących rozwiązań zależy tylko i wyłącznie od posiadanej przez Pana wiedzy, doświadczenia oraz wyobraźni. Samodzielnie dokonuje Pan wyboru rodzaju i sposób analizowania danych celem możliwości zastosowania do nowych lub ulepszonych programów/oprogramowań i przygotowuje do nich analizę.

Wykonywane czynności nie są projektami powtarzalnymi - każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. W swojej działalności zawsze stara się Pan dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w mojej działalności gospodarczej. Każdorazowe zastosowanie odpowiednio dobranej i zaprojektowanej przez Pana mieszanki technologicznej powoduje, że oprogramowanie po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już funkcjonujących. Oprogramowanie dostosowuje Pan do konkretnych potrzeb Zleceniodawcy - tworzone są różne funkcjonalności oprogramowania, rozwiązania stosowane do wytworzenia każdej z nich wymagają zindywidualizowanego podejścia, kreatywności, nie powielają się. Stosowanie odpowiednich oraz jednocześnie innowacyjnych wzorców tworzenia oprogramowania stanowi dodatkowy wyróżnik.

Pana nadrzędnym celem w zakresie poszczególnych tworzonych/rozwijanych/ ulepszanych Oprogramowań jest zwiększenie zasobów wiedzy w ramach języka programowania oraz wykorzystanie zdobytych w tym zakresie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań z wykorzystaniem języka programowania. Źródłem finansowania przedmiotowych prac były środki finansowe Zleceniodawcy oraz ponoszone przeze mnie w ramach własnej działalności gospodarczej wydatki m.in. na szkolenia specjalistyczne, zakup sprzętu oraz materiałów.

Osiągnięte w ramach działalności cele to zwiększenie zasobów wiedzy w ramach języka programowania oraz wykorzystanie zdobytych w tym zakresie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań z wykorzystaniem języka programowania; szkolenia specjalistyczne; zakup sprzętu oraz materiałów. Osiągnięcie powyższych celów nastąpiło poprzez wykorzystanie: 1. własnej wiedzy, umiejętności i doświadczenia w zakresie programowania w języku programowania, 2. nabytych w ramach własnej działalności gospodarczej zasobów rzeczowych, tj. sprzętu do programowania, literatury branżowej; 3. sfinansowanie udziału w szkoleniach branżowych. Harmonogramy realizacji projektów obowiązywały w przypadku każdego z realizowanych przez Pana projektów. W ramach Pana działalności gospodarczej pełnił Pan rolę jednego z ekspertów w zespole, który zajmował się opracowaniem sposobu implementacji oraz wdrożeniem nowych funkcjonalności lub zmian już istniejących zgodnie z aktualnymi potrzebami klienta. Przyjęte oraz zrealizowane harmonogramy realizacji poszczególnych projektów są każdorazowo podporządkowane potrzebom i oczekiwaniom Zleceniodawcy.

Przed rozpoczęciem realizacji prac nad stworzeniem Oprogramowania dysponował Pan wiedzą na temat języka programowania. Każdorazowo wykorzystywał Pan i rozwijał wiedzę i umiejętności w dziedzinie baz danych, środowisk chmurowych, architektur mikroserwisów, środowisk programistycznych oraz w zakresie zastosowania języków programowania. Nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących dzięki ułatwieniom użytkowania, wydajności oraz stabilności, niezawodności, czytelniejszym i bardziej intuicyjnym interfejsom użytkownika. Miejsce, sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego z innowacyjnego oprogramowania. Wiedza jaka została wykorzystana to wiedza z zakresu wspomnianych wcześniej dziedzin, pozwala każdorazowo w sposób indywidualny znaleźć najbardziej optymalne rozwiązanie konkretnego problemu (zadania lub implementacji funkcjonalności) przy zastosowaniu najnowszych zdobyczy technologicznych.

W ramach dotychczasowej działalności wykonywał Pan jedynie działalność związaną z oprogramowaniem będącą przedmiotem Pana wniosku. Produkty i usługi oferowane przez Pana w ramach dotychczasowej działalności były oparte na takich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych: bazy danych, środowiska chmurowe, architektura mikroserwisów, środowisk programistycznych oraz języków programowania.

W ramach działalności objętej niniejszym wnioskiem zaplanował Pan prace nad stworzeniem innowacyjnego systemu lojalnościowego, który działał w zintegrowanym środowisku z kilkoma innymi systemami zewnętrznymi. Pana zaplanowane prace rozwojowe miały polegać oraz polegały na wytworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania dla klienta z branży lojalnościowej. W ramach działalności objętej niniejszym wnioskiem postawił Pan sobie następujące cele: przygotowanie oprogramowania według wymagań klienta, wykorzystując do tego celu najnowsze trendy technologiczne. Zaplanowane przedsięwzięcia były realizowane w sposób systematyczny, zorganizowany i zaplanowany pod względem zasobów wiedzy i nakładu mojej pracy.

Efektami działalności opisanej we wniosku są w pełni funkcjonujące oprogramowanie zgodne z wymaganiami oraz oczekiwaniami Zleceniobiorcy. Są to nowe zastosowania powstałe przy realizacji działalności. Efekty Pana pracy zarówno na etapie tworzenia, jak i rozwijania/ ulepszania oprogramowania zawsze są/ utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Pana wyniki pracy nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Efekty Pana pracy nie są jedynie "techniczną", a "twórczą", realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę/Klientów.

W każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie przez Pana oprogramowania wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Pana prac rozwojowych w rozumieniu ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prowadził Pan i prowadzi odrębne prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego oprogramowania, który jest efektem Pana pracy. Ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca). Otrzymywał Pan wynagrodzenie za świadczone usługi programistyczne jak i jednocześnie wynagrodzenie za przeniesienie praw majątkowych. Umowa z kontrahentem przewiduje opłatę za godziny poświęcone na realizację umowy.

Przeniesienie praw autorskich na Zleceniodawcę odbywa się w następujący sposób - na koniec miesiąca wystawiam fakturę obejmującą wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich (dotyczącą każdego efektu Pana pracy wytworzonego w danym miesiącu), a Zleceniodawca przyjmuje oprogramowanie poprzez zapłatę tego wynagrodzenia (zgodnie z postanowieniami umowy). Przeniesienie każdego, wyodrębnionego na serwerze programu komputerowego odbywa się więc łącznie - taki sposób przeniesienia (potwierdzenia przeniesienia) praw odnosi się do każdego z wytworzonych oprogramowań. Potwierdzeniem przeniesienia praw autorskich jest wystawiona faktura i płatność oznaczająca akceptację wytworzonego oprogramowania i jego przyjęcie. Zgodnie z umową wynagrodzenie z tytułu przeniesienia na Spółkę autorskich praw majątkowych do utworów mieści się w wynagrodzeniu wynikającym z umowy. Rozliczenie następuje w okresach miesięcznych. Tak, „przeniesienie” majątkowych praw autorskich do programu komputerowego każdorazowo następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawach autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. Ustawy.

Wniosek dotyczy dochodów za okres od 02.09.2022 r. do 30.11.2022 r. Zleceniodawca, o którym mowa we wniosku jest podmiotem polskim oraz świadczone przez Pana na rzecz tego Zleceniodawcy usługi są na terytorium Polski.

Pytania

1)Czy w świetle opisanych zaistniałych stanów faktycznych usługi świadczone na rzecz Spółki w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT?

2)Czy może Pan opodatkować stawką 5% dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uzyskane w ramach opisanej sytuacji gospodarczej, zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT?

Pana stanowisko

Chciałby Pan w zeznaniu rocznym za 2022 r. za okres od 02.09.2022 r. do 30.11.2022 r., rozliczać dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Spółką z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Oświadcza Pan, że posiada odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję IP Box, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Odrębną ewidencję, na podstawie której zamierza Pan rozliczyć sumę kwalifikowanych dochodów ustalonych z uwzględnieniem wskaźnika Nexus uzyskanych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, prowadzi Pan od dnia 02.09.2022 r. do 30.11.2022 r.

Pana zdaniem, prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu artykułu 30ca w związku z artykułem 5a pkt 38-40 ustawy o PIT. Działalność Pana była/jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ była i jest działalnością o charakterze twórczym, obejmowała prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, podejmowana była w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania takich zasobów do tworzenia nowych zastosowań.

Pana zdaniem, może Pan zastosować stawkę 5% do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uzyskanych w ramach opisanej we wniosku sytuacji gospodarczej zgodnie z artykułem 30ca ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo -rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r., poz. 574, z późn. zm.),

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie działalności związanej z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki. Na podstawie umowy zawartej w dniu 02 września 2022 r. ze spółką (…) (dalej „Spółką”) w okresie od 02.09.2022 r. do 30.11.2022 r. Projekt, nad którym pracował Pan dla Spółki, dotyczył stworzenia innowacyjnej aplikacji w sektorze lojalnościowym przy użyciu technologii web 3.0. Zastosowanie infrastruktury tak zaawansowanej jak web 3.0 wynikało z aspiracji do zapewnienia pełnej przejrzystości, decentralizacji oraz integracji różnych systemów. W tym celu wykorzystał Pan m.in. technologię (...), która jest alternatywą dla technologii (...). Pana główną rolą było tworzenie i rozwijanie aplikacji zarządzającej programem lojalnościowym, integrującego wiele różnych podmiotów - (…). To podejście pozwoliło na znaczne rozszerzenie zakresu skuteczności programu lojalnościowego, wzbogacając go o możliwości infrastruktury web 3.0 takie jak wspomniana wcześniej całkowita transparentność. Całość Pana pracy twórczej przy tym projekcie cechowała się niepowtarzalnym podejściem do zarządzania programami lojalnościowymi oraz innowacyjnym użyciem technologii web3.0. Pana praca nad tym projektem była konsekwentna i systematyczna, co stanowiło klucz do osiągnięcia zamierzonych rezultatów - stworzenia nowatorskiego oprogramowania, które przyczynia się do rozwoju sektora technologicznego. Świadczył Pan usługi na rzecz Spółki, które polegały na wytworzeniu od podstaw, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania w sektorze technologiczno - lojalnościowym, konkretnie w obszarze aplikacji webowych z użyciem technologii (...). Od dnia zawarcia umowy ze Spółką konsekwentnie realizował Pan zadania na jej rzecz - prace podejmowane przez Pana nie miały charakteru incydentalnego. Główne Pana zadanie wiązało się z tworzeniem i rozwijaniem aplikacji do zarządzania programem lojalnościowym, łączącego różne podmioty - takie jak (…). W ramach świadczonej usługi, korzystając z nowoczesnych rozwiązań programistycznych, tworzył Pan nowe oprogramowanie od podstaw. Wynikiem tych prac było powstanie innowacyjnej aplikacji, która umożliwiała wymianę punktów lojalnościowych pomiędzy różnymi podmiotami. System, nad którym pracował Pan, działał w zintegrowanym środowisku z kilkoma innymi systemami zewnętrznymi. Głównym celem było stworzenie portalu do zarządzania programem lojalnościowym. Aplikacja Pana autorstwa powstała przy użyciu najnowszych technologii i najlepszych praktyk do wytwarzania oprogramowania.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach świadczonej usługi, korzystając z nowoczesnych rozwiązań programistycznych, tworzył Pan nowe oprogramowanie od podstaw. W zależności od realizowanego projektu tworzył Pan całe oprogramowanie samodzielnie bądź we współpracy z zespołem programistów, natomiast kod źródłowy tworzył Pan samodzielnie. Wynikiem tych prac było powstanie innowacyjnej aplikacji, która umożliwiała wymianę punktów lojalnościowych pomiędzy różnymi podmiotami. Projekt ten dotyczył tworzenia i rozwijania aplikacji zarządzającej programem lojalnościowym, integrującej wiele różnych podmiotów z klientami, co wpływa na rozszerzenie skuteczności programów lojalnościowych. Zaprojektował Pan i stworzył nowy produkt, a wytworzone usługi są innowacyjne, ponieważ posiadają znamiona unikalnego produktu. W ramach świadczonych usług, z wykorzystaniem najnowszych rozwiązań programistycznych, tworzył Pan nowe oprogramowanie i ulepszał oprogramowanie już istniejące, poprzez wprowadzenie innowacyjnych funkcji i narzędzi. Rzetelność i przejrzystość procesów były tutaj priorytetem, eliminując potencjalne próby nieuczciwych praktyk. Projekt ten stanowił rezultat Pana własnej, indywidualnej, twórczej i innowacyjnej działalności intelektualnej. Prace te nie miały charakteru incydentalnego i były konsekwentnie realizowane na rzecz umowy. Projektowanie i tworzenie omawianego systemu - nowego produktu - nie miało charakteru działań rutynowych, czy okresowych zmian, lecz było systematycznym rozwojem konkretnego projektu informatycznego, mającego na celu wdrożenie nowego systemu (oprogramowania).

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby.

Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że w ramach świadczonych usług, z wykorzystaniem najnowszych rozwiązań programistycznych, tworzył Pan nowe oprogramowanie i ulepszał oprogramowanie już istniejące, poprzez wprowadzenie innowacyjnych funkcji i narzędzi. W swojej działalności zawsze stara się Pan dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w mojej działalności gospodarczej. Każdorazowe zastosowanie odpowiednio dobranej i zaprojektowanej przez Pana mieszanki technologicznej powoduje, że oprogramowanie po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już funkcjonujących. Oprogramowanie dostosowuje Pan do konkretnych potrzeb Zleceniodawcy - tworzone są różne funkcjonalności oprogramowania, rozwiązania stosowane do wytworzenia każdej z nich wymagają zindywidualizowanego podejścia, kreatywności, nie powielają się. Stosowanie odpowiednich oraz jednocześnie innowacyjnych wzorców tworzenia oprogramowania stanowi dodatkowy wyróżnik. Pana nadrzędnym celem w zakresie poszczególnych tworzonych/rozwijanych/ulepszanych oprogramowań jest zwiększenie zasobów wiedzy w ramach języka programowania oraz wykorzystanie zdobytych w tym zakresie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań z wykorzystaniem języka programowania. Osiągnięte w ramach działalności cele to zwiększenie zasobów wiedzy w ramach języka programowania oraz wykorzystanie zdobytych w tym zakresie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań z wykorzystaniem języka programowania; szkolenia specjalistyczne; zakup sprzętu oraz materiałów. Osiągnięcie powyższych celów nastąpiło poprzez wykorzystanie: 1. własnej wiedzy, umiejętności i doświadczenia w zakresie programowania w języku programowania, 2. nabytych w ramach własnej działalności gospodarczej zasobów rzeczowych, tj. sprzętu do programowania, literatury branżowej; 3. sfinansowanie udziału w szkoleniach branżowych. Harmonogramy realizacji projektów obowiązywały w przypadku każdego z realizowanych przez Pana projektów. W ramach Pana działalności gospodarczej pełnił Pan rolę jednego z ekspertów w zespole, który zajmował się opracowaniem sposobu implementacji oraz wdrożeniem nowych funkcjonalności lub zmian już istniejących zgodnie z aktualnymi potrzebami klienta. Przyjęte oraz zrealizowane harmonogramy realizacji poszczególnych projektów są każdorazowo podporządkowane potrzebom i oczekiwaniom Zleceniodawcy. W ramach działalności objętej niniejszym wnioskiem postawił Pan sobie następujące cele: przygotowanie oprogramowania według wymagań klienta, wykorzystując do tego celu najnowsze trendy technologiczne. Zaplanowane przedsięwzięcia były realizowane w sposób systematyczny, zorganizowany i zaplanowany pod względem zasobów wiedzy i nakładu mojej pracy. Realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie w sposób zorganizowany, zaplanowany.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

planowaniu produkcji oraz
projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Wskazał Pan we wniosku, że w ramach samodzielnej działalności nie prowadził Pan prac o innym charakterze niż prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Efekty tworzonych przez Pana oprogramowań zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych jak również zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „programów komputerowych”. Przenosi Pan prawa autorskie do wytworzonych przez Pana systemów komputerowych na kontrahenta. W każdym przypadku tworzone przez Pana oprogramowanie, kod źródłowy, aplikacja, wiąże się z samodzielnie podejmowanymi przez Pana pracami rozwojowymi w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i świadczonych przez Pana usług w okresie od 2 września 2022 r. do 30 listopada 2022 r. rozwijał Pan oprogramowania, pisał kody źródłowe, tworzył odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Rozwijanie/ulepszenie oprogramowania zmierzało do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania. Swoją działalność gospodarczą prowadził Pan w sposób systematyczny tj. uporządkowany, zaplanowany i metodyczny.

inicjowanie i rozwijanie projektów aplikacji frontendowych od zera - zarówno aplikacji dla (…),

dodawanie nowych funkcjonalności do systemu,
projektowanie oraz tworzenie (programowanie) interfejsów komunikujących się z backendem opartym na technologii web3.0,
optymalizację istniejących procesów pod kątem wydajnościowym i funkcjonalnym,
planowanie, projektowanie i estymację poszczególnych zadań projektowych,
zarządzanie zadaniami i postępem projektu za pomocą narzędzia (...) .

Wszystko to wykonywałem stosując metodykę pracy Scrum i korzystając z narzędzia (...) do zarządzania projektem, co gwarantowało efektywność i przejrzystość procesów. Zaprojektował Pan i samodzielnie stworzył nowy produkt a wytworzone usługi są innowacyjne, ponieważ posiadają znamiona unikalnego produktu. Usługi te nie polegają na wprowadzaniu rutynowych i okresowych zmian.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)patent,

2)prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8)autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b) x 1,3

a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W powołanym przepisie ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich wymienił sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (pkt 2).

W przypadku kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy, sprzedaż ta polega na przeniesieniu przez podatnika przysługujących mu autorskich praw majątkowych do programu komputerowego na inny podmiot.

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja - zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

tworzy Pan w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności, które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
dokonuje Pan dokonywał odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;
prowadzi Pan od 2 września 2022 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym mógł Pan, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania 5% do dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za 2022 r. (za okres od 2 września 2022 r. do 30 listopada 2022 r.).

Zaznaczyć należy w tym miejscu, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanych pytań, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytań.

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będą się różnić od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634, dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Ulgi podatkowe na innowacje i rozwój

Dane dokumentu

Interpretacja

Interpretacja indywidualna z dnia 8 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.1079.2023.2.MZ