Interpretacja indywidualna z dnia 2 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.498.2023.2.DS

Skutki podatkowe uczestnictwa w strukturze cash poolingu.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 października 2023 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych uczestnictwa w strukturze Cash poolingu.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 stycznia 2024 r. (wpływ 22 stycznia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest spółką prawa handlowego, której głównym przedmiotem działalności jest (...)

Spółka wraz z innymi podmiotami należącymi do Grupy Kapitałowej B (dalej łącznie jako „Grupa”) zamierza kontynuować korzystanie z systemu zarządzania środkami pieniężnymi (tzw. cash pooling). Na podstawie umowy wielostronnej (dalej: „Umowa”) wybrany przez Grupę bank (dalej: „Bank”) będzie świadczył dla Grupy usługi polegające na prowadzeniu systemu zarządzania środkami pieniężnymi dla grupy rachunków (wariant bez powrotu środków następnego dnia).

Zgodnie z projektem Umowy środki pieniężne należące do Wnioskodawcy będą zarządzane w ramach systemu cash poolingu, który dla Grupy poprowadzi Bank. Pool Leaderem, czyli podmiotem odpowiedzialnym za funkcjonowanie całego Systemu będzie inna spółka z Grupy (dalej: „Pool Leader”). Poza Pool Leaderem, w strukturze zarządzania środkami pieniężnymi będą uczestniczyły również inne podmioty z Grupy (dalej łącznie jako „Uczestnicy”, a oddzielnie jako „Uczestnik”), w tym Wnioskodawca.

Funkcjonowanie w ramach cash poolingu, pomimo realnego przelewania środków na konto techniczne Pool Leadera, nie będzie się wiązało z ograniczeniem dostępu do własnych środków Uczestników. Wynika to w szczególności z pkt 7.1. projektu Umowy zgodnie, z którym: „w okresie obowiązywania niniejszej Umowy, Uczestnik może dysponować Funduszami zgromadzonymi na Rachunku oraz korzystać z udzielonego mu Limitu Dziennego […], w jakim nie są one sprzeczne z niniejszą Umową, a także zgodnie z przepisami obowiązującego prawa”. Dzięki środkom pieniężnym całej Grupy, każdy z Uczestników cash poolingu będzie miał łatwiejszy dostęp do aktywów pieniężnych w przypadku chwilowego zwiększonego zapotrzebowania na płynność finansową.

W związku z funkcjonowaniem cash poolingu, Bank przyzna każdemu z Uczestników Limit Dzienny, który zgodnie z Umową (pkt 1.9) „oznacza każdy z kredytów śróddziennych w Rachunku udostępnionych przez Bank odrębnie poszczególnym Uczestnikom na podstawie postanowień niniejszej Umowy - bez zawierania w tym przedmiocie odrębnych porozumień na cele związane z finansowaniem bieżącej działalności gospodarczej Uczestników. Limit Dzienny jest wymagalny na koniec każdego dnia, w którym został udostępniony i na tych samych zasadach jest udostępniany ponownie każdego następnego dnia. Dostępność i łączna wartość wykorzystania Limitów Dziennych przez każdego z osobna i wszystkich łącznie Uczestników w każdym momencie dnia nie będzie większa niż Środki Własne Grupy, a z uwagi na powyższe jest zmienna i uzależniona od wysokości łącznego wykorzystania w danym momencie każdego dnia Środków Własnych Grupy przez pozostałych Uczestników”. Jednocześnie każdy z Uczestników, w tym Pool Leader dysponować będzie w ramach cash poolingu odrębnym rachunkiem bankowym zgodnie z pkt 1.10 Umowy. Każdy z Uczestników będzie otrzymywał informacje od Banku, które potwierdzają, że środki każdej ze Spółek będą indywidualnie rozliczane. Punkt 6 Umowy zawiera regulację, zgodnie z którą „Bank będzie doręczał każdemu Uczestnikowi co miesiąc wyciąg z Rachunku, w tym także Pool Leaderowi wyciąg z Rachunku Pomocniczego i Rachunku Pool Leadera, oraz elektroniczne zestawienie, odzwierciedlające całość spłat dokonanych w związku z funkcjonowaniem Systemu, odsetek, jakie każdy z Uczestników jest obowiązany zapłacić i otrzymać w związku z funkcjonowaniem Systemu.”

Ponadto, w związku z uczestnictwem spółek z Grupy (w tym Wnioskodawcy) w cash poolingu, każdy z Uczestników będzie mógł podejmować decyzje niezależnie od pozostałych Uczestników, a co za tym idzie zachowuje pełną kontrolę nad swoimi środkami pieniężnymi. Potwierdza to punkt 10.2 projektu Umowy: „wypowiedzenie składane przez Uczestnika niebędącego Pool Leaderem wypowiada Umowę wyłącznie w stosunku do danego Uczestnika, z zastrzeżeniem, że rozwiązanie Umowy w stosunku do danego Uczestnika nastąpi w Dacie Rozliczenia bezpośrednio następującej po upływie okresu wypowiedzenia”.

Dodatkowo Pool Leader będzie dysponował w ramach Umowy „Rachunkiem Pomocniczym” oraz „Rachunkiem Pool Leadera”.

Zgodnie z definicjami umownymi (odpowiednio pkt 1.11 oraz 1.12 Umowy), przez Rachunek Pomocniczy należy rozumieć „rachunek bankowy otwarty przez Bank na podstawie umowy otwarcia i prowadzenia rachunku bankowego na rzecz Pool Leadera służący jedynie do celów związanych z funkcjonowaniem Systemu”. Natomiast Rachunkiem Pool Leadera jest „objęty Systemem bieżący rachunek bankowy otwarty przez Bank na podstawie umowy otwarcia i prowadzenia rachunku bankowego na rzecz Pool Leadera, w walucie polskiej, służący jedynie do celów związanych z funkcjonowaniem Systemu”. Jednocześnie, jak zostało wskazane w pkt 3.2. Umowy „Rachunek Pool Leadera i Rachunek Pomocniczy będą służyły wyłącznie do celów związanych z funkcjonowaniem Systemu, wynikających z niniejszej Umowy i nie mogą być wykorzystywane do innych celów”. Dodatkowo Bank udzieli Pool Leaderowi w Rachunku Pomocniczym kredytu na podstawie odrębnej umowy, zgodnie z pkt 1.8 Umowy. Kredyt w Rachunku Pomocniczym nie będzie mógł być wykorzystywany w innym celu niż zasilenie rachunku Pool Leadera kwotą niezbędną do umożliwienia wyzerowania rachunków objętych systemem cash poolingu. Kredyt w rachunku pomocniczym będzie udzielany do kwoty stanowiącej 0,00 złotych.

Jednocześnie, na Rachunku Pool Leadera, Bank udzieli śróddziennego Debetu Technicznego, który – zgodnie z pkt 1.3. Umowy – „umożliwia Pool Leaderowi obciążenie Rachunku Pool Leadera na kwotę pozwalającą na wykonanie jego zobowiązań z tytułu nabytych wierzytelności subrogacyjnych względem Uczestników i nie może być wykorzystywany w innym celu niż zasilenie Rachunku Pomocniczego lub/i Rachunków kwotą niezbędną do umożliwienia wyzerowania Rachunków objętych Systemem. Debet Techniczny jest wymagalny na koniec każdego dnia, w którym został udzielony i na tych samych zasadach jest udostępniany ponownie każdego następnego dnia.”.

Pool Leader nie będzie pobierał wynagrodzenia od Uczestników (spółek z Grupy, w tym Wnioskodawcy) za wykonywane przez niego czynności techniczne w związku z operacjami finansowymi w ramach cash poolingu. Wszelkie operacje na Rachunkach, Rachunku Pomocniczym oraz Rachunku Pool Leadera będą dokonywane przez Bank i będą stanowić odzwierciedlenie zleceń składanych w ciągu dnia przez Uczestników, niezależnie od tego czy na koniec dnia w ramach cash poolingu wystąpi saldo dodatnie czy ujemne.

Zgodnie z postanowieniami Umowy, w przypadku gdy suma sald wszystkich Rachunków na koniec danego dnia jest dodatnia „Bank jest upoważniony i zobowiązany do obciążenia Rachunku Pool Leadera kwotą odpowiadającą łącznemu saldu wszystkich Rachunków i do uznania Rachunku Pomocniczego tą samą kwotą.” (pkt 7.5.1. ppkt 1) Umowy). Natomiast zgodnie z pkt 7.5.2. ppkt 1) Umowy, w przypadku, gdy suma sald wszystkich Rachunków na koniec dnia jest ujemna „Bank jest upoważniony i zobowiązany do obciążenia Rachunku Pomocniczego kwotą odpowiadającą łącznemu saldu wszystkich Rachunków i do uznania Rachunku Pool Leadera tą samą kwotą.”.

Wszystkie czynności dokonywane są między Bankiem a Uczestnikami (w tym Wnioskodawcą oraz Pool Leaderem) na podstawie upoważnień, które udzielone zostaną w związku z zawarciem Umowy, zaś Pool Leader występuje tutaj w roli technicznego dysponenta Rachunków Technicznego i Pool Leadera, których obciążeń dokonuje Bank.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawcę (jako Uczestnika) z Pool Leaderem oraz pozostałymi Uczestnikami łączyć będzie umowa o prowadzenie zarządzania środkami pieniężnymi dla grupy rachunków, czyli właśnie umowa cash poolingu, której stronami z jednej strony będzie Bank, a z drugiej Uczestnik, Pool Leader oraz pozostali Uczestnicy.

Wnioskodawca nie będzie zawierać dodatkowych umów z Pool Leaderem oraz pozostałymi Uczestnikami w celu zarządzania płynnością finansową oprócz umowy, której warunki opisane zostały we Wniosku o wydanie interpretacji.

Wnioskodawca (Uczestnik), nie będzie wykonywać żadnych czynności na rzecz innych Uczestników, ani na rzecz Pool Leadera. Jedyne czynności jakie Uczestnik będzie podejmował w związku z uczestnictwem w Umowie, to wpłacanie i wypłacanie środków w związku z przypisanego mu rachunku bankowego.

Usługi związane z zarządzaniem płynnością finansową świadczyć będzie Bank za wynagrodzeniem. Pozostali Uczestnicy systemu Cash Poolingu nie będą wykonywać jakichkolwiek czynności rzecz na rzecz Wnioskodawcy, podobnie jak on nie wykonuje czynności na ich rzecz. Pool Leader również nie będzie wykonywał czynności na rzecz pozostałych Uczestników, ani Wnioskodawcy. Różnica między Pool Leaderem a Uczestnikami polega na tym, iż Pool Leader będzie miał udzielony przez Bank kredyt na rachunku pomocniczym na podstawie odrębnej umowy. Rachunek pomocniczy i kredyt na nim udzielony niezbędny jest do wyzerowania na koniec dnia rachunków objętych systemem Cash Poolingu.

Czynności faktyczne związane z zarządzaniem rachunkiem pomocniczym Pool Leader podejmowane jednak przez Bank, a Pool Leader będzie jedynie technicznym dysponentem rachunku, a więc nie będzie wykonywał żadnych realnych czynności na rzecz Uczestników, w tym Wnioskodawcy.

Pool Leader oraz pozostali uczestnicy systemu Cash Poolingu są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług w Polsce. Pool Leader oraz postali Uczestnicy mają swoje siedziby lub stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce.

Pytanie

Czy w świetle art. 8 ust. 1 w zw. z art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług czynności dokonywane względem Wnioskodawcy przez Pool Leadera i pozostałych Uczestników oraz czynności dokonywane przez Wnioskodawcę względem pozostałych Uczestników stanowić będą odpłatne świadczenie usług i jako takie podlegać będą opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że czynności wykonywane przez Pool Leadera i pozostałych Uczestników na rzecz Wnioskodawcy oraz czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz pozostałych Uczestników nie będą stanowiły odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 w zw. z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.

Wszelkie czynności dokonywane przez Uczestników (w tym Wnioskodawcę oraz Pool Leadera) będą miały charakter jedynie techniczny, bądź pomocniczy względem usługi świadczonej przez Bank. Wykonywanie czynności związanych z funkcjonowaniem Umowy będzie należało do Banku, zaś rola Uczestników będzie miała charakter bierny.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT”) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej: „podatek VAT”) podlega:

1)odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,

2)eksport towarów;

3)import towarów na terytorium kraju;

4)wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby prawnej, fizycznej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT z odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1)użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2)nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Zgodnie z definicją świadczenia usług wynikającą z art. 8 ustawy o VAT, ma ona charakter dopełniający definicję dostawy towarów, innymi słowy – to co nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu ustawy o VAT, jest świadczeniem usług. Zatem każde świadczenie, niebędące dostawą towarów, stanowi świadczenie usług opodatkowane podatkiem VAT, pod warunkiem, że łącznie spełnione są następujące warunki:

• w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia;
• świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Odnosząc się zaś do samego charakteru Umowy, o której mowa w opisie zdarzenia przyszłego, wskazać należy, że jest ona formą efektywnego zarządzania środkami finansowymi, stosowaną powszechnie przez podmioty należące do jednej grupy kapitałowej (tu: Grupy). Cash pooling, który reguluje Umowa, jest jednym z systemów zarządzania płynnością finansową, polegającym na gromadzeniu środków pieniężnych z jednostkowych rachunków poszczególnych podmiotów (tu: Uczestników) na jednym rachunku i zarządzaniu zgromadzoną w ten sposób kwotą, przy wykorzystaniu korzyści skali. Pozwala to na kompensowanie przejściowych nadwyżek, wykazywanych przez niektóre z podmiotów, z przejściowymi niedoborami zaistniałymi u innych podmiotów. Zarządzający systemem (Bank) w ramach Umowy zapewnia dla wszystkich uczestników systemu środki finansowe na pokrycie sald ujemnych, a w przypadku wystąpienia sald dodatnich na rachunkach Uczestników, na rachunek Pool Leadera trafiają środki finansowe stanowiące nadwyżkę.

Usługa świadczona przez Bank stanowić będzie zatem system zarządzania płynnością finansową uczestników, oparty o zdefiniowaną w prawie cywilnym subrogację (art. 518 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku – Kodeks cywilny), czyli wstąpienie w prawa zaspokojonego wierzyciela, poprzez spłacenie cudzego długu. Jedynym podmiotem świadczącym usługi na podstawie Umowy będzie Bank, który będzie wykonywał na rzecz Uczestników czynności polegające na zapewnieniu funkcjonowania cash poolingu, tj. w szczególności jego obsłudze technicznej, zapewnienia infrastruktury informatycznej niezbędnej do jego funkcjonowania, zapewnienia kompleksowej informacji o wzajemnych rozliczeniach Uczestników, obliczaniu odsetek oraz dokonywaniu transferów pomiędzy Uczestników, za które to czynności będzie otrzymywać wynagrodzenie, natomiast Uczestnicy będą beneficjentami usług świadczonych przez Bank.

Biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego i powołane powyżej przepisy, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że czynności wykonywane przez Pool Leadera oraz pozostałych Uczestników na rzecz Wnioskodawcy oraz czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz Uczestników nie będą stanowiły odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 w zw. z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. Powyższe znajduje również zastosowanie do relacji między Wnioskodawcą a Pool Leaderem. Różnica jaka występuje we wzajemnych relacjach między poszczególnymi Uczestnikami a Uczestnikami i Pool Leaderem sprowadza się do faktu posiadania przez Pool Leadera dodatkowych rachunków, tj. Rachunku Pomocniczego i Rachunku Pool Leadera, w ramach których Bank udziela Pool Leaderowi Kredytu w Rachunku Pomocniczym oraz Debetu Technicznego. Powyższe jednak nie wpływa na fakt, że wszystkie czynności dokonywane w ramach cash poolingu są dokonywane przez Bank na podstawie upoważnień, które udzielone zostaną przez Uczestników w związku z zawarciem Umowy. Pool Leader występuje tutaj w roli technicznego dysponenta Rachunków Technicznego i Pool Leadera, których obciążeń dokonuje Bank, na podstawie dyspozycji Uczestników dotyczących ich rachunków. W związku z tak przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, nie powinno zdaniem Wnioskodawcy ulegać wątpliwości, że podobnie jak w relacjach Wnioskodawcy z Uczestnikami, tak samo w relacjach Wnioskodawcy z Pool Leaderem czynności dokonywane na rzecz Wnioskodawcy nie stanowią nieodpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1-2 ustawy o VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, zarówno w odniesieniu do relacji pomiędzy poszczególnymi uczestnikami struktury cash poolingu, jak i pomiędzy uczestnikami tejże struktury i jej pool leaderem.

Brak istnienia usługi podlegającej opodatkowaniu w ramach cash poolingu po stronie uczestników takiej umowy, potwierdzony został przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 sierpnia 2023 roku, w której wskazano, że: „Państwo - jako Uczestnik - nie będą dokonywać dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy. W przedmiotowej sprawie, wykonywanie czynności związanych z funkcjonowaniem Umowy cash poolingu będzie leżało w gestii Banku. W ramach Umowy nie będą Państwo zawierać odrębnych transakcji z innymi Uczestnikami, jak również nie będą świadczyć usług na rzecz pozostałych Uczestników. Państwa rola w tym zakresie będzie więc miała charakter bierny. Zatem należy stwierdzić, że w świetle art. 5 ust. 1 ustawy, z Państwa perspektywy jako Uczestnika umowy zarządzania płynnością finansową, czynności wykonywane przez Państwa w ramach tej umowy, pozostają poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług i nie będą stanowić czynności opodatkowanych w rozumieniu art. 5 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Podejmowane przez Państwa czynności w ramach opisanej umowy nie będą również stanowiły nieodpłatnego świadczenia usług zrównanego z opłatnym świadczeniem usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy, gdyż treść wniosku nie wskazuje, by miały one służyć do celów innych niż Państwa działalność gospodarcza.”

Jednocześnie też, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 14 czerwca 2022 roku, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.167.2022.8.ICZ, zajął tożsame stanowisko w odniesieniu do czynności dokonywanych pomiędzy uczestnikami cash poolingu a pool leaderem, wskazując, że: „Państwo jako Uczestnik systemu Cash Poolingu nie będą świadczyć usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, lecz będą jedynie wykonywać elementy pomocnicze, konieczne dla efektywnego wyświadczenia przez Bank usługi kompleksowego zarządzania płynnością finansową. Zatem poza czynnościami właściwymi dla struktury cash poolingu, system ten nie wymaga od Państwa żadnego dodatkowego zaangażowania. Udział Państwa w przedmiotowym Systemie Zarządzania Środkami Pieniężnymi na zasadach określonych w Umowie Cash poolingu będzie miał, co do zasady, charakter bierny. Jak wynika z opisu sprawy nie przewidują Państwo realizacji innych transakcji, zawierania z innymi uczestnikami transakcji finansowych, świadczenia na ich rzecz jakichkolwiek usług, ani też pobierania z tego tytułu wynagrodzenia. Podejmowane przez Państwa czynności w ramach opisanej umowy nie będą również stanowiły nieodpłatnego świadczenia usług zrównanego z odpłatnym świadczeniem usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy, gdyż treść wniosku nie wskazuje, by miały one służyć do celów innych niż Państwa działalność gospodarcza. Wobec powyższego należy stwierdzić, że Państwo z tytułu wykonywania czynności w ramach Umowy cash poolingu, nie będą działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.”

W interpretacji indywidualnej z 24 marca 2021 roku, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.740.2020.3.KM, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął stanowisko analogiczne wskazując, że „wszystkie czynności wykonywane w ramach przedstawionej sprawy składają się na usługę, którą świadczy Bank. Wnioskodawca jako pełniący funkcję Koordynującego został jedynie wybrany jako podmiot reprezentujący Uczestników systemu wobec Banku. Z tytułu pełnionej funkcji Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał wynagrodzenia. W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie w roli usługodawcy będzie występował wyłącznie Bank, który będzie wykonywał czynności polegające na zapewnieniu funkcjonowania systemu, tj. obsłudze technicznej systemu, zapewnieniu infrastruktury informatycznej niezbędnej do jego funkcjonowania oraz dokonywaniu transferów pomiędzy Uczestnikami systemu, za które to czynności będzie otrzymywać wynagrodzenie (opłaty), natomiast Uczestnicy systemu będą beneficjentami usług świadczonych przez Bank.”.

Reasumując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że czynności wykonywane przez Pool Leadera i pozostałych Uczestników na rzecz Wnioskodawcy oraz czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz pozostałych Uczestników nie będą stanowiły odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 w zw. z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. Jak zostało wskazane zarówno w opisie zdarzenia przyszłego i uzasadnieniu niniejszego wniosku, wszelkie czynności dokonywane przez Uczestników (w tym Wnioskodawcę oraz Pool Leadera) będą miały charakter jedynie techniczny, bądź pomocniczy względem usługi świadczonej przez Bank. Wykonywanie czynności związanych z funkcjonowaniem Umowy będzie należało do Banku, zaś rola Uczestników będzie miała charakter bierny.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Zakres tych czynności sformułowany został odpowiednio w art. 7 i w art. 8 ww. ustawy.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przy czym, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy:

Pod pojęciem usługi należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem co do zasady usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

• w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
• świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Przy czym z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 cyt. ustawy).

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego.

Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:

• istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,
• wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,
• istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi,
• odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,
• istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

Ponadto, zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych, ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług.

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy:

Zatem dla ustalenia, czy konkretna, nieodpłatna czynność podlega opodatkowaniu w związku z uznaniem jej za odpłatne świadczenie usług, istotny jest cel jej świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisuje się w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.

Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wraz z innymi podmiotami należącymi do Grupy Kapitałowej zamierzają Państwo  kontynuować korzystanie z systemu zarządzania środkami pieniężnymi (cash pooling). Na podstawie wielostronnej Umowy, wybrany przez Grupę Bank będzie świadczył dla Grupy usługi polegające na prowadzeniu systemu zarządzania środkami pieniężnymi dla grupy rachunków (wariant bez powrotu środków następnego dnia).

Zgodnie z projektem Umowy środki pieniężne należące do Państwa będą zarządzane w ramach systemu cash poolingu, który dla Grupy poprowadzi Bank. Pool Leaderem, czyli podmiotem odpowiedzialnym za funkcjonowanie całego Systemu będzie inna spółka z Grupy. Poza Pool Leaderem, w strukturze zarządzania środkami pieniężnymi będą uczestniczyły również inne podmioty z Grupy (Uczestnicy), w tym Państwo.

Funkcjonowanie w ramach cash poolingu, pomimo realnego przelewania środków na konto techniczne Pool Leadera, nie będzie się wiązało z ograniczeniem dostępu do własnych środków Uczestników. Dzięki środkom pieniężnym całej Grupy, każdy z Uczestników cash poolingu będzie miał łatwiejszy dostęp do aktywów pieniężnych w przypadku chwilowego zwiększonego zapotrzebowania na płynność finansową.

W związku z funkcjonowaniem cash poolingu, Bank przyzna każdemu z Uczestników Limit Dzienny, bez zawierania w tym przedmiocie odrębnych porozumień na cele związane z finansowaniem bieżącej działalności gospodarczej Uczestników. Limit Dzienny jest wymagalny na koniec każdego dnia, w którym został udostępniony i na tych samych zasadach jest udostępniany ponownie każdego następnego dnia. Dostępność i łączna wartość wykorzystania Limitów Dziennych przez każdego z osobna i wszystkich łącznie Uczestników w każdym momencie dnia nie będzie większa niż Środki Własne Grupy, a z uwagi na powyższe jest zmienna i uzależniona od wysokości łącznego wykorzystania w danym momencie każdego dnia Środków Własnych Grupy przez pozostałych Uczestników. Jednocześnie każdy z Uczestników, w tym Pool Leader, dysponować będzie w ramach cash poolingu odrębnym rachunkiem bankowym. Każdy z Uczestników będzie otrzymywał informacje od Banku, które potwierdzają, że środki każdej ze Spółek będą indywidualnie rozliczane. Bank będzie doręczał każdemu Uczestnikowi co miesiąc wyciąg z Rachunku, w tym także Pool Leaderowi wyciąg z Rachunku Pomocniczego i Rachunku Pool Leadera, oraz elektroniczne zestawienie, odzwierciedlające całość spłat dokonanych w związku z funkcjonowaniem Systemu, odsetek, jakie każdy z Uczestników jest obowiązany zapłacić i otrzymać w związku z funkcjonowaniem Systemu.

Ponadto, w związku z uczestnictwem spółek z Grupy (w tym Państwa) w cash poolingu, każdy z Uczestników będzie mógł podejmować decyzje niezależnie od pozostałych Uczestników, a co za tym idzie zachowuje pełną kontrolę nad swoimi środkami pieniężnymi. Dodatkowo Pool Leader będzie dysponował w ramach Umowy „Rachunkiem Pomocniczym” oraz „Rachunkiem Pool Leadera”. Rachunek Pomocniczy to rachunek bankowy otwarty przez Bank na podstawie umowy otwarcia i prowadzenia rachunku bankowego na rzecz Pool Leadera służący jedynie do celów związanych z funkcjonowaniem Systemu. Natomiast Rachunkiem Pool Leadera jest objęty Systemem bieżący rachunek bankowy otwarty przez Bank na podstawie umowy otwarcia i prowadzenia rachunku bankowego na rzecz Pool Leadera, w walucie polskiej, służący jedynie do celów związanych z funkcjonowaniem Systemu. Rachunek Pool Leadera i Rachunek Pomocniczy będą służyły wyłącznie do celów związanych z funkcjonowaniem Systemu, wynikających z Umowy i nie mogą być wykorzystywane do innych celów. Dodatkowo Bank udzieli Pool Leaderowi w Rachunku Pomocniczym kredytu na podstawie odrębnej umowy. Kredyt w Rachunku Pomocniczym nie będzie mógł być wykorzystywany w innym celu niż zasilenie rachunku Pool Leadera kwotą niezbędną do umożliwienia wyzerowania rachunków objętych systemem cash poolingu. Kredyt w rachunku pomocniczym będzie udzielany do kwoty stanowiącej 0,00 złotych.

Jednocześnie, na Rachunku Pool Leadera, Bank udzieli sróddziennego Debetu Technicznego, który umożliwia Pool Leaderowi obciążenie Rachunku Pool Leadera na kwotę pozwalającą na wykonanie jego zobowiązań z tytułu nabytych wierzytelności subrogacyjnych względem Uczestników i nie może być wykorzystywany w innym celu niż zasilenie Rachunku Pomocniczego lub/i Rachunków kwotą niezbędną do umożliwienia wyzerowania Rachunków objętych Systemem. Debet Techniczny jest wymagalny na koniec każdego dnia, w którym został udzielony i na tych samych zasadach jest udostępniany ponownie każdego następnego dnia.

Pool Leader nie będzie pobierał wynagrodzenia od Uczestników (spółek z Grupy, w tym Państwa) za wykonywane przez niego czynności techniczne w związku z operacjami finansowymi w ramach cash poolingu. Wszelkie operacje na Rachunkach, Rachunku Pomocniczym oraz Rachunku Pool Leadera będą dokonywane przez Bank i będą stanowić odzwierciedlenie zleceń składanych w ciągu dnia przez Uczestników, niezależnie od tego czy na koniec dnia w ramach cash poolingu wystąpi saldo dodatnie czy ujemne.

Zgodnie z postanowieniami Umowy, w przypadku gdy suma sald wszystkich Rachunków na koniec danego dnia jest dodatnia Bank jest upoważniony i zobowiązany do obciążenia Rachunku Pool Leadera kwotą odpowiadającą łącznemu saldu wszystkich Rachunków i do uznania Rachunku Pomocniczego tą samą kwotą. Natomiast w przypadku, gdy suma sald wszystkich Rachunków na koniec dnia jest ujemna Bank jest upoważniony i zobowiązany do obciążenia Rachunku Pomocniczego kwotą odpowiadającą łącznemu saldu wszystkich Rachunków i do uznania Rachunku Pool Leadera tą samą kwotą.

Wszystkie czynności dokonywane są między Bankiem a Uczestnikami (w tym Państwem oraz Pool Leaderem) na podstawie upoważnień, które udzielone zostaną w związku z zawarciem Umowy, zaś Pool Leader występuje tutaj w roli technicznego dysponenta Rachunków Technicznego i Pool Leadera, których obciążeń dokonuje Bank.

Państwa, jako Uczestnika, łączyć będzie z Pool Leaderem oraz pozostałymi Uczestnikami umowa o prowadzenie zarządzania środkami pieniężnymi dla grupy rachunków, czyli właśnie umowa cash poolingu, której stronami z jednej strony będzie Bank, a z drugiej Uczestnik, Pool Leader oraz pozostali Uczestnicy.

Nie będą Państwo zawierać dodatkowych umów z Pool Leaderem oraz pozostałymi Uczestnikami w celu zarządzania płynnością finansową, jak również nie będą Państwo wykonywać żadnych czynności na rzecz innych Uczestników, ani na rzecz Pool Leadera. Jedyne czynności jakie Uczestnik będzie podejmował w związku z uczestnictwem w Umowie, to wpłacanie i wypłacanie środków z przypisanego mu rachunku bankowego.

Usługi związane z zarządzaniem płynnością finansową świadczyć będzie Bank za wynagrodzeniem. Pozostali Uczestnicy systemu Cash Poolingu nie będą wykonywać jakichkolwiek czynności rzecz na rzecz Państwa, podobnie jak Państwo nie wykonują czynności na ich rzecz. Pool Leader również nie będzie wykonywał czynności na rzecz pozostałych Uczestników, ani Państwa. Różnica między Pool Leaderem a Uczestnikami polega na tym, iż Pool Leader będzie miał udzielony przez Bank kredyt na rachunku pomocniczym na podstawie odrębnej umowy. Rachunek pomocniczy i kredyt na nim udzielony niezbędny jest do wyzerowania na koniec dnia rachunków objętych systemem Cash Poolingu.

Czynności faktyczne związane z zarządzaniem rachunkiem pomocniczym Pool Leadera podejmowane są jednak przez Bank, a Pool Leader będzie jedynie technicznym dysponentem rachunku, a więc nie będzie wykonywał żadnych realnych czynności na rzecz Uczestników, w tym Państwa. Pool Leader oraz pozostali uczestnicy systemu Cash Poolingu są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług w Polsce. Pool Leader oraz postali Uczestnicy mają swoje siedziby lub stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy, Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy czynności dokonywane względem Państwa przez Pool Leadera i pozostałych Uczestników oraz czynności dokonywane przez Państwa względem pozostałych Uczestników stanowić będą odpłatne świadczenie usług i jako takie podlegać będą opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług.

Należy zauważyć, że polskie przepisy podatkowe nie zawierają regulacji dotyczących umowy cash poolingu. Występująca w obrocie prawnym jako umowa nienazwana – umowa cash poolingu porównywana jest często z umową pożyczki. Chociaż umowa ta do pewnego stopnia przypomina w swym charakterze uregulowaną w polskim prawie umowę pożyczki, jednak nie wyczerpuje istotnych jej znamion. Nie dochodzi w tym przypadku do zawarcia umowy pożyczki, ponieważ brak jest zobowiązania do przeniesienia określonej ilości pieniędzy na określony w umowie podmiot.

Umowa „cash poolingu” jest formą efektywnego zarządzania środkami finansowymi, stosowaną przez podmioty należące do jednej grupy kapitałowej, lub podmioty powiązane ekonomicznie w jakikolwiek inny sposób. Sprowadza się ona do koncentrowania środków pieniężnych z jednostkowych rachunków poszczególnych podmiotów na wspólnym rachunku grupy i zarządzaniu zgromadzoną w ten sposób kwotą, przy wykorzystaniu korzyści skali. Pozwala to na kompensowanie przejściowych nadwyżek, wykazywanych przez jedne z podmiotów, z przejściowymi niedoborami zaistniałymi u innych podmiotów. Dzięki temu dochodzi do minimalizowania kosztów kredytowania działalności podmiotów z grupy poprzez kredytowanie się przy wykorzystaniu środków własnych grupy. W ramach porozumienia cash poolingu uczestnicy wskazują podmiot organizujący cash pooling i zarządzający systemem. Zarządzający systemem w ramach umowy zapewnia dla wszystkich uczestników systemu środki finansowe na pokrycie sald ujemnych, a w przypadku wystąpienia sald dodatnich na rachunkach uczestników, to na jego rachunek trafiają środki finansowe.

Usługa cash poolingu jest zatem usługą zazwyczaj wykonywaną przez bank. Natomiast uczestnictwo w strukturze cash poolingu nie jest żadnym świadczeniem. Należy pamiętać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów/świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi bowiem być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonywaniem działa jako podatnik podatku VAT.

Z uwagi na cechy charakterystyczne systemu Cash Poolingu należy zauważyć, że w niniejszej sprawie, w roli usługodawcy występuje Bank, który świadczyć będzie Usługi związane z zarządzaniem płynnością finansową za wynagrodzeniem. Pozostali Uczestnicy systemu Cash Poolingu nie będą wykonywać jakichkolwiek czynności rzecz na rzecz Państwa, podobnie jak Państwo nie wykonują czynności na ich rzecz. Również Pool Leader nie będzie wykonywał czynności na rzecz pozostałych Uczestników, ani Państwa. Różnica między Pool Leaderem a Uczestnikami polega na tym, że Pool Leader będzie miał udzielony przez Bank kredyt na rachunku pomocniczym na podstawie odrębnej umowy. Rachunek pomocniczy i kredyt na nim udzielony niezbędny jest do wyzerowania na koniec dnia rachunków objętych systemem Cash Poolingu. Czynności faktyczne związane z zarządzaniem rachunkiem pomocniczym Pool Leadera podejmowane są przez Bank, a Pool Leader będzie jedynie technicznym dysponentem rachunku, a więc nie będzie wykonywał żadnych realnych czynności na rzecz Uczestników, w tym Państwa. W praktyce więc, to Bank jako usługodawca, a więc podmiot który będzie świadczył dla Grupy usługi polegające na prowadzeniu systemu zarządzania środkami pieniężnymi dla grupy rachunków, dla tych usług jest podatnikiem VAT.

Państwo jako Uczestnik systemu Cash Poolingu nie będą świadczyć usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy. W przedmiotowej sprawie, jak wynika z wniosku,wykonywanie czynności związanych z funkcjonowaniem Umowy będzie leżało w gestii Banku. Wszelkie operacje na Rachunkach, Rachunku Pomocniczym oraz Rachunku Pool Leadera będą dokonywane przez Bank i będą stanowić odzwierciedlenie zleceń składanych w ciągu dnia przez Uczestników. Za czynności wykonywane w ramach usługi zarządzania płynnością finansową Bank będzie pobierał wynagrodzenie. Państwa udział w strukturze Cash Poolingu jako Uczestnika będzie co do zasady bierny. Państwa jako Uczestnika, łączyć będzie z Pool Leaderem oraz pozostałymi Uczestnikami umowa o prowadzenie zarządzania środkami pieniężnymi dla grupy rachunków, czyli właśnie umowa cash poolingu, której stronami z jednej strony będzie Bank, a z drugiej Uczestnik, Pool Leader oraz pozostali Uczestnicy. Nie będą Państwo zawierać dodatkowych umów z Pool Leaderem oraz pozostałymi Uczestnikami w celu zarządzania płynnością finansową. Nie będą Państwo również wykonywać żadnych czynności na rzecz innych Uczestników, ani na rzecz Pool Leadera. Pozostali Uczestnicy systemu Cash Poolingu nie będą wykonywać jakichkolwiek czynności na rzecz Państwa, podobnie jak Państwo nie wykonują czynności na ich rzecz. Pool Leader również nie będzie wykonywał czynności na rzecz pozostałych Uczestników, ani Państwa. Jedyne czynności jakie Uczestnik – w tym Państwo - będzie podejmował w związku z uczestnictwem w Umowie, to wpłacanie i wypłacanie środków z przypisanego mu rachunku bankowego.

Zatem należy stwierdzić, że w świetle art. 5 ust. 1 ustawy, z Państwa perspektywy jako Uczestnika Umowy, ograniczone czynności wykonywane przez Państwa oraz pozostałych Uczestników i Pool Leadera w ramach tej umowy, pozostają poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Podejmowane przez Państwa czynności w ramach opisanej umowy nie będą również stanowiły nieodpłatnego świadczenia usług zrównanego z opłatnym świadczeniem usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy, gdyż treść wniosku nie wskazuje, by miały one służyć do celów innych niż Państwa działalność gospodarcza. W opisanej strukturze jedynie Bank będzie świadczył usługi na rzecz Uczestników systemu.

W związku z powyższym, czynności dokonywane względem Państwa przez Pool Leadera i pozostałych Uczestników oraz czynności dokonywane przez Państwa względem pozostałych Uczestników w ramach Umowy, nie będą stanowiły świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ustawy podlegającego opodatkowaniu na podstawie art. 5 ustawy. Nie będą Państwo wykonywać czynności opodatkowanych podatkiem VAT i nie będą Państwo podatnikiem VAT z tego tytułu.

Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto należy wskazać, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej,

Zatem, niniejsza interpretacja nie wywiera skutków prawnych dla Banku – jako świadczącego usługę zarządzania płynnością finansową, a także Pool Leadera i pozostałych Uczestników.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).