Interpretacja indywidualna z dnia 30 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.921.2023.1.KD

Możliwość opodatkowania dochodów uzyskiwanych w ramach działalności gospodarczej podatkiem liniowym.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 19 grudnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 19 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów uzyskiwanych w ramach działalności gospodarczej podatkiem liniowym.

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan lekarzem specjalistą w zakresie ortopedii i traumatologii narządu ruchu. Od 2008 r. jest Pan zatrudniony w ramach umowy o pracę w (…).

Ponadto od 26 marca 2013 r. prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą – praktykę lekarską ogólną (PKD 86.21.Z).

Dotychczas dla ww. podmiotu (…) świadczył Pan kompleksowe usługi medyczne, tj.:

̶pracę w Oddziale (…) związaną z opieką nad pacjentami hospitalizowanymi w ramach lecznictwa szpitalnego - zamkniętego (w tym wykonywanie zabiegów operacyjnych),

̶pracę w Przyszpitalnej (…) w ramach lecznictwa otwartego-ambulatoryjnego.

29 września 2023 r. zawarł Pan ze swoim pracodawcą (…) umowę kontraktową na wykonywanie świadczeń ambulatoryjnych wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W 2023 r. opłacał Pan podatek dochodowy z prowadzonej działalności gospodarczej na zasadach ogólnych według skali podatkowej. W 2024 r. zamierza Pan dochody uzyskiwane w ramach działalności gospodarczej opodatkować podatkiem liniowym na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tym celu ma Pan zamiar złożyć oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostanie osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym.

Oświadcza Pan, że zakres obowiązków wykonywanych w ramach umowy o pracę (wyłącznie lecznictwo zamknięte - szpitalne) nie jest tożsamy z obowiązkami świadczonymi w ramach działalności gospodarczej (wyłącznie lecznictwo otwarte - świadczenie ambulatoryjne) dla Pana obecnego pracodawcy (…).

Obowiązki wynikające z umowy etatowej będzie wykonywał Pan od poniedziałku do środy w godzinach 7:30 - 15:05 w Oddziale (…). Obowiązki wynikające z umowy kontraktowej będzie Pan wykonywał w czwartki w godzinach 7:30 - 15:05 w Poradni (…).

Do obowiązków wykonywanych w ramach umowy o pracę, pod nadzorem ordynatora należą:

·udział w codziennych odprawach lekarskich,

·obecność na obchodzie ordynatora,

·wykonywanie planowych zabiegów operacyjnych ortopedycznych zleconych przez ordynatora,

·opieka nad pacjentem po zabiegu operacyjnym,

·prowadzenie historii chorób pacjentów powierzonych opiece szpitalnej,

·przygotowywanie dokumentacji niezbędnej przy wypisywaniu lub w razie śmierci chorego,

·udzielanie pomocy konsultacyjnej dla innych pacjentów hospitalizowanych w Oddziałach (…),

·wykonywanie innych czynności wynikających z procedur medycznych, warunków współpracy z pozostałym personelem szpitala oraz

·przestrzeganie ogólnych obowiązków dotyczących pracowników - w zakresie BHP, RODO oraz procedur wewnętrznych szpitala.

Do obowiązków wykonywanych w ramach umowy kontraktowej, świadczonej w Poradni (…) należą:

·diagnostyka i leczenie urazów oraz chorób ortopedycznych niewymagających hospitalizacji,

·badanie i kwalifikacje pacjentów do leczenia operacyjnego w Oddziale Urazowo-Ortopedycznym ,

·opieka poszpitalna (w jej ramach wykonywane są zmiany opatrunków, zdejmowanie szwów oraz badania kontrolne).

Pytanie

Czy w przedstawionym przez Pana zdarzeniu przyszłym, jako podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, może Pan wybrać w 2024 r. opodatkowanie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. 19% podatek liniowy?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, ma Pan prawo wybrać opodatkowanie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ w 2024 r. Pana przychody ze świadczenia usług na rzecz obecnego pracodawcy nie odpowiadają czynnościom, które wykonuje Pan w ramach stosunku pracy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.

Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnik, deklarując wybór 19% podatku liniowego, musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zwracam jednak uwagę, że zawarty w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania 19% stawką podatku dochodów z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan lekarzem specjalistą w zakresie ortopedii i traumatologii narządu ruchu. Od 2008 r. jest Pan zatrudniony w ramach umowy o pracę w (…). Od 26 marca 2013 r. prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą – praktykę lekarską ogólną (PKD 86.21.Z).

Dotychczas dla (…) świadczył Pan kompleksowe usługi medyczne, tj.:

• pracę w Oddziale (…) związaną z opieką nad pacjentami hospitalizowanymi w ramach lecznictwa szpitalnego - zamkniętego (w tym wykonywanie zabiegów operacyjnych),
• pracę w Przyszpitalnej Poradni (…) w ramach lecznictwa otwartego-ambulatoryjnego.

29 września 2023 r. zawarł Pan ze swoim pracodawcą (…) umowę kontraktową na wykonywanie świadczeń ambulatoryjnych wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Zakres obowiązków wykonywanych w ramach umowy o pracę (wyłącznie lecznictwo zamknięte - szpitalne) nie jest tożsamy z obowiązkami świadczonymi w ramach działalności gospodarczej (wyłącznie lecznictwo otwarte - świadczenie ambulatoryjne) dla Pana obecnego pracodawcy (…).

Obowiązki wynikające z umowy etatowej będzie wykonywał Pan od poniedziałku do środy w godzinach 7:30 - 15:05 w Oddziale (…). Obowiązki wynikające z umowy kontraktowej będzie Pan wykonywał w czwartki w godzinach 7:30 - 15:05 w Poradni (…).

Do obowiązków wykonywanych w ramach umowy o pracę, pod nadzorem ordynatora należą:

·udział w codziennych odprawach lekarskich,

·obecność na obchodzie ordynatora,

·wykonywanie planowych zabiegów operacyjnych ortopedycznych zleconych przez ordynatora,

·opieka nad pacjentem po zabiegu operacyjnym,

·prowadzenie historii chorób pacjentów powierzonych opiece szpitalnej,

·przygotowywanie dokumentacji niezbędnej przy wypisywaniu lub w razie śmierci chorego,

·udzielanie pomocy konsultacyjnej dla innych pacjentów hospitalizowanych w Oddziałach (…),

·wykonywanie innych czynności wynikających z procedur medycznych, warunków współpracy z pozostałym personelem szpitala oraz

·przestrzeganie ogólnych obowiązków dotyczących pracowników - w zakresie BHP, RODO oraz procedur wewnętrznych szpitala.

Do obowiązków wykonywanych w ramach umowy kontraktowej, świadczonej w Poradni (…) należą:

·diagnostyka i leczenie urazów oraz chorób ortopedycznych niewymagających hospitalizacji,

·badanie i kwalifikacje pacjentów do leczenia operacyjnego w Oddziale (…) ,

·opieka poszpitalna (w jej ramach wykonywane są zmiany opatrunków, zdejmowanie szwów oraz badania kontrolne).

Z tego wynika, że usługi, które świadczy Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie są tożsame z czynnościami, które wykonuje Pan na podstawie umowy o pracę. Zatem, nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując – w przedstawionym przez Pana zdarzeniu przyszłym, jako lekarz zatrudniony na podstawie umowy o pracę oraz prowadząc jednocześnie jednoosobową działalność gospodarczą, może Pan korzystać z opodatkowania w 2024 r. 19% podatkiem liniowym na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem złożeniaw ustawowym terminie stosownego oświadczenia, o którym mowa w art. 9a ust. 2 ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Jednocześnie wskazać należy, że ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), w przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Pana w ramach umowy o pracę, są tożsame z czynnościami, które będzie Pan wykonywać ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).