Interpretacja indywidualna z dnia 26 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.469.2023.2.AK

Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 grudnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 13 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 stycznia 2024 r. (wpływ 15 stycznia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych (wynikający z wniosku oraz jego uzupełnienia)

Wnioskodawca od 01.09.2021 roku prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania (kod PKD 62.01.Z).

Wnioskodawca jest osobą fizyczną oraz posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT).

Wnioskodawca dla celów podatkowych rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób systematyczny, zorganizowany i ciągły prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań.

Wnioskodawca podpisał umowę (…)

Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku zostało wytworzone w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej.

Wymaga ono w szczególności wykorzystywania obecnie dostępnej wiedzy jak również podejmowania nowych prac o charakterze naukowym w zakresie zarówno analizy danych, inżynierii materiałowej, fizyki ciała stałego jak i programowania. Ciągłemu ulepszaniu podlegają zarówno same metody analizy, użyte algorytmy, jak i użyte rozwiązania programistyczne.

Wnioskodawca jest autorem nowego lub ulepszonego oprogramowania niewystępujące dotychczas w obrocie gospodarczym lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

W szczególności do zadań Wnioskodawcy należy:

-śledzenie istniejącego stanu wiedzy,

-tworzenie specyfikacji dla analiz i oprogramowania,

-wytwarzanie nowych algorytmów analizy danych,

-tworzenie oprogramowania bazującego na tych algorytmach przy wykorzystaniu rozwiązań równoległych w tym przy użyciu procesorów strumieniowych,

-utrzymywanie tego oprogramowania.

Umowa między Wnioskodawcą a (…) zawiera zapisy stanowiące, że wszelkie prawa do własności intelektualnej jaką Wnioskodawca wytworzy w ramach tej umowy są przekazywane do firmy (…), za co ona płaci Wnioskodawcy określone miesięczne wynagrodzenie.

Oprogramowanie wytworzone przez Wnioskodawcę wraz z jego dokumentacją podlega ochronie prawnej na podstawie ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej: ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych).

Efektami tych usług są: kod źródłowy zawierający algorytmy programu oraz dokumentacja związana z wytworzonym lub ulepszonym programem. Umowa między Wnioskodawcą a firmą (…) stanowi, w artykule 9 tejże umowy, że prawa własności intelektualnej jakie wytworzy w ramach zleconej usługi należą do (…).

W ramach usług Wnioskodawca wytwarza utwory objęte prawami własności intelektualnej. (…) zyskuje wszystkie prawa do wytworzonych przez Wnioskodawcę utworów, a On je traci, za co dostaje wynagrodzenie.

Wyłącznym efektem umowy jest utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Utwory te są częścią oprogramowania sprzedawanego przez firmę (…) wraz z aparaturą badawczą. Tak więc całość kwoty wynagrodzenia stanowi wynagrodzenie za sprzedaż praw autorskich.

Przedmiotem umowy sprzedaży są więc prawa do własności intelektualnej. Wnioskodawca przed rozpoczęciem prac dysponował profesjonalną wiedzą w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym oraz wyższym wykształceniem. Wnioskodawca posiada Dyplom (…) oraz wieloletnie doświadczenie w innych firmach o profilu IT.

Sprzedaż wskazanych we wniosku praw następuje w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę jednoosobowej działalności gospodarczej.

W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box Wnioskodawca korzysta od 2022 roku i chciałby korzystać w przyszłości z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT).

Wnioskodawca uwzględnił przedmiotową ulgę w zeznaniu podatkowym za 2022 rok rozliczając dochód uzyskany z autorskiego prawa do oprogramowania w ramach opisanej współpracy z firmą (…), z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Wnioskodawca w kolejnych latach również zamierza skorzystać z takiej formy rozliczenia.

Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że na potrzeby skorzystania z IP Box prowadzi i posiada szczegółową ewidencję pozwalającą na określenie podstawy opodatkowania stawką preferencyjną, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz pozwalającą na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Ponadto w piśmie z 12 stycznia 2024 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzowano opis sprawy w następujący sposób:

Ulepszony, nowy charakter produktów nie jest efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty można z góry określić i przewidzieć jako mające charakter okresowych i rutynowych zmian oraz nie jest jedynie „techniczną”, ale twórczą realizacją prowadzonych prac. Produkt, nad którym aktualnie pracuje Wnioskodawca to (…). Na rynek wchodzą ulepszone wersje dające co raz to nowe możliwości, które są efektem (w zakresie zleconych prac) codziennej pracy twórczej Wnioskodawcy. Efekty owe nie wynikają z góry ustalonych, rutynowych działań a z inwencji twórczej Wnioskodawcy.

Działania wykonywane przez Wnioskodawcę to rozwój graficznego interfejsu użytkownika, algorytmów analizy danych, algorytmów interakcji pomiędzy modułami aplikacji (…). Ponadto prowadzone są prace zmierzające do możliwości zdalnej analizy danych przy użyciu (rozproszonych) serwerów danych itp.

Prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania dla firmy (…) mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie Wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej (w ramach współpracy z firmą (...), w ramach zespołu programistów) stanowi więc oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego.

Wnioskodawca korzysta z następujących technologii i narzędzi informatycznych: . (…) oraz wielu innych w zależności od stawianych nowych zadań. Narzędzia i technologie informatyczne poszukiwane i dobierane są indywidualnie w zależności od prowadzonych prac twórczych i oczekiwanego efektu. Tworzone oprogramowanie dotyczy (...) analizy materiałów (na podstawie danych (...)).

Oprogramowanie dotyczy opracowywania nowych rozwiązań i rozwoju istniejących algorytmów analitycznych zgodnie z wymaganiami stawianymi przez Zleceniodawcę.

Ponadto koncepcje, narzędzia i analizy dotyczą rozwiązań dla rozwoju graficznego interfejsu użytkownika, rozwój zdalnej analizy danych z wykorzystaniem serwerów sieciowych oraz do opracowywania i rozwoju algorytmów dopasowywania danych do zastosowania w analizie materiałowej (…).

W związku z rozwojem technologii (…), stale pojawiają się nowe wymagania w celu rozwoju istniejącego oprogramowania lub stworzenia nowego. Oryginalność rozwiązań związana jest z brakiem gotowych rozwiązań i produktów programowych, co pociąga za sobą konieczność tworzenia nowych algorytmów i metod. Wnioskodawca otrzymuje sukcesywnie nowe zapytania od Zleceniodawcy wymagające oryginalnych rozwiązań, których Wnioskodawca na moment zapytania nie posiada, w związku z czym poszukiwane są nowe i innowacyjne rozwiązania.

Oprogramowanie jest tworzone przy użyciu następujących narzędzi i rozwiązań: (…). Stosowane języki programowania: (…). Natomiast narzędzia i technologie nie ograniczają się jedynie do powyższych technologii, są one na bieżące poszukiwane i dostosowywane do aktualnych potrzeb dotyczących rozwoju przedmiotowego zadania.

Celami Wnioskodawcy jest opracowywanie i dostarczanie Zleceniodawcy oprogramowania zgodnie z aktualnymi jego wymaganiami, takie które będą realizowały jego założenia biznesowe. Odnoszą się one między innymi do rozwoju produktu (…). Listę wymagań dla nowej wersji ustala każdorazowo Zleceniodawca na podstawie wymagań lub oczekiwań swoich odbiorców. Źródłem finansowania prac są środki własne.

Wnioskodawca bezpośrednio wykonał następujące innowacyjne rozwiązania:

-(…).

Systematyczność opiera się na czynnościach o charakterze twórczym prowadzonych regularnie i starannie w celu rozwoju oprogramowań zgodnie z wymaganiami kolejnych nowych wersji. Wymagania dla nowej wersji określa Zleceniodawca. Zadania zaplanowane dla nowej wersji realizowane są systematycznie. Systematyczność ta polega na prowadzeniu prac w sposób metodyczny, co jest wymogiem specyfiki tworzenia oprogramowania. Określany jest cel jaki ma on spełniać, ustalany jest sposób osiągnięcia danego celu, dobierane są technologie i rozwiązania, ustalana jest kolejność wykonywania poszczególnych czynności, następnie ustala się czy zostały osiągnięte założone efekty prac, ewentualnie wprowadza się poprawki i udoskonalenia tak aby osiągnąć rezultat, następnie następuje zakończenie i zdanie efektów prac. Porządek prac ustalany jest bieżąco w toku realizacji projektów. W trakcie prac czasami dochodzi do zmiany harmonogramów.

Zadania dotyczące przygotowania innowacyjnego oprogramowania przekazywane są przez Zleceniodawcę Wnioskodawcy. Następnie organizowane są przeglądy w celu dokonania sprawdzenia opracowanych nowych rozwiązań oraz możliwości. Dotychczas zostały między innymi opracowane przez Wnioskodawcę rozwiązania zgodnie z wymaganiami dla wersji numer 3, 4 i 5 oprogramowania (…).

Prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie sprzętu, narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów i procesów. Działalność Wnioskodawcy przyczynia się do tworzenia, rozwoju i ulepszania oprogramowania, przy wykorzystaniu wiedzy Wnioskodawcy z zakresu szeroko pojętego wytwarzania oprogramowania. Przed rozpoczęciem realizacji umowy Wnioskodawca dysponował profesjonalną wiedzą w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym oraz wyższym wykształceniem. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę oparte jest na specjalistycznej wiedzy Wnioskodawcy w zakresie tworzenia programów komputerowych rozszerzających funkcjonalności oprogramowania do obsługi przedsiębiorstwa i zapotrzebowania zleceniodawcy na konkretne rozwiązania informatyczne oraz na wiedzy w zakresie algorytmów przetwarzania danych, doboru odpowiedniej struktury danych.

Powyższe oprogramowanie tworzone jest w oparciu o technologię . (…). Oprogramowanie jest wyjątkowe ze względu na unikalność urządzeń firmy (…) i opatentowanych rozwiązań. Główne zalety produktu(…) to nowy pakiet oprogramowania oparty na systemie (...) opracowany dla (…).

Oprogramowanie tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę ma innowacyjny i indywidualny charakter. Innowacyjne rozwiązania, które stosuje Wnioskodawca to odpowiedni dobór algorytmów przetwarzania danych, dobór odpowiedniej struktury danych, który zawsze jest zależny od indywidualnej inwencji Wnioskodawcy, a który ma zapewnić stworzenie konkretnego rozwiązania z wykorzystaniem najbardziej wydajnych i odpowiednich metod oraz środków. Między innymi np. wykorzystanie podstaw i algorytmów (...) analizy materiałów, stosowanie (…).

W każdym przypadku, tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania oprogramowania efekty prac Wnioskodawcy godnie z umową przechodzą w całości na korporacje (...). W każdym przypadku były, są i będą to odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie do tworzonych oraz ulepszanych/rozwijanych przez Wnioskodawcę oprogramowań.

W przypadku rozwoju oprogramowania efekty prac w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci oprogramowania podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z umową wszelkie prawa do opracowanego oprogramowania przechodzą w całości na korporacje (...).

Przy opracowywaniu oprogramowania wdrażane są nowe funkcjonalności oraz modyfikowane są funkcjonalności już istniejące, zgodnie ze zmieniającymi się wymaganiami klientów Zleceniodawcy. Prace polegające na rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności.

Efekty pracy Wnioskodawcy zawsze, tj. zarówno w przypadku ich tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania, są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

·zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

·nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

·nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów.

Wniosek Wnioskodawcy dotyczy dochodów za lata 2021, 2022, 2023 oraz za lata kolejne.

Dochody w przyszłych okresach (kolejnych latach) będą uzyskiwane w takich samych okolicznościach faktycznych, jak przedstawionych we wniosku.

W latach 2021, 2022, oraz 2023 Wnioskodawca był opodatkowany podatkiem liniowym zgodnie z art. 30c Ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych. W latach kolejnych nadal zamierza korzystać z formy opodatkowania podatkiem liniowym.

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi on również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n.k.c.

Umowa łącząca Wnioskodawcę ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się zarówno co do czasu świadczenia, jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody umów.

Przeniesienie praw na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy.

Sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy.

Umowa stanowi, że powstałe w wyniku jej realizacji wszelkie prawa, tytuły własności i udziały we wszystkich prawach własności intelektualnej, takich jak patent i prawa autorskie, jak również know-how i tajemnica handlowa, które zostaną utworzone lub przyznane w trakcie wykonywanie robót, zostaną nieodwołalnie scedowane, przeniesione i przekazane przez Wnioskodawcę na rzecz Zleceniodawcy. Pomimo, iż Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników zapisy umowy stanowią, iż w przypadku gdy jakiegokolwiek Prawa Własności Intelektualnej zostałyby utworzone lub przyznane pracownikom Wnioskodawcy lub podwykonawcom będącym osobami trzecimi, to zgodnie z warunkami umowy, tacy podwykonawcy i pracownicy nieodwołalnie mają obowiązek scedowania, przenoszenia i przekazywania, bez dalszego wynagrodzenia, wszystkie Prawa Własności Intelektualnej na rzecz Zleceniodawcy. Ponadto zgodnie z umową Wnioskodawca zobowiązany jest do nie zgłaszania, nie rejestrowania żadnych wynalazków, know-how, technologii ani tajemnic handlowych dotyczących wyników prac zakresu umowy.

Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania komputerowego następuje w momencie jego ukończenia. Wnioskodawca przekazuje program Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go przyjmuje. Zgodnie z podpisaną umową z firmą (…) Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wypłacane w miesięcznym okresie rozliczeniowym na podstawie wystawionej przez Wnioskodawcę faktury VAT w terminie określonym na fakturze. Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje z chwilą ich wytworzenia i nie jest uzależnione od wypłaty wynagrodzenia.

Zgodnie z art. 30cb ust. 2 Wnioskodawca prowadzi ewidencję pozaksięgową w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu/straty, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Działalność jednoosobowa, jak również ewidencje prowadzone są od 01.09.2021.

Wysokość dochodu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustalana jest jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Usługi wykonywane na rzecz (…) firmy wykonywane są w Polsce.

 Pytania

1.Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

2.Czy autorskie prawa majątkowe do oprogramowania wskazane w niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania oprogramowania, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3.Czy dochód z tzw. ulgi IP Box osiągany ze sprzedaży autorskich praw majątkowych do oprogramowania z tytułu tworzenia i rozwijania oprogramowania wskazanego we wniosku podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

W ocenie Wnioskodawcy prace wykonywane przez niego na rzecz firmy (...), rozumiane jako całość działalności realizowanej przez niego polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania dla firmy (…) mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie Wnioskodawcy.

Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej (w ramach współpracy z firmą (…), w ramach zespołu programistów) stanowi więc oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego.

Zgodnie z art. 5a pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w Ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 Ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumie się:

1)badania podstawowe rozumiane, jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy. oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 4 ust. 3 Ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce, przez prace rozwojowe należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Prace nad oprogramowaniem mają systematyczny charakter.

Prace są prowadzone w sposób zorganizowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i poszukiwanie nowych funkcjonalności. Prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie sprzętu, narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów i procesów.

Działalność Wnioskodawcy przyczynia się do tworzenia, rozwoju i ulepszania oprogramowania, przy wykorzystaniu wiedzy Wnioskodawcy z zakresu szeroko pojętego wytwarzania oprogramowania. Wnioskodawca jest dostawcą usług programistycznych dla firmy (...) w ramach łączącej ich umowy.

Wnioskodawca wykonuje usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii. Przed rozpoczęciem realizacji umowy Wnioskodawca dysponował profesjonalną wiedzą w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym oraz wyższym wykształceniem.

Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę oparte jest na specjalistycznej wiedzy Wnioskodawcy w zakresie tworzenia programów komputerowych rozszerzających funkcjonalności oprogramowania do obsługi przedsiębiorstwa i zapotrzebowania zleceniodawcy na konkretne rozwiązania informatyczne oraz na wiedzy w zakresie algorytmów przetwarzania danych, doboru odpowiedniej struktury danych.

Oprogramowanie tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę ma innowacyjny i indywidualny charakter. Innowacyjne rozwiązania, które stosuje Wnioskodawca to odpowiedni dobór algorytmów przetwarzania danych, dobór odpowiedniej struktury danych, który zawsze jest zależny od indywidualnej inwencji Wnioskodawcy, a który ma zapewnić stworzenie konkretnego rozwiązania z wykorzystaniem najbardziej wydajnych i odpowiednich metod oraz środków.

W ocenie Wnioskodawcy jest to działalność twórcza obejmująca prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ad. 2

W ocenie Wnioskodawcy autorskie prawa majątkowe do oprogramowania, wskazane w niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania oprogramowania, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Przepis stanowi, że warunkiem jest ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę, są oprogramowaniem podlegającym osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów do IP BOX - pkt 80: „program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu”. Stwierdzono, że pojęcie to należy traktować szeroko. Wnioskodawca w takim przypadku wytwarza program komputerowy, podlegający ochronie prawnej.

Całość autorskich praw majątkowych na rzecz swojego kontrahenta, w zakresie każdego utworu stworzonego na jego rzecz. Na potrzeby zakwalifikowania prac do stosowania ulgi IP BOX oraz możliwości zakwalifikowania ich jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej – posłużyć należy się bowiem przede wszystkim definicją utworu zawartą w art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych jako podstawowego przedmiotu praw kwalifikowanych tworzonych przez Podatnika.

Zgodnie z legalną definicją, utworem jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Wnioskodawca wskazuje, że w jego ocenie działania prowadzone w ramach działalności gospodarczej stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Jego praca spełnia, definicję prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. prawo o szkolnictwie wyższym i nauce Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności m.in. tworzy i rozwija oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.

Ad. 3

Zdaniem Wnioskodawcy dochód osiągany z przeniesienia praw tzw. IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

Przenoszenie praw majątkowych odbywa się na podstawie umowy zawartej w formie pisemnej. Wszystkie projekty prowadzone przez Wnioskodawcę poddawane są wnikliwej ocenie w celu należytego:

1. Rozpoznania rodzaju prac tworzonych w projektach.

2. Zapewnienia, iż prace tworzone w projektach mają charakter twórczy – w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

3. Ostatecznie, ustalenia czy efekty pracy w projektach mogą zostać zakwalifikowane jako prace badawcze lub prace rozwojowe, a ich efekty określone jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Tylko tego rodzaju prace Wnioskodawca kwalifikuje do zakresu zastosowania ulgi IP BOX – i ujmuje je we właściwej ewidencji, spełniając warunek określony w art. 30cb ustawy o PIT.

Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania komputerowego następuje w momencie jego ukończenia. Wnioskodawca przekazuje program Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go przyjmuje. Zgodnie z podpisaną umową z firmą (…). Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wypłacane w miesięcznym okresie rozliczeniowym na podstawie wystawionej przez Wnioskodawcę faktury VAT w terminie określonym na fakturze. Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje z chwilą ich wytworzenia i nie jest uzależnione od wypłaty wynagrodzenia.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie firmy (...). Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do programów wytworzonych na rzecz Zleceniodawcy za wynagrodzeniem.

Wnioskodawca ponosi koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem oprogramowania. Wobec czego Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.

Zarówno tworzone jak i rozwijane funkcjonalności są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlega ono ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w prowadzonych księgach.

Zgodnie z art. 30cb ust.2 Wnioskodawca prowadzi ewidencję pozaksięgową w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu/straty, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, wyodrębnia koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

W ocenie Wnioskodawcy z uwagi na to, że spełnia wszystkie przesłanki ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że wykonuje Pan działalność polegającą na pracach programistycznych od 1 września 2021 r. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań. Celami Wnioskodawcy jest opracowywanie i dostarczanie Zleceniodawcy oprogramowania zgodnie z aktualnymi jego wymaganiami, takie które będą realizowały jego założenia biznesowe. Prace prowadzone przez Pana polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie Wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej stanowi więc oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Tworzone oprogramowanie dotyczy (…). Wykonał Pan bezpośrednio następujące innowacyjne rozwiązania:

-(…).

Wskazał Pan również, że w każdym przypadku, tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania Oprogramowania efekty prac zgodnie z umową przechodzą w całości na Zleceniodawcę. W każdym przypadku były, są i będą to odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Panu przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie do tworzonych oraz ulepszanych/rozwijanych przez Pana Oprogramowań. W przypadku rozwoju Oprogramowania efekty prac w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły nowe, odrębne od tego Oprogramowania, utwory w postaci Oprogramowania podlegające ochronie na podstawie art. 74 ww. ustawy. Podał Pan również, że jest Pan autorem nowego lub ulepszonego Oprogramowania niewystępujące dotychczas w obrocie gospodarczym lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Wskazał Pan, że w ramach usług wytwarza Pan utwory objęte prawami własności intelektualnej. Zleceniodawca zyskuje wszystkie prawa do wytworzonych przez Pana utworów, a Pan je traci, za co dostaje wynagrodzenie.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Jak wynika z wniosku,prace prowadzone przez Pana polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania dla Zleceniodawcy mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po Pana stronie. Oprogramowanie tworzone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stanowi więc oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Oprogramowanie tworzone i rozwijane przez Pana ma innowacyjny i indywidualny charakter. Innowacyjne rozwiązania, które stosuje Pan to odpowiedni dobór algorytmów przetwarzania danych, dobór odpowiedniej struktury danych, który zawsze jest zależny od Pana indywidualnej inwencji, a który ma zapewnić stworzenie konkretnego rozwiązania z wykorzystaniem najbardziej wydajnych i odpowiednich metod oraz środków. Jest Pan autorem nowego lub ulepszonego Oprogramowania niewystępującego dotychczas w obrocie gospodarczym lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Przy opracowywaniu oprogramowania wdrażane są nowe funkcjonalności oraz modyfikowane są funkcjonalności już istniejące, zgodnie ze zmieniającymi się wymaganiami klientów Zleceniodawcy. Prace polegające na rozwijaniu/ulepszaniu Oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności. Efekty Pana pracy zarówno w przypadku ich tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania, zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów.

W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że prace prowadzone przez Pana polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po Pana stronie. Oprogramowanie tworzone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stanowi więc oryginalny wytwór jego twórczej pracy. Narzędzia i technologie informatyczne poszukiwane i dobierane są indywidualnie w zależności od prowadzonych prac twórczych i oczekiwanego efektu. Oprogramowanie dotyczy opracowywania nowych rozwiązań i rozwoju istniejących algorytmów analitycznych zgodnie z wymaganiami stawianymi przez Zleceniodawcę. Ulepszony, nowy charakter produktów nie jest efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty można z góry określić i przewidzieć jako mające charakter okresowych i rutynowych zmian oraz nie jest jedynie „techniczną”, ale twórczą realizacją prowadzonych prac. Ponadto koncepcje, narzędzia i analizy dotyczą rozwiązań dla rozwoju graficznego interfejsu użytkownika, rozwój zdalnej analizy danych z wykorzystaniem serwerów sieciowych oraz do opracowywania i rozwoju algorytmów dopasowywania danych do zastosowania w analizie materiałowej. Oryginalność rozwiązań związana jest z brakiem gotowych rozwiązań i produktów programowych, co pociąga za sobą konieczność tworzenia nowych algorytmów i metod. Otrzymuje Pan sukcesywnie nowe zapytania od Zleceniodawcy wymagające oryginalnych rozwiązań, których Pan na moment zapytania nie posiada, w związku z czym poszukiwane są nowe i innowacyjne rozwiązania.

Oprogramowanie jest tworzone przy użyciu następujących narzędzi i rozwiązań (…) Natomiast narzędzia i technologie nie ograniczają się jedynie do powyższych technologii, są one na bieżące poszukiwane i dostosowywane do aktualnych potrzeb dotyczących rozwoju przedmiotowego zadania.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób systematyczny, zorganizowany i ciągły prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań. Systematyczność opiera się na czynnościach o charakterze twórczym prowadzonych regularnie i starannie w celu rozwoju oprogramowań zgodnie z wymaganiami kolejnych nowych wersji. Wymagania dla nowej wersji określa Zleceniodawca. Zadania zaplanowane dla nowej wersji realizowane są systematycznie. Systematyczność to polega na prowadzeniu prac w sposób metodyczny, co jest wymogiem specyfiki tworzenia oprogramowania. Określany jest cel jaki ma on spełniać, ustalany jest sposób osiągnięcia danego celu, dobierane są technologie i rozwiązania, ustalana jest kolejność wykonywania poszczególnych czynności, następnie ustala się czy zostały osiągnięte założone efekty prac, ewentualnie wprowadza się poprawki i udoskonalenia tak aby osiągnąć rezultat, następnie następuje zakończenie i zdanie efektów prac. Porządek prac ustalany jest bieżąco w toku realizacji projektów. W trakcie prac czasami dochodzi do zmiany harmonogramów. Celem Pana jest opracowywanie i dostarczanie Zleceniodawcy oprogramowania zgodnie z aktualnymi jego wymaganiami, takie które będą realizowały jego założenia biznesowe. Tworzone oprogramowanie dotyczy (...) analizy materiałów. Zadania dotyczące przygotowania innowacyjnego oprogramowania przekazywane są przez Zleceniodawcę Wnioskodawcy. Następnie organizowane są przeglądy w celu dokonania sprawdzenia opracowanych nowych rozwiązań oraz możliwości.

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny, zorganizowany i ciągły prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań. Przed rozpoczęciem prac dysponował Pan profesjonalną wiedzą w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym oraz wyższym wykształceniem. Posiada Pan Dyplom (…) oraz wieloletnie doświadczenie w innych firmach o profilu IT.

W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że prace wykonywane przez Pana obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie sprzętu, narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów i procesów. Pana działalność przyczynia się do tworzenia, rozwoju i ulepszania oprogramowania, przy wykorzystaniu wiedzy z zakresu szeroko pojętego wytwarzania oprogramowania. Przed rozpoczęciem realizacji umowy dysponował Pan profesjonalną wiedzą w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym oraz wyższym wykształceniem. Oprogramowanie tworzone przez Pana oparte jest na specjalistycznej wiedzy w zakresie tworzenia programów komputerowych rozszerzających funkcjonalności oprogramowania do obsługi przedsiębiorstwa i zapotrzebowania Zleceniodawcy na konkretne rozwiązania informatyczne oraz na wiedzy w zakresie algorytmów przetwarzania danych, doboru odpowiedniej struktury danych. Korzysta Pan z następujących technologii i narzędzi informatycznych: (…) oraz wielu innych w zależności od stawianych nowych zadań. Narzędzia i technologie informatyczne poszukiwane i dobierane są indywidualnie w zależności od prowadzonych prac twórczych i oczekiwanego efektu.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

·badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

·prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, prowadzone prace polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po Pana stronie. Oprogramowanie tworzone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stanowi oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Prace wykonywane przez Pana obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie sprzętu, narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów i procesów. Pana działalność przyczynia się do tworzenia, rozwoju i ulepszania oprogramowania, przy wykorzystaniu Pana wiedzy z zakresu szeroko pojętego wytwarzania oprogramowania. Przed rozpoczęciem realizacji umowy dysponował Pan profesjonalną wiedzą w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym oraz wyższym wykształceniem. Oprogramowanie tworzone przez Pana oparte jest na specjalistycznej wiedzy w zakresie tworzenia programów komputerowych rozszerzających funkcjonalności oprogramowania do obsługi przedsiębiorstwa i zapotrzebowania Zleceniodawcy na konkretne rozwiązania informatyczne oraz na wiedzy w zakresie algorytmów przetwarzania danych, doboru odpowiedniej struktury danych. Oprogramowanie tworzone i rozwijane przez Pana ma innowacyjny i indywidualny charakter. Innowacyjne rozwiązania, które Pan stosuje to odpowiedni dobór algorytmów przetwarzania danych, dobór odpowiedniej struktury danych, który zawsze jest zależny od Pana indywidualnej inwencji, a który ma zapewnić stworzenie konkretnego rozwiązania z wykorzystaniem najbardziej wydajnych i odpowiednich metod oraz środków. Korzysta Pan z następujących technologii i narzędzi informatycznych: (…) oraz wielu innych w zależności od stawianych nowych zadań. Narzędzia i technologie informatyczne poszukiwane i dobierane są indywidualnie w zależności od prowadzonych prac twórczych i oczekiwanego efektu. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny, zorganizowany i ciągły prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań. Przy opracowywaniu oprogramowania wdrażane są nowe funkcjonalności oraz modyfikowane są funkcjonalności już istniejące, zgodnie ze zmieniającymi się wymaganiami klientów Zleceniodawcy. Prace polegające na rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności. Ulepszony, nowy charakter produktów nie jest efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty można z góry określić i przewidzieć jako mające charakter okresowych i rutynowych zmian oraz nie jest jedynie „techniczną”, ale twórczą realizacją prowadzonych prac.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionego oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-na podstawie umowy o świadczenie usług ze Zleceniodawcą, tworzy, rozwija i ulepsza Pan oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-efekty pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają/będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

-przenosi Pan odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy pisemnej umowy o świadczenie usług;

-w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje Pan wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (Prawa IP BOX);

-prowadzi Pan na bieżąco od 1 września 2021 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (oprogramowanie), tworzone i rozwijane przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (oprogramowania) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 2021-2023 oraz za lata kolejne, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan faktyczny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).