Interpretacja indywidualna z dnia 24 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4012.395.2023.1.AW

Ustalenie czy zespół składników majątkowych i niemajątkowych można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pana wniosek z 23 października 2023 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie uznania opisanego zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i uznania, że w przypadku wniesienia przedstawionego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych do Spółki komandytowej, transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, wpłynął 24 października 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca od (...) r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: JDG). JDG zajmuje się projektowaniem, produkcją i sprzedażą (...).

W związku z dynamicznym rozwojem Wnioskodawca podjął decyzję o zmianie modelu biznesowego prowadzonej działalności gospodarczej. W konsekwencji, w roku (…) zawiązał, wraz z małżonką, spółkę komandytową (dalej: Spółka). Przedmiotem działalności Spółki jest produkcja (…) (ten sam przedmiot działalności co JDG). Wnioskodawca planuje w najbliższym czasie wniesienie aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa JDG do tejże Spółki, podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów w Polsce.

Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

Dokonanie czynności aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa JDG do Spółki planowane jest w najbliższych miesiącach.

Celem planowanego aportu jest między innymi konsolidacja majątku i działalności operacyjnej w zakresie produkcji (...) w spółce prawa handlowego, co ma pozwolić na zwiększenie zdolności kredytowej i inwestycyjnej, usprawnienie organizacji pracy i wykreowanie wśród klientów wizerunku dużego i stabilnego partnera handlowego.

W ramach aportu Wnioskodawca zamierza przenieść zorganizowaną część przedsiębiorstwa JDG - dalej: ZCP, którego przedmiotem będzie cała działalność operacyjna Wnioskodawcy, którą on obecnie prowadzi, polegająca na produkcji i sprzedaży (...).

W skład obecnego przedsiębiorstwa JDG, oprócz aktywów związanych z produkcją i sprzedażą (...), wchodzą również nieruchomości:

- budynek produkcyjno-magazynowy przy ul. (…), działka (…),

- grunt przy ul. (…), działka (…),

zwane dalej łącznie: Nieruchomościami,

- budynek produkcyjno-magazynowy z zapleczem socjalnym w trakcie budowy, przy ul. (…), działka (…) (na dzień sporządzenia niniejszego wniosku 85% zaawansowania prac) - zwany dalej: Inwestycją. Jako istotne wskazać należy, że Inwestycja jest realizowana m.in. w oparciu o finansowanie zewnętrzne - kredyty bankowe udzielone na preferencyjnych warunkach.

Wnioskodawca zamierza również, w niedługim czasie nabyć kolejną nieruchomość, położoną przy ul. (…), (…) (na dzień sporządzenia niniejszego wniosku została podpisana umowa przedwstępna ze sprzedającym), zwaną dalej: Nową nieruchomością.

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest produkcja (...), świadczenie usług polegających na (...) oraz wynajem pomieszczeń w Nieruchomościach.

W kontekście powyższego, Wnioskodawca zamierza uczynić przedmiotem aportu ZCP, którego przedmiotem będzie produkcja i sprzedaż (...) oraz (...).

Aportem nie będą natomiast objęte (nadal pozostaną w majątku JDG) następujące aktywa:

1. Nieruchomości, jak również składniki majątkowe ściśle związane z tymi Nieruchomościami, tj:

- Budynek produkcyjno-magazynowy przy (...), (...), nieruchomość gruntowa (grunt przy (...), (...)) oraz przenośny pawilon biurowy,

- Odrębne środki trwałe (tj. ujęte jako odrębne pozycje w ewidencji środków trwałych), które są jednak trwale związane (zabudowane/ przyłączone) z Nieruchomościami tj. system instalacji grzewczo-wentylacyjnej z klimatyzatorem, układ zasilania, pompa na wodę, stolarka okienna, stolarka meblowa (trwała zabudowa), napis logo (umieszczony na budynku), sieć komputerowa oraz brama przemysłowa i konstrukcja aluminiowo- szklana,

2. Inwestycja, tj. budynek produkcyjno-magazynowy z zapleczem socjalnym w trakcie budowy, przy (...), (...),

3. Nowa nieruchomość, którą Wnioskodawca zamierza w niedługim czasie nabyć (przy (...), (...)), bądź też prawo wynikające z Umowy przedwstępnej, jeśli nieruchomość ta nie zostanie ostatecznie nabyta przed dniem aportu;

4. Odrębne środki trwałe niebędące trwale związane z Nieruchomościami, które będą służyć w ramach działalności prowadzonej w JDG tj. meble biurowe (fotel, biurko i sofa),

5. Jeden samochód osobowy,

6. Jeden laptop,

7. Rower stanowiący wyposażenie niskocenne.

W skład aportu nie wejdą również (pozostaną w JDG) następujące zobowiązania, istniejące na dzień dokonania aportu:

1. Zobowiązanie z tytułu kredytów inwestycyjnych zaciągniętych na realizację Inwestycji (dofinansowanie w ramach programu (...) oraz (...)),

2. Zobowiązanie z tytułu kredytu w rachunku bieżącym JDG,

3. Zobowiązania wobec pracowników przejętych przez Spółkę w ramach aportu na zasadzie art. 23(1) kodeksu pracy, tj. wynagrodzenia za pracę wykonaną przez tych pracowników na rzecz Wnioskodawcy jako JDG do dnia aportu, jak również zobowiązania publicznoprawne związane z tymi wynagrodzeniami (zobowiązania z tytułu składek ZUS, jak również zaliczek na podatek dochodowy)

4. Prawa i obowiązki związane z umowami na dostawę mediów do Nieruchomości oraz do Inwestycji oraz ewentualne zobowiązania wobec dostawców/wykonawców z tytułu realizacji Inwestycji (np. z tytułu dostaw materiałów budowlanych czy usług budowlanych związanych z Inwestycją).

W konsekwencji, a contrario, w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa JDG, która ma zostać wniesiona do Spółki wejdzie cały pozostały majątek JDG (za wyjątkiem wskazanych powyżej Nieruchomości i Inwestycji), tj. wszelkie pozostałe aktywa rzeczowe, aktywa niematerialne, należności i zobowiązania, umowy z kontrahentami, umowy klientami oraz umowy z pracownikami, istniejące na dzień wnoszenia aportu.

W szczególności w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa JDG będącej przedmiotem aportu wejdą:

- maszyny, urządzenia, narzędzia niezbędne do produkcji (...),

- zapasy (materiały, części, półprodukty i wyroby gotowe),

- know-how, w tym projekty, dokumentacja techniczna dotyczące procesu produkcji czy samego produktu (konkretnych (...)),

- komputery, drukarki i inny sprzęt biurowy,

- wartości niematerialne i prawne (m.in. licencje, oprogramowanie, domeny internetowe),

- meble biurowe,

- środki pieniężne, w wysokości niezbędnej do prowadzenia działalności przez Spółkę na początkowym etapie po aporcie, przed otrzymaniem przejętych w ramach aportu należności od kontrahentów,

- należności (związane z realizacją umów z klientami JDG),

- zobowiązania handlowe związane z działalnością w zakresie produkcji i sprzedaży (...),

- ogół praw i obowiązków (wraz ze zobowiązaniami) z umów zawartych z klientami JDG, niezakończonych na dzień aportu,

- ogół praw i obowiązków (wraz ze zobowiązaniami) z umów zawartych z kontrahentami JDG, niezakończonych na dzień aportu np. umowy z dostawcami materiałów czy usług itp.

- istniejące na dzień wniesienia aportu prawa z umów o pracę oraz umów zlecenia (pracownicy zostaną przejęci w trybie art. 23¹kodeksu pracy),

- dokumentacja biznesowa oraz ewidencje księgowe.

Tym samym cała działalność operacyjna JDG w zakresie produkcji i sprzedaży (...) wraz z niezbędnym majątkiem operacyjnym zostanie z dniem aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa przeniesiona na Spółkę i Spółka będzie kontynuować prowadzenie tej działalności w pełnym zakresie.

Co ważne, podjęcie przez Spółkę działalności w zakresie produkcji i sprzedaży (...) nie będzie wymagało angażowania przez tę Spółkę innych składników majątku niż otrzymane w ramach aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa JDG. W szczególności do realizacji przedmiotu działalności operacyjnej Spółce nie będą niezbędne prawa własności do Nieruchomości czy Inwestycji, albowiem Spółka będzie miała gwarancję od Wnioskodawcy udostępnienia Nieruchomości do działalności operacyjnej.

Wnioskodawca wskazuje, iż na chwilę obecną, zgodnie z umową zawartą ze Spółką, Spółka wynajmuje od JDG powierzchnię biurową. Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że z dniem aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki, JDG i Spółka zawrze umowę najmu pozostałych Nieruchomości (wraz z trwale związanymi z nimi środkami trwałymi) oraz Inwestycji po jej zakończeniu oraz oddaniu do użytkowania, co oznacza, że Spółka wraz z umową aportową posiadać będzie tytuł prawny do korzystania ze wskazanych powyżej Nieruchomości w zakresie niezbędnym do prowadzenia przez Spółkę działalności operacyjnej.

Ponadto, Spółka realizować będzie zawarte z kontrahentami i klientami umowy przeniesione do Spółki.

W konsekwencji, w związku z przejściem na Spółkę w ramach aportu również maszyn i urządzeń produkcyjnych, Spółka będzie także płynnie kontynuować działalność JDG w zakresie (...) i kontynuacja ta nie będzie wymagała od Spółki dokonywania żadnych dodatkowych nakładów finansowych bądź rzeczowych.

Z kolei JDG po dokonaniu aportu nie będzie prowadzić działalności w zakresie produkcji i sprzedaży (...) ani działalności w zakresie (...), natomiast przedmiotem działalności JDG stanie się wówczas wynajem Nieruchomości, również tych w ramach Inwestycji pozostałych w majątku JDG na rzecz Spółki oraz na rzecz innych podmiotów.

Należy wskazać, że do dnia wniesienia aportu przedmiotem działalności JDG jest i będzie działalność związana z produkcją i sprzedażą (...) oraz działalność w zakresie najmu/dzierżawy maszyn i urządzeń oraz działalność w zakresie najmu części Nieruchomości).

W związku z faktem, że po dniu dokonania aportu JDG zamierza prowadzić działalność gospodarczą we wskazanym powyżej zakresie, konieczne jest pozostawienie w JDG wskazanych wyżej Nieruchomości i Inwestycji. Zasadne w związku z tym jest również pozostawienie w JDG zobowiązania z tytułu kredytów inwestycyjnych zaciągniętych na realizację Inwestycji, jak również wszelkich zobowiązań związanych z Inwestycją oraz Nieruchomościami, w tym ewentualnych zobowiązań z tytułu dostaw materiałów budowlanych czy usług budowlanych związanych z Inwestycją, czy też zobowiązań z tytułu mediów związanych z Nieruchomościami.

Pozostałe w JDG Wnioskodawcy składniki majątkowe wskazane powyżej umożliwią kontunuowanie działalności gospodarczej w ramach JDG, która po dokonaniu aportu polegać będzie na wynajmie/dzierżawie Nieruchomości oraz Inwestycji na rzecz Spółki i/lub innych podmiotów.

Jednocześnie, obecnie prowadzona przez JDG ewidencja rachunkowa oraz dokumentacja prawna i księgowa pozwala na formalno-prawne wyodrębnienie składników majątku JDG (ZCP) mającego być przedmiotem aportu od składników majątku JDG mającego pozostać w JDG oraz na przypisanie określonych umów, zdarzeń gospodarczych oraz dokumentów do tych składników majątku.

Ponadto na podstawie prowadzonej ewidencji finansowo-księgowej na dzień aportu możliwa będzie także identyfikacja związanych z funkcjonowaniem majątku wnoszonego aportem przychodów, kosztów, aktywów oraz zobowiązań.

Podsumowując wskazany powyżej stan faktyczny (zaprezentowany dla celów zdarzenia przyszłego), Wnioskodawca wskazuje i oświadcza, że:

1.Do prowadzenia działalności przez Spółkę po otrzymaniu aportu w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa JDG nie będzie konieczne zawarcie żadnych innych dodatkowych umów (innych niż dostarczanie mediów) ani podjęcie dodatkowych działań faktycznych czy prawnych celem kontynuowania działalności operacyjnej JDG w zakresie produkcji i sprzedaży (...) oraz (...). W konsekwencji w oparciu o składniki będące przedmiotem aportu w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółka będzie w stanie kontynuować działalność prowadzoną przez JDG i realizować określone zadania gospodarcze jako niezależne przedsiębiorstwo. Spółka jako nabywca zespołu składników materialnych i niematerialnych wydzielonych z przedsiębiorstwa JDG będzie mieć możliwość samodzielnego kontynuowania działalności bez dodatkowych inwestycji, przeprowadzenia reorganizacji, zatrudniania dodatkowego personelu czy zdobywania pozwoleń.

2.Spółka po otrzymaniu aportu w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa JDG będzie funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo i będzie kontynuować działalność JDG polegającą na produkcji i sprzedaży (...) oraz na (...).

3.Wnioskodawca wskazuje również, że zorganizowana część przedsiębiorstwa będąca przedmiotem aportu do Spółki:

a)jest wyodrębniona funkcjonalnie tj. stanowi zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań) na tyle zorganizowany, aby samodzielnie wykonywać zadania i prowadzić działalność gospodarczą jako niezależne przedsiębiorstwo; składniki majątkowe są bowiem przeznaczone do realizacji określonych zadań tj. do prowadzenia działalności w zakresie produkcji i sprzedaży (...) oraz w zakresie (...). Oznacza to, że zespół tych składników nie jest przypadkowy, ale składniki te są na tyle ze sobą powiązane, że po ich przejęciu przez Spółkę umożliwią realizację zadań, które przed dokonaniem aportu są właściwe dla zbywającego (JDG);

b)na dzień dokonania aportu będzie wyodrębniona na płaszczyźnie organizacyjnej - wyodrębnienie zostanie dokonane na bazie wprowadzonego Decyzją właściciela Schematu organizacyjnego, ponadto do zorganizowanej części przedsiębiorstwa prowadzącej działalność w zakresie produkcji i sprzedaży (...) są przypisani konkretni pracownicy;

c)przed wniesieniem aportu zostanie wyodrębniona na płaszczyźnie finansowej, tj. będzie możliwe przyporządkowanie składników majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej części działalności będącej przedmiotem aportu, a także będzie możliwe określenie jej wyniku finansowego.

Pytanie

Czy przedstawiony powyżej zespół składników majątkowych i niemajątkowych, wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wraz z zespołem ludzkim i zobowiązaniami (ZCP), należący do Wnioskodawcy, którego przedmiotem będzie działalność operacyjna polegająca na produkcji i sprzedaży (...) oraz (...) można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a co za tym idzie, czy w przypadku wniesienia przedstawionego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki komandytowej, transakcja polegająca na wniesieniu ZCP aportem do Spółki komandytowej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym zespół składników majątkowych i niemajątkowych, wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wraz z zespołem ludzkim i zobowiązaniami (ZCP), należący do Wnioskodawcy, którego przedmiotem będzie działalność operacyjna w zakresie produkcji i sprzedaży (...) oraz (...), można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a co za tym idzie - w przypadku wniesienia przedstawionego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki komandytowej, transakcja polegająca na wniesieniu ZCP aportem do Spółki komandytowej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie:

Zdaniem Wnioskodawcy, transakcja aportu ZCP opisanego w części dotyczącej opisu zdarzenia przyszłego (tj. w szczególności z wyłączeniem opisanych składników w postaci Nieruchomości, Inwestycji oraz innych wskazanych elementów, w tym niektórych wskazanych zobowiązań) spełnia przesłanki art. 6 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U.2022.931 t.j. z dnia 2022.04.29 - dalej: ustawa o VAT). Zgodnie z tym przepisem, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W rozumieniu pojęcia „zbycie” nie jest istotna forma, lecz samo zadysponowanie przedsiębiorstwem w taki sposób, że dochodzi do przeniesienia jego własności. W związku z tym, opodatkowaniem objęta jest zarówno sprzedaż, jak i darowizna przedsiębiorstwa, a także wszelkie inne zdarzenia prowadzące do jego zbycia, w tym przeniesienie w drodze wkładu niepieniężnego - aportu.

Tym samym, o ile przenoszony w ramach aportu majątek stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, to jego przeniesienie do innej spółki nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako czynność ex lege z zakresu tego opodatkowania wyłączona.

Analizując natomiast aspekt, czy opisany zespół składników JDG wypełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy wskazać, że zgodnie z definicją określoną w art. 2 pkt 27e ustawy VAT:

„ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

Zatem status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

- stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),

- jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,

- jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,

- mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Nie wystarczy zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi ona odznaczać się odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Ponadto jest wymagane, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Składniki majątkowe materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W konsekwencji, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT) musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników. Przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość). Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego należy wskazać, że składniki majątkowe JDG Wnioskodawcy mające być przedmiotem aportu stanowią niezależne, samodzielnie działające przedsiębiorstwo, zdolne do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu i tym samym na moment wniesienia aportu stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zespół składników majątkowych mający być przedmiotem aportu jest powiązany funkcjonalnie i w całości służy realizacji konkretnego celu gospodarczego tj. produkcji i sprzedaży (...). Zorganizowanie funkcjonalne majątku mającego być przedmiotem aportu objawia się obecnie w tym, że jest on aktualnie w całości wykorzystywany do działalności gospodarczej JDG w zakresie produkcji i sprzedaży (...).

Z kolei po dokonaniu aportu Spółka będzie mogła bez przeszkód kontynuować zarówno tę działalność, jak i działalność w zakresie (...). Natomiast JDG pozbawiony tychże składników nie będzie w stanie w dalszym zakresie prowadzić działalności związanej z produkcją i sprzedażą (...) ani działalności związanej z (...).

Ponadto na dzień aportu możliwe będzie przypisanie określonych umów, zdarzeń gospodarczych oraz dokumentów, a także pracowników/zleceniobiorców do wnoszonego w formie aportu zespołu składników majątkowych, co potwierdza, że wnoszony aportem zespół składników majątkowych jest wydzielony organizacyjnie.

Z kolei o wyodrębnieniu finansowym świadczy fakt, że na dzień aportu na podstawie prowadzonej ewidencji finansowo-księgowej będzie można w łatwy sposób zidentyfikować związane z funkcjonowaniem tego zespołu przychody, koszty, aktywa oraz zobowiązania.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że stopień wyodrębnienia i zorganizowania w obszarze organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym zespołu składników majątkowych mających stanowić przedmiot aportu do Spółki pozwala stwierdzić, że zespół ten będzie posiadać na dzień transakcji pełną zdolność do działania jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze, a tym samym spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Podsumowując, zespół składników materialnych i niematerialnych wydzielonych z jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, który zostanie wniesiony do Spółki, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Tym samym na mocy przepisu art. 6 ust. 1 ustawy o VAT transakcja wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa JDG aportem do Spółki nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

Na marginesie należy jeszcze odnieść się do kwestii dotyczącej możliwości funkcjonowania Spółki jako niezależne przedsiębiorstwo o zakresie działalności takim jak produkcja i sprzedaż (...) w oparciu o majątek nieruchomy, który nie został przeniesiony wraz z ZCP, a co za tym idzie Spółka będzie korzystała z tego majątku w oparciu o umowy najmu czy dzierżawy. Zgodnie z powszechnie prezentowaną linią interpretacyjną i orzeczniczą nieruchomość nie jest obligatoryjnym elementem zorganizowanej części przedsiębiorstwa i nie uwzględnienie jej przy aporcie nie jest przesłanką do uznania, że określony zespół składników majątkowych nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Tytułem przykładu należy wskazać interpretację indywidualną z dnia 10 sierpnia 2022 r. (0114 KDIP1-1.4012.275.2022.3.AKA):

„Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej”.

Pozytywne dla podatników stanowisko prezentują sądy administracyjne. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 27 marca 2013 r. (sygn. akt II FSK 1896/11) stwierdził, że:

„(...) w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie muszą wchodzić wszelkie zobowiązania przedsiębiorstwa. Z definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynika bowiem jedynie, że zespół składników materialnych i niematerialnych musi być na tyle zorganizowany i kompletny, aby mógł funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwo, prowadzące określony rodzaj działalności gospodarczej. Z tych względów nie ma podstaw do uznania, że co do zasady utraci on tę samodzielność poprzez wyłączenie ze składników majątkowych niektórych zobowiązań (...)”.

Analogiczne stanowisko NSA zajął w wyroku z dnia 17 grudnia 2014 r. (II FSK 690/14).

Należy dodatkowo wskazać, że Wnioskodawca dysponuje wydaną przez Dyrektora KIS interpretacją indywidualną z dnia 19 października 2022 r., znak: 0111-KDIB3-2.4012.490.2022.2.DK, wydaną w bardzo zbliżonym stanie faktycznym, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe. Jednakże, interpretacja ta będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku. Tymczasem z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca nie przeprowadził czynności aportu w planowanym ówcześnie terminie, a dodatkowo stan faktyczny (w zakresie zdarzenia przyszłego) uległ nieznacznej zmianie, koniecznym było wystąpienie z niniejszym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przedstawiając nieco zmienione zdarzenie przyszłe.

W tym stanie rzeczy Wnioskodawca prosi o uznanie jego stanowiska za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570; ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te – chociaż można je zakwalifikować jako odpłatną dostawę towarów czy też odpłatne świadczenie usług – nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Wskazany wyżej przepis art. 2 pkt 27e ustawy o VAT stanowi:

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

- zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

- faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie C-497/01 Zita Modes Sarl stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego. Natomiast w wyroku C-444/10 z dnia 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

Z powołanych orzeczeń wynika, że wyodrębnienie organizacyjne i finansowe (wskazane przepisami ustawy) nie musi mieć charakteru bardzo sformalizowanego. Bardziej istotne jest wyodrębnienie stricte funkcjonalne, które pozwala na dalsze funkcjonowanie części przedsiębiorstwa w sposób niezależny po oddzieleniu jego od reszty przedsiębiorstwa.

W wyroku z 21 czerwca 2012 r., sygn. I FSK 1586/11 NSA zauważył, że „Sam tylko fakt wyłączenia jakiegokolwiek składnika majątku nie pozwala na stwierdzenie, że już z tego powodu przedmiotem zbycia nie jest zorganizowana część przedsiębiorstwa, bowiem decydującą jest okoliczność, czy przy użyciu tej części można samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. (…) Jeśli wyłączenie określonego składnika nie pozbawi wydzielonego kompleksu majątkowego cech przedsiębiorstwa bądź jego zorganizowanej części, to zbycie w takiej postaci nie podlega podatkowi od towarów i usług”.

Ponadto w wyroku NSA z dnia 28 sierpnia 2013 r., sygn. akt II FSK 2529/11 stwierdzono: „Żaden z przepisów prawa powoływanych przez Sąd pierwszej instancji oraz wnoszącego skargę kasacyjną nie zawiera wprost, dosłownie i jednoznacznie wymogu, zgodnie z którym dla bytu prawnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części niezbędne jest prawo własności nieruchomości. Organy podatkowe nie ustaliły też w sprawie, że składniki wnoszonego aportem przedsiębiorstwa (...) nie mogły funkcjonować jako zorganizowana część przedsiębiorstwa bez prawa własności nieruchomości albo też z wykorzystaniem innych nieruchomości niż te, których podatnik nie wniósł do spółki. Istotne znaczenie ma również podnoszona przez Sąd pierwszej instancji okoliczność, że w dniu wniesienia - otrzymania aportu spółka kapitałowa otrzymała także, tytułem dzierżawy, prawo do przywoływanych powyżej nieruchomości”.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan od (...) r. jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: JDG). JDG zajmuje się projektowaniem, produkcją i sprzedażą (...).

Jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

W związku z dynamicznym rozwojem firmy podjął Pan decyzję o zmianie modelu biznesowego prowadzonej działalności gospodarczej.

W konsekwencji, w roku (…) zawiązał Pan, wraz z małżonką, spółkę komandytową (dalej: Spółka). Przedmiotem działalności Spółki jest produkcja (...) i (...) (ten sam przedmiot działalności co JDG). Planuje pan w najbliższym czasie wniesienie aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa JDG do tejże Spółki, podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów w Polsce.

Zamierza Pan również, w niedługim czasie nabyć kolejną nieruchomość, położoną przy (...), (...) (na dzień sporządzenia niniejszego wniosku została podpisana umowa przedwstępna ze sprzedającym), zwaną dalej: Nową nieruchomością.

Przedmiotem Pana działalności jest produkcja (...), świadczenie usług polegających na (...) oraz wynajem pomieszczeń w Nieruchomościach.

Zamierza Pan uczynić przedmiotem aportu ZCP, którego przedmiotem będzie produkcja i sprzedaż (...) oraz (...).

W ramach aportu zamierza Pan przenieść zorganizowaną część przedsiębiorstwa JDG - dalej: ZCP, którego przedmiotem będzie cała działalność operacyjna, którą Pan obecnie prowadzi, polegająca na produkcji i sprzedaży (...).

W szczególności w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa JDG będącej przedmiotem aportu wejdą:

- maszyny, urządzenia, narzędzia niezbędne do produkcji (...),

- zapasy (materiały, części, półprodukty i wyroby gotowe),

- know-how, w tym projekty, dokumentacja techniczna dotyczące procesu produkcji czy samego produktu (konkretnych (...)),

- komputery, drukarki i inny sprzęt biurowy,

- wartości niematerialne i prawne (m.in. licencje, oprogramowanie, domeny internetowe),

- meble biurowe,

- środki pieniężne, w wysokości niezbędnej do prowadzenia działalności przez Spółkę na początkowym etapie po aporcie, przed otrzymaniem przejętych w ramach aportu należności od kontrahentów,

- należności (związane z realizacją umów z klientami JDG),

- zobowiązania handlowe związane z działalnością w zakresie produkcji i sprzedaży (...),

- ogół praw i obowiązków (wraz ze zobowiązaniami) z umów zawartych z klientami JDG, niezakończonych na dzień aportu,

- ogół praw i obowiązków (wraz ze zobowiązaniami) z umów zawartych z kontrahentami JDG, niezakończonych na dzień aportu np. umowy z dostawcami materiałów czy usług itp.

- istniejące na dzień wniesienia aportu prawa z umów o pracę oraz umów zlecenia (pracownicy zostaną przejęci w trybie art. 23¹ kodeksu pracy),

- dokumentacja biznesowa oraz ewidencje księgowe.

Tym samym cała działalność operacyjna JDG w zakresie produkcji i sprzedaży (...) wraz z niezbędnym majątkiem operacyjnym zostanie z dniem aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa przeniesiona na Spółkę i Spółka będzie kontynuować prowadzenie tej działalności w pełnym zakresie.

Aportem nie będą natomiast objęte (nadal pozostaną w majątku JDG) następujące aktywa:

1.Nieruchomości, jak również składniki majątkowe ściśle związane z tymi Nieruchomościami, tj:

- Budynek produkcyjno-magazynowy przy (...), (...), nieruchomość gruntowa (grunt przy (...), (...)) oraz przenośny pawilon biurowy,

- Odrębne środki trwałe (tj. ujęte jako odrębne pozycje w ewidencji środków trwałych), które są jednak trwale związane (zabudowane/przyłączone) z Nieruchomościami tj. system instalacji grzewczo-wentylacyjnej z klimatyzatorem, układ zasilania, pompa na wodę, stolarka okienna, stolarka meblowa (trwała zabudowa), napis logo (umieszczony na budynku), sieć komputerowa oraz brama przemysłowa i konstrukcja aluminiowo - szklana,

2.Inwestycja, tj. budynek produkcyjno-magazynowy z zapleczem socjalnym w trakcie budowy, przy (...), (...),

3.Nowa nieruchomość, którą Wnioskodawca zamierza w niedługim czasie nabyć (przy (...), (...)), bądź też prawo wynikające z Umowy przedwstępnej, jeśli nieruchomość ta nie zostanie ostatecznie nabyta przed dniem aportu;

4.Odrębne środki trwałe niebędące trwale związane z Nieruchomościami, które będą służyć w ramach działalności prowadzonej w JDG tj. meble biurowe (fotel, biurko i sofa),

5.Jeden samochód osobowy,

6.Jeden laptop,

7.Rower stanowiący wyposażenie niskocenne.

W skład aportu nie wejdą również (pozostaną w JDG) następujące zobowiązania, istniejące na dzień dokonania aportu:

1. Zobowiązanie z tytułu kredytów inwestycyjnych zaciągniętych na realizację Inwestycji (dofinansowanie w ramach programu (...) oraz (...)),

2. Zobowiązanie z tytułu kredytu w rachunku bieżącym JDG,

3. Zobowiązania wobec pracowników przejętych przez Spółkę w ramach aportu na zasadzie art. 23¹ kodeksu pracy, tj. wynagrodzenia za pracę wykonaną przez tych pracowników na rzecz Wnioskodawcy jako JDG do dnia aportu, jak również zobowiązania publicznoprawne związane z tymi wynagrodzeniami (zobowiązania z tytułu składek ZUS, jak również zaliczek na podatek dochodowy PIT 4),

4. Prawa i obowiązki związane z umowami na dostawę mediów do Nieruchomości oraz do Inwestycji oraz ewentualne zobowiązania wobec dostawców/wykonawców z tytułu realizacji Inwestycji (np. z tytułu dostaw materiałów budowlanych czy usług budowlanych związanych z Inwestycją).

W konsekwencji, a contrario, w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa JDG, która ma zostać wniesiona do Spółki wejdzie cały pozostały majątek JDG (za wyjątkiem wskazanych powyżej Nieruchomości i Inwestycji), tj. wszelkie pozostałe aktywa rzeczowe, aktywa niematerialne, należności i zobowiązania, umowy z kontrahentami, umowy klientami oraz umowy z pracownikami, istniejące na dzień wnoszenia aportu.

Co ważne, podjęcie przez Spółkę działalności w zakresie produkcji i sprzedaży (...) nie będzie wymagało angażowania przez tę Spółkę innych składników majątku niż otrzymane w ramach aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa JDG. W szczególności do realizacji przedmiotu działalności operacyjnej Spółce nie będą niezbędne prawa własności do Nieruchomości czy Inwestycji, albowiem Spółka będzie miała gwarancję od Pana udostępnienia Nieruchomości do działalności operacyjnej.

Na chwilę obecną, zgodnie z umową zawartą ze Spółką, Spółka wynajmuje od JDG powierzchnię biurową. Z dniem aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki, JDG i Spółka zawrze umowę najmu pozostałych Nieruchomości (wraz z trwale związanymi z nimi środkami trwałymi) oraz Inwestycji po jej zakończeniu oraz oddaniu do użytkowania, co oznacza, że Spółka wraz z umową aportową posiadać będzie tytuł prawny do korzystania ze wskazanych powyżej Nieruchomości w zakresie niezbędnym do prowadzenia przez Spółkę działalności operacyjnej.

W konsekwencji, w związku z przejściem na Spółkę w ramach aportu również maszyn i urządzeń produkcyjnych, Spółka będzie także płynnie kontynuować działalność JDG w zakresie (...) i kontynuacja ta nie będzie wymagała od Spółki dokonywania żadnych dodatkowych nakładów finansowych bądź rzeczowych.

Z kolei JDG po dokonaniu aportu nie będzie prowadzić działalności w zakresie produkcji i sprzedaży (...) ani działalności w zakresie (...), natomiast przedmiotem działalności JDG stanie się wówczas (…), również tych w ramach Inwestycji pozostałych w majątku JDG na rzecz Spółki oraz na rzecz innych podmiotów.

Należy wskazać, że do dnia wniesienia aportu przedmiotem działalności JDG jest i będzie działalność związana z produkcją i sprzedażą (...) oraz (…)

W związku z faktem, że po dniu dokonania aportu JDG zamierza prowadzić działalność gospodarczą we wskazanym powyżej zakresie, konieczne jest pozostawienie w JDG wskazanych wyżej Nieruchomości i Inwestycji. Zasadne w związku z tym jest również pozostawienie w JDG zobowiązania z tytułu kredytów inwestycyjnych zaciągniętych na realizację Inwestycji, jak również wszelkich zobowiązań związanych z Inwestycją oraz Nieruchomościami, w tym ewentualnych zobowiązań z tytułu dostaw materiałów budowlanych czy usług budowlanych związanych z Inwestycją, czy też zobowiązań z tytułu mediów związanych z Nieruchomościami.

Do prowadzenia działalności przez Spółkę po otrzymaniu aportu w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa JDG nie będzie konieczne zawarcie żadnych innych dodatkowych umów (innych niż dostarczanie mediów) ani podjęcie dodatkowych działań faktycznych czy prawnych celem kontynuowania działalności operacyjnej JDG w zakresie produkcji i sprzedaży (...) oraz (...). W konsekwencji w oparciu o składniki będące przedmiotem aportu w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółka będzie w stanie kontynuować działalność prowadzoną przez JDG i realizować określone zadania gospodarcze jako niezależne przedsiębiorstwo. Spółka jako nabywca zespołu składników materialnych i niematerialnych wydzielonych z przedsiębiorstwa JDG będzie mieć możliwość samodzielnego kontynuowania działalności bez dodatkowych inwestycji, przeprowadzenia reorganizacji, zatrudniania dodatkowego personelu czy zdobywania pozwoleń.

Spółka po otrzymaniu aportu w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa JDG będzie funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo i będzie kontynuować działalność JDG polegającą na produkcji i sprzedaży (...) oraz na (...).

Zorganizowana część przedsiębiorstwa będąca przedmiotem aportu do Spółki:

- jest wyodrębniona funkcjonalnie tj. stanowi zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań) na tyle zorganizowany, aby samodzielnie wykonywać zadania i prowadzić działalność gospodarczą jako niezależne przedsiębiorstwo; składniki majątkowe są bowiem przeznaczone do realizacji określonych zadań tj. do prowadzenia działalności w zakresie produkcji i sprzedaży (...) oraz w zakresie (...). Oznacza to, że zespół tych składników nie jest przypadkowy, ale składniki te są na tyle ze sobą powiązane, że po ich przejęciu przez Spółkę umożliwią realizację zadań, które przed dokonaniem aportu są właściwe dla zbywającego (JDG);

- na dzień dokonania aportu będzie wyodrębniona na płaszczyźnie organizacyjnej - wyodrębnienie zostanie dokonane na bazie wprowadzonego Decyzją właściciela Schematu organizacyjnego, ponadto do zorganizowanej części przedsiębiorstwa prowadzącej działalność w zakresie produkcji i sprzedaży (...) są przypisani konkretni pracownicy;

- przed wniesieniem aportu zostanie wyodrębniona na płaszczyźnie finansowej, tj. będzie możliwe przyporządkowanie składników majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej części działalności będącej przedmiotem aportu, a także będzie możliwe określenie jej wyniku finansowego.

Ma Pan wątpliwości czy przedstawiony powyżej zespół składników majątkowych i niemajątkowych, wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wraz z zespołem ludzkim i zobowiązaniami, należący do Pana, którego przedmiotem będzie działalność operacyjna polegająca na produkcji i sprzedaży (...) oraz (...) można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a co za tym idzie, czy w przypadku wniesienia przedstawionego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki komandytowej, transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie ich przekazania (na ile stanowią w przedsiębiorstwie w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przedstawione we wniosku informacje wskazują, że opisane składniki mające być wydzielone z Pana przedsiębiorstwa, które związane są z działalnością w zakresie produkcji i sprzedaży (...) oraz (...) cechują się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i na dzień dokonania opisanej transakcji mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane w tym zakresie zadania.

Wskazał Pan, że Spółka po otrzymaniu aportu w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa JDG będzie funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo i będzie kontynuować działalność JDG polegającą na produkcji i sprzedaży (...) oraz na (...). Do kontynuacji przez Spółkę wskazanej działalności jak Pan twierdzi nie będzie konieczne zawarcie żadnych innych dodatkowych umów (innych niż dostarczanie mediów) ani podjęcie dodatkowych działań faktycznych czy prawnych celem kontynuowania działalności operacyjnej JDG. Podjęcie przez Spółkę wskazanej działalności nie będzie wymagało angażowania dodatkowych inwestycji, przeprowadzenia reorganizacji, zatrudniania dodatkowego personelu czy zdobywania pozwoleń.

Do realizacji przedmiotu działalności operacyjnej Spółce nie będą niezbędne prawa własności do Nieruchomości czy Inwestycji, albowiem Spółka będzie miała gwarancję od Pana na udostępnienie Nieruchomości do działalności operacyjnej. Jak Pan wskazał na chwilę obecną, zgodnie z umową zawartą ze Spółką, Spółka wynajmuje od JDG powierzchnię biurową.

Zatem skoro opisane we wniosku składniki wydzielone w ramach przedsiębiorstwa są – jak wskazano – organizacyjnie i finansowo wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie oraz przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych i potencjalnie mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące konkretnie przypisane mu zadania gospodarcze to w opisanej sytuacji spełnione zostaną wszystkie przesłanki do uznania wydzielonych w ramach przedsiębiorstwa składników majątkowych mających być przedmiotem aportu, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

W konsekwencji powyższego, transakcja polegająca na wniesieniu wyodrębnionej, zorganizowanej części Pana przedsiębiorstwa (służącej do produkcji i sprzedaży (...) oraz (...)) w formie aportu do  spółki komandytowej (Spółka), będzie – zgodnie z cytowanym wcześniej art. 6 pkt 1 ustawy o VAT – stanowić czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Pana zdarzenia przyszłego oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność. Należy zaznaczyć, że interpretację wydano na podstawie przedstawionych we wniosku zdarzeń przyszłych, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych oraz konkretnych stanów prawnych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Ponadto powołane w stanowisku wyroki sądu nie mają mocy powszechnie obowiązującej. Sąd wyrokiem lub postanowieniem rozstrzyga wyłącznie konkretną sprawę co do stwierdzenia naruszenia prawa i skutków prawnych tego naruszenia i jedynie w tej sprawie ma moc wiążącą. Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie lub bezczynność było przedmiotem zaskarżenia, o czym stanowi art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Zatem powołane wyroki nie posiadają waloru wykładni powszechnej, co w praktyce oznacza, że nie stanowią one podstawy dla analogicznego rozstrzygnięcia przez organy podatkowe.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 202 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.