Interpretacja indywidualna z dnia 2 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.763.2023.2.MM

Ustalenie wartości początkowej środków trwałych nabytych w drodze spadku.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 31 października 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 31 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 grudnia 2023 r. (wpływ 14 grudnia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu xx xx 2022 r. zmarł Pana ojciec (…) prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (…).

Aktem poświadczenia dziedziczenia z 15 kwietnia 2022 r. (…) spadek po zmarłym xx xx 2022 r. (…), którego miejscem zwykłego pobytu w chwili śmierci była miejscowość (…), na podstawie ustawy nabył Pan wraz z siostrą – (…) – każdy w 1/2 części.

W związku z nabyciem spadku po zmarłym ojcu nabył Pan z siostrą udział, każdy w 1/2 części, w przedsiębiorstwie prowadzonym przez Pana ojca, które spełniało definicję przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.

Aktem notarialnym z 27 kwietnia 2022 r. (...) powołano Pana na zarządcę sukcesyjnego przedsiębiorstwa (…) w spadku. W tym samym dniu ujawniono powołanie zarządcy sukcesyjnego w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEiDG).

Dnia 4 maja 2023 r. aktem notarialnym Rep. (…) odwołano Pana zarządcę sukcesyjnego przedsiębiorstwa (…) w spadku na podstawie sporządzonego w dniu 4 maja 2023 r. protokołu odwołania zarządcy sukcesyjnego (…) oraz przekazano przedsiębiorstwo w spadku właścicielom spadku Panu oraz (…).

Dnia 4 maja 2023 r. aktem notarialnym (…) Pan i (…), każdy z Państwa będący we współwłasności, w udziale po 1/2 (jednej drugiej) części właścicielem przedsiębiorstwa w spadku – o firmie (…) w spadku, wprowadziliście Państwo aportem opisane przedsiębiorstwo w spadku do założonej (...) grudnia 2022 r. spółki cywilnej działającej pod firmą (…) spółka cywilna, której są Państwo wspólnikami.

Spółka (…) ma siedzibę w (…) i jest czynnym podatnikiem VAT.

Przedsiębiorstwo (…) w spadku na dzień aportu obejmowało składniki materialne i niematerialne przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej, w skład których wchodziły w szczególności: środki trwałe, wyroby gotowe, półfabrykaty i materiały, zobowiązania i należności nierozliczone, środki na rachunkach bankowych oraz zobowiązania publicznoprawne.

Składniki majątku obejmujące środki trwałe zostały wycenione na dzień sporządzenia aktu według wartości rynkowej, wyroby gotowe, półfabrykaty i materiały według cen nabycia, zobowiązania, należności oraz środki pieniężne według wartości nominalnej, a ich wykaz wraz z wyceną został załączony w załącznikach nr 1 do 6 niniejszego aktu notarialnego.

Środki trwałe zostały przyjęte w spółce (…) spółka cywilna według wartości wykazanej w akcie notarialnym (…) z dnia 4 maja 2023 r., w którym wspólnicy Pan i (…) przekazaliście nabyte w drodze spadku przedsiębiorstwo o firmie (…) w spadku spółce (…) spółka cywilna.

Sprawa, którą Pan przedstawia, nie jest w trakcie postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub celnoskarbowej.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym prawidłowo została ustalona wartość przekazanych spółce środków trwałych nabytych w drodze spadku przy zastosowaniu metody określonej w art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem – w niniejszej sprawie winien znaleźć zastosowanie przepis art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego wynika, że „za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób – wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa te wartość w niższej wysokości”.

Wspólnicy spółki (…) spółka cywilna – Pan i (...) nabyliście przedsiębiorstwo, które obejmowało składniki materialne i niematerialne przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej w drodze spadku po zmarłym Pana ojcu (…).

Jako wspólnicy Pan, jak i Pana siostra nie użytkowaliście nabytych w drodze spadku środków trwałych we własnej działalności gospodarczej i nie dokonywaliście od ich wartości odpisów amortyzacyjnych. Po nabyciu składników majątku w drodze spadku zostały przekazane w ramach przedsiębiorstwa w spadku spółce cywilnej działającej na zasadach wspólności łącznej Wspólników.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz. U. z 2021 r. poz. 170 ze zm.; zwanej dalej ustawą o zarządzie sukcesyjnym):

W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Stosownie do art. 2 ust. 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Zgodnie z art. 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Zgodnie z art. 29 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

W myśl natomiast art. 59 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Stosownie do art. 1a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 1a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 7a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 7a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 7a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z wniosku wynika, że xx xx 2022 r. zmarł Pana ojciec prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą. Spadek po zmarłym na podstawie ustawy nabyła Pan wraz z siostrą – każdy w 1/2 części. W związku z nabyciem spadku po zmarłym Pana ojcu nabył Pan z siostrą udział, każdy w ½ części, w przedsiębiorstwie prowadzonym przez Pana ojca, które spełniało definicję przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ ustawy Kodeks cywilny. Dnia 27 kwietnia 2022 r. powołano Pana na zarządcę sukcesyjnego przedsiębiorstwa w spadku. Dnia 4 maja 2023 r. odwołano Pana – zarządcę sukcesyjnego przedsiębiorstwa w spadku na podstawie sporządzonego protokołu odwołania zarządcy sukcesyjnego oraz przekazano przedsiębiorstwo w spadku właścicielom spadku, tj. Panu oraz Pana siostrze. Dnia 4 maja 2023 r. Pan i Pana siostra, każdy z Państwa będący we współwłasności, w udziale po 1/2 (jednej drugiej) części właścicielem przedsiębiorstwa w spadku, wprowadziliście Państwo aportem opisane przedsiębiorstwo w spadku do założonej (...) grudnia 2022 r. spółki cywilnej (dalej: Spółka cywilna), której są Pan oraz siostra wspólnikami. Przedsiębiorstwo w spadku na dzień aportu obejmowało składniki materialne i niematerialne przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej, w skład których wchodziły w szczególności: środki trwałe, wyroby gotowe, półfabrykaty i materiały, zobowiązania i należności nierozliczone, środki na rachunkach bankowych oraz zobowiązania publicznoprawne. Składniki majątku obejmujące środki trwałe zostały wycenione na dzień sporządzenia aktu według wartości rynkowej, wyroby gotowe, półfabrykaty i materiały według cen nabycia, zobowiązania, należności oraz środki pieniężne według wartości nominalnej, a ich wykaz wraz z wyceną został załączony do aktu notarialnego. Środki trwałe zostały przyjęte w Spółce cywilnej według wartości wykazanej w akcie notarialnym z 4 maja 2023 r., w którym wspólnicy Pan i Pana siostra przekazaliście nabyte w drodze spadku przedsiębiorstwo Spółce cywilnej.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 22f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Sposób ustalenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uzależniony jest od sposobu ich nabycia i uregulowany został w art. 22g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednocześnie wskazuję, że w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej, to spółka (a nie jej wspólnicy) prowadzi ewidencje księgowe (w tym księgi podatkowe oraz ewidencję środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych), a także dokonuje amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Natomiast wspólnicy tej spółki (w ustawowych granicach) zaliczają do swoich kosztów uzyskania przychodów przypadającą na nich część dokonanych przez spółkę odpisów amortyzacyjnych. Aby spółka cywilna mogła amortyzować dany składnik majątku czy też wartość niematerialną i prawną, musi on zatem zostać przekazany do „majątku spółki”, tj. zostać objęty współwłasnością łączną wspólników spółki cywilnej. Z tej też przyczyny prawidłowy sposób ustalenia wartości początkowej środka trwałego, czy też wartości niematerialnej i prawnej należy oceniać przez pryzmat czynności prawnej, w wyniku której ww. składnik majątku trwałego został objęty współwłasnością łączną wspólników spółki cywilnej.

Z wniosku wynika, że w związku z nabyciem spadku po zmarłym Pana ojcu nabył Pan z siostrą udział, każdy w 1/2 części, w przedsiębiorstwie prowadzonym przez Pana ojca, które spełniało definicję przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ ustawy Kodeks cywilny. Dnia 4 maja 2023 r. aktem notarialnym Pan i siostra, każdy z Państwa będący we współwłasności, w udziale po 1/2 (jednej drugiej) części właścicielem przedsiębiorstwa w spadku, wprowadziliście Państwo aportem opisane przedsiębiorstwo w spadku do założonej Spółki cywilnej. Przedsiębiorstwo w spadku na dzień aportu obejmowało składniki materialne i niematerialne przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej, w skład których wchodziły w szczególności: środki trwałe, wyroby gotowe, półfabrykaty i materiały, zobowiązania i należności nierozliczone, środki na rachunkach bankowych oraz zobowiązania publicznoprawne.

Na podstawie powołanych przepisów nie mogę zgodzić się z Pana stanowiskiem, że w Pana sprawie zastosowanie powinien znaleźć art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten ma zastosowanie do ustalenia wartości początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych w przypadku otrzymania ich w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób. Natomiast w Pana sprawie środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne zostały do Spółki cywilnej wniesione w drodze aportu, do której to czynności zastosowanie znajduje art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego, jeżeli ustalenie wydatków na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu przez wspólnika wnoszącego wkład, będącego osobą fizyczną, jest niemożliwe i przedmiot wkładu nie był wykorzystywany przez wnoszącego wkład w prowadzonej działalności gospodarczej (z wyłączeniem wartości niematerialnych i prawnych wytworzonych przez wspólnika we własnym zakresie) spółka cywilna jest uprawniona do ustalenia wartości początkowej środków trwałych, na podstawie art. 22g ust. 1 pkt 4 lit. c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując - w przedstawionym przez Pana stanie faktycznym nieprawidłowo ustalił Pan wartość środków trwałych nabytych w drodze spadku przy zastosowaniu metody określonej w art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).