Interpretacja indywidualna z dnia 29 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.648.2023.4.PRM

Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży roślin z własnej kolekcji.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i sług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 listopada 2023 r. wpłynął Pani wniosek 23 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży roślin z własnej kolekcji. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 23 stycznia 2024 r. (wpływ 23 stycznia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT.

Jest Pani kolekcjonerem i hobbystą ozdobnych roślin domowych. Rośliny uprawia Pani na parapetach okiennych oraz regałach. Dom jest własnością Pani rodziny, która płaci podatek od nieruchomości. Nie posiada Pani pola rolnego, tym samym nie opłaca podatku rolnego.

Sprzedaje Pani nadwyżki roślin z własnej kolekcji (czyli te, które są w jej kolekcji powyżej 1 miesiąca). Rośliny te są wytworzone w stanie nieprzetworzonym (naturalnym). Nie prowadzi Pani w tym celu działalności gospodarczej. Jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę w innej branży.

Doprecyzowanie i uzupełnienie stanu faktycznego

Pierwsza sprzedaż roślin z Pani kolekcji odbyła się w kwietniu 2021 r. Łączna wartość sprzedaży roślin w tym miesiącu to około 200 zł. Sprzedaż ta w roku 2021 nie przekroczyła kwoty dozwolonej proporcjonalnie bez podatku (200.000 zł).

Nie jest Pani rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Pani sprzedaż nie przekroczyła kwoty 200.000 zł w całym 2023 r.

Pani sprzedaż nie przekroczyła również kwoty 200.000 zł w całym 2022 r.

Nie wykonuje Pani czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Nie wykonywała Pani wcześniej działalności gospodarczej i nie utraciła Pani prawa do zwolnienia sprzedaży od podatku jak również nie zrezygnowała Pani z tego zwolnienia.

Pytanie nr 4 wniosku

Czy od sprzedawanych roślin, które są nadwyżkami z Pani kolekcji (czyli te, które są u Pani powyżej 1 miesiąca), będzie musiała Pani odprowadzić podatek VAT?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT przychód ze sprzedaży własnych nadwyżek roślin, w przypadku gdy łączna jego wartość w danym roku podatkowym nie przekroczy 200.000 zł. Do kwoty tej można skorzystać z tzw. zwolnienia podmiotowego z VAT, co oznacza brak konieczności odprowadzania podatku VAT do urzędu skarbowego od sprzedawanych towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl powołanych powyżej przepisów rośliny z własnej kolekcji spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Z treści art. 15 ust. 1 wynika, że:

Natomiast stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla określonej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

Przepis art. 113 ust. 2 ustawy stanowi, że:

W myśl natomiast art. 113 ust. 5 ustawy:

Podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi przepisami pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy. W myśl tego przepisu:

Co do zasady zatem o ile podatnik nie przekroczył kwoty sprzedaży określonej na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy ma prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego do momentu przekroczenia tej kwoty, pod warunkiem, że nie dokonuje czynności o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy. W przypadku przekroczenia ww. kwoty z tytułu świadczenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, podatnik zobowiązany jest do dokonania rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług na zasadach określonych w ustawie.

Pani wątpliwości dotyczą opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży roślin z Pani kolekcji.

Od kwietnia 2021 r. dokonuje Pani sprzedaży roślin z własnej kolekcji. Jest Pani kolekcjonerem i hobbystą ozdobnych roślin domowych. Rośliny uprawia Pani na parapetach okiennych oraz regałach. Wartość dokonanej przez Panią sprzedaży zarówno w roku podatkowym 2022 jak i 2023 nie przekroczyła wartości 200.000 zł. Nie wykonuje Pani czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy. Nie wykonywała Pani wcześniej działalności gospodarczej i nie utraciła Pani prawa do zwolnienia sprzedaży od podatku jak również nie zrezygnowała Pani z tego zwolnienia. Wskazała Pani również, że nie jest Pani rolnikiem ryczałtowym w myśl art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Wobec tak przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że dokonywana przez Panią sprzedaż roślin z własnej kolekcji stanowi podstawę do uznania Pani za podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Dokonuje Pani bowiem sprzedaży towarów sposób ciągły w celach zarobkowych. Tym samym, czynność sprzedaży ww. roślin, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji, należy zgodzić się z Panią, że może Pani skorzystać ze zwolnienia podmiotowego w prowadzonej działalności gospodarczej opisanej we wniosku. Prowadzi Pani działalność gospodarczą tj. sprzedaż roślin z własnej kolekcji, która nie została wyłączona ze zwolnienia z podatku VAT w oparciu o art. 113 ust. 13 ustawy. Ponadto, łączna wartość sprzedaży w prowadzonej działalności gospodarczej w 2023 r. nie przekroczyła kwoty 200.000 zł.

Jednocześnie ponownie podkreślić należy, że utraci Pani prawo do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego, w przypadku przekroczenia wartości sprzedaży, w prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, określonej w art. 113 ust. 1 ustawy lub gdy zacznie Pani wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Oceniając Pani stanowisko uznaję je za prawidłowe. Może Pani skorzystać ze zwolnienia podmiotowego w omawianej działalności gospodarczej.

Odnosząc się natomiast do części Pani stanowiska, zgodnie z którym sprzedaż własnych nadwyżek roślin nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, należy wskazać, że pojęcie niepodlegania danej czynności opodatkowaniu podatkiem VAT nie jest tożsame z pojęciem możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT, a w związku z tym z brakiem obowiązku odprowadzania VAT do właściwego urzędu skarbowego. Czynność sprzedaży przez Panią roślin z własnej kolekcji podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże może Pani skorzystać ze zwolnienia podmiotowego w związku z ich dostawą.

Dodatkowe informacje

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

W związku z powyższym, przyjęliśmy jako element stanu faktycznego Pani jednoznaczne wskazanie, że nie jest Pani rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Informujemy ponadto, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie nr 4 wniosku), zaś w zakresie dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych (pytania nr 1-3 wniosku) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).