Interpretacja indywidualna z dnia 6 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.940.2023.2.EC

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej - falownik hybrydowy i magazyn energii.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 grudnia 2023 r. złożyła Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 22 stycznia 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

We wrześniu 2023 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem rozpoczęła inwestycję polegającą  na montażu instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii. Instalacja ta została zamontowana do użytku małżonków we wspólnym gospodarstwie domowym. W instalacji fotowoltaicznej zamontowany został falownik hybrydowy, by móc do paneli fotowoltaicznych podłączyć magazyn energii. Całość instalacji jest obecnie podłączona do sieci energetycznej. Poniesione wydatki na częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2022 r. poz. 438 z późn. zm.), której przedmiotem jest całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Według rozeznania Wnioskodawczyni, falownik wraz z magazynem energii jest osprzętem instalacji fotowoltaicznej i stanowi integralną część instalacji fotowoltaicznej. Przedsięwzięcie związane jest z budową instalacji fotowoltaicznej z magazynem energii w budynku mieszkalnym jednorodzinnym (budynek wolnostojący), w rozumieniu  art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351  z późn. zm.). Budynek jest już wybudowany i użytkowany, a Wnioskodawczyni wraz z mężem są jego właścicielami. Panele fotowoltaiczne są zainstalowane na dachu budynku, a falownik i magazyn energii są zainstalowane w budynku i na ścianie zewnętrznej budynku, którego dotyczy wskazane we wniosku przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Magazyn energii służyły wyłącznie do zasilania w energię elektryczną budynku mieszkalnego jednorodzinnego, przeznaczonego do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone w 2023 r. i spełnione zostaną ramy czasowe, tzn. okres 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym zostanie poniesiony pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł w odniesieniu do jednej osoby wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem. Wysokość wydatku udokumentowana jest fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Poniesione wydatki na przedsięwzięcie, o którym mowa we wniosku, zostaną sfinansowane ze środków własnych. Ww. wydatki nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie, nie będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie będą odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym i nie będą uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej (chodzi o inne ulgi niż termomodernizacyjna). W 2023 r. Wnioskodawczyni uzyskuje dochody opodatkowane według skali podatkowej, na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony. Na podstawie rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, koszt instalacji fotowoltaicznej wraz z osprzętem (magazynem energii) można uwzględnić w uldze termomodernizacyjnej (art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Powyższe rozporządzenie Ministra zawiera wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Jednym z kosztów wymienionych w pkt 13 jest ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem. Zainstalowanie magazynu energii spowoduje znaczne zmniejszenie ilości energii elektrycznej nabywanej od dostawcy energii elektrycznej z sieci. Większa ilość energii słonecznej wyprodukowanej przez posiadaną instalację fotowoltaiczną będzie zużywana na bieżąco, również do dogrzewania budynku i wody, a jej nadwyżki będą magazynowane w magazynie energii i zużywane w porze nocnej. Zmniejszy się zatem znacznie ilość energii nabywanej od dostawcy energii elektrycznej z sieci zewnętrznej. Efektywność energetyczna budynku, czyli jego sprawność energetyczna, to stopień przygotowania budynku do zapewnienia komfortu jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem, przy jednoczesnym możliwie najniższym zużyciu energii przez ten budynek. Zastosowanie magazynu energii jest działaniem zmierzającymi do ograniczenia zużycia energii i jest związane ze sposobem zasilania budynku w energię elektryczną. Zmniejszy się zatem zapotrzebowanie na energię elektryczną, a tym samym poprawi się efektywność energetyczna budynku mieszkalnego oraz równocześnie zredukowana zostanie emisja gazów cieplarnianych. Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną i chce skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej. Wszystkie wydatki poniesione na wyżej wymienioną instalację są wydatkami niezwiązanymi z jakąkolwiek działalnością gospodarczą, pokryte z uzyskanych dochodów i opodatkowane według skali podatkowej na podstawie umowy o pracę.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni nadmienia, że współwłaścicielem budynku mieszkalnego, w którym zostało przeprowadzone przedsięwzięcie termomodernizacyjne, jest od dnia 29 maja 2009 r. Działka została nabyta wraz z budynkiem w formie aktu notarialnego 29 maja 2009 r. Budynek został oddany do użytkowania w dniu 7 lutego 2008 r., zgodnie  z przepisami ustawy Prawo budowlane. Między Wnioskodawczynią a mężem istnieje wspólność majątkowa małżeńska. Nieruchomość zabudowana budynkiem stanowi wspólność majątkową małżeńską. Inwestycję polegającą na montażu instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii sfinansowano ze środków pieniężnych wchodzących w skład majątku wspólnego (wspólne konto bankowe). Faktura VAT dokumentująca poniesione wydatki została wystawiona na Wnioskodawczynię i męża.  W pozycji „nabywca” zawarte zostały dane Wnioskodawczyni i męża.

Pytanie

Czy koszty instalacji fotowoltaicznej z falownikiem hybrydowym i magazyn energii można odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, rozporządzenie Ministra zawiera wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, w którym jednym z kosztów wymienione jest ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem (punkt 13). W konsekwencji, według Wnioskodawczyni: instalacja paneli fotowoltaicznych przy użyciu falownika hybrydowego z magazynem energii można zakwalifikować do punktu 13, jako osprzęt i uznać jako koszt do ulgi termomodernizacyjnej (art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Przesłanką do powyższej konkluzji jest fakt, że falownik z magazynem energii stanowi integralną część instalacji fotowoltaicznej i jako jej osprzęt samodzielnie bez paneli fotowoltaicznych nie może spełniać swojej zaprojektowanej funkcji, czyli magazynowania i zarządzania energią wyprodukowaną przez panele fotowoltaiczne, na cele własnej konsumpcji. Jednocześnie przyczynia się do obniżenia konsumpcji energii elektrycznej pobieranej bezpośrednio z sieci energetycznej oraz znacznie redukuje ilość energii elektrycznej oddanej do sieci elektrycznej, która była wyprodukowana przez panele fotowoltaiczne, a nie została zużyta podczas bieżącej własnej konsumpcji. W wydanej interpretacji 0114-KDIP3-2.4011.474.2023.2.AC z dnia 7 czerwca 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przychyla się do przypuszczeń Wnioskodawczyni.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki  na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2023 r. poz. 2496):

Zgodnie z art. 26h ust. 10:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Limit ten dotyczy każdego z małżonków odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej wysokości 53 000 zł.

Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku  do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 13 zostało wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 13 wskazano montaż instalacji fotowoltaicznej.

Z opisu sprawy wynika, że:

• jest Pani współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego nabytego wraz z działką dnia 29 maja 2009 r. do wspólności majątkowej małżeńskiej;
• we wrześniu 2023 r. wraz z mężem rozpoczęła Pani inwestycję polegającą na montażu instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii;
• przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone w 2023 r.;
• zastosowanie magazynu energii jest działaniem zmierzającymi do ograniczenia zużycia energii, jest związane ze sposobem zasilania budynku w energię elektryczną i jest działaniem zmierzającymi do ograniczenia zużycia energii i jest związane ze sposobem zasilania budynku w energię elektryczną - zmniejszy się zapotrzebowanie na energię elektryczną, a tym samym poprawi się efektywność energetyczna budynku mieszkalnego oraz równocześnie zredukowana zostanie emisja gazów cieplarnianych;
• panele fotowoltaiczne są zainstalowane na dachu budynku, a falownik i magazyn energii są zainstalowane w budynku i na ścianie zewnętrznej budynku;
• magazyn energii służyły wyłącznie do zasilania w energię elektryczną budynku mieszkalnego jednorodzinnego;
• poniesione wydatki na częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków;
• wydatki są udokumentowane fakturą (na nazwisko Pani i Pani męża) wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku;
• inwestycję polegającą na montażu instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii sfinansowano ze środków pieniężnych wchodzących w skład majątku wspólnego małżonków (wspólne konto bankowe);
• wydatki nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie, nie będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie będą odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym i nie będą uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej;
• poniesione wydatki nie są związane z działalnością gospodarczą;
• uzyskuje Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej;
• kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł w odniesieniu do jednej osoby wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego jest Pani współwłaścicielem.

Mając na uwadze powyższe i fakt, że jak Pani wskazała, falownik z magazynem energii stanowi integralną część instalacji fotowoltaicznej i jako jej osprzęt samodzielnie bez paneli fotowoltaicznych nie może spełniać swojej zaprojektowanej funkcji, czyli magazynowania i zarządzania energią wyprodukowaną przez panele fotowoltaiczne, to wydatki wymienione w pytaniu, które Pani poniosła w 2023 r., można uznać za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego, w tym nie analizuje załączonych dokumentów. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Końcowo wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. Pani męża).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).