Korekta roczna VAT za 2023 rok do 26 lutego

Do 26 lutego podatnicy, którzy stosowali proporcję lub prewspółczynnik albo zmienili przeznaczenie środków powinni sporządzić korektę roczną za 2023 rok. W tym roku po raz pierwszy mogą zrezygnować z dokonania korekty rocznej za ubiegły rok, jeżeli różnica między proporcją wstępną a proporcją ostateczną za 2023 rok nie przekracza dwóch punktów procentowych. Nie dotyczy to korekty dokonywanej z zastosowaniem prewspółczynnika.

Przewodnik po zmianach w VAT i akcyzie 2024 >>>

Kiedy można zrezygnować z korekty rocznej za 2023 rok >>>

Dwa rodzaje korekt rocznych

Obowiązek dokonania korekty rocznej wynika z przepisów art. 90c oraz art. 91 ustawy o VAT. Na podstawie przepisów art. 90c tej ustawy dokonywana jest korekta podatku naliczonego, obliczanego przy zastosowaniu tzw. prewspółczynnika (preproporcji), o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT. Z kolei na podstawie przepisów art. 91 ustawy o VAT dokonywana jest korekta podatku odliczonego w oparciu o proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i nast. tej ustawy.

Obowiązek dokonania korekt rocznych istnieje niezależnie od siebie, przy czym część podatników obowiązana jest do dokonywania obu rodzajów korekt.

Kiedy można zrezygnować z korekty rocznej

Z dniem 1 lipca 2023 r. wprowadzona została możliwość rezygnacji przez podatników z dokonywania korekty rocznej podatku odliczonego z zastosowaniem proporcji (ale nie prewspółczynnika), jeżeli różnica między proporcją stosowaną w trakcie zakończonego roku i proporcją ostateczną obliczoną dla tego roku nie przekracza 2 punktów procentowych. Przy czym w przypadkach, gdy proporcja ostateczna jest niższa od stosowanej w trakcie roku proporcji wstępnej, rezygnacja z dokonywania korekty rocznej jest możliwa, jeżeli kwota korekty nie przekraczałaby 10 000 zł (zob. dodane art. 91 ust. 1a i 1b ustawy o VAT). Z możliwości tej podatnicy mogą skorzystać po raz pierwszy przy dokonywaniu korekty rocznej za 2023 rok.

Jakie dane uwzględnić dokonując korekty

Co do zasady korekt rocznych podatnicy dokonują na podstawie danych dla zakończonego roku podatkowego. Z tego powodu większość podatników korekt rocznych za 2023 r. musi dokonać na podstawie danych z tego właśnie roku.

Podatnicy tacy – jak wynika z § 8 wskazanego rozporządzenia – prewspółczynnik mogą ustalić na podstawie danych za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok podatkowy. Jeżeli z tej możliwości skorzystają, dokonując korekty, o której mowa w art. 90c ustawy o VAT, mogą przyjąć dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok podatkowy (tj. za rok podatkowy o dwa lata wcześniejszy niż rok dokonywania korekty). W przypadku korekty rocznej za 2023 r. oznacza to możliwość przyjęcia danych za 2022 r. lub 2023 r.

Podkreślić przy tym należy, że wskazany wyjątek dotyczy wyłącznie korekty rocznej podatku naliczonego obliczanego przy zastosowaniu tzw. prewspółczynnika. W zakresie korekty rocznej podatku odliczonego w oparciu o proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i nast. ustawy o VAT, wskazani podatnicy wyboru takiego nie mają.

Zaokrąglanie proporcji ostatecznej 

Przy obliczaniu proporcji ostatecznej dotyczącej kwot podatku odliczonego z zastosowaniem proporcji wstępnej stosuje się między innymi przepisy art. 90 ust. 10 ustawy o VAT tj. przepisy o zaokrąglaniu proporcji do 0% i 100%.

Z dniem 1 lipca 2023 r. rozszerzona została możliwość zaokrąglania do 100% proporcji przekraczającej 98%. Obecnie warunkiem jest, aby kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku była mniejsza niż 10 000 zł. Ze zmiany tej skorzystać mogą podatnicy dokonujący korekty rocznej za 2023 r.

Czytaj więcej w najnowszym wydaniu Monitora Księgowego Nr 2/2024 r.

Jak dokonać korekty rocznej odliczonego VAT – po zmianach >>>