Interpretacja

TEMATY:

Interpretacja indywidualna z dnia 24 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-1.4011.427.2023.3.MDO

Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (opodatkowanie IP-BOX).

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 października 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 7 grudnia 2023 r. (data wpływu 13 grudnia 2023 r.) oraz 15 stycznia 2024 r. (daty wpływu 19 stycznia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pan podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającym obowiązkowi podatkowemu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą od (...) 2011 r. jednoosobową działalność gospodarczą związaną z oprogramowaniem (kod PKD 62.01.Z), zarejestrowaną w CEIDG. Rozlicza się Pan na podstawie prowadzonej podatkowej księgi przychodów i rozchodów, opodatkowanie podatkiem liniowym.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wytwarza Pan oprogramowanie np. w języku (...) i świadczy następujące usługi:

–tworzenie oprogramowania na mikrokontrolery (system(...)),

–tworzenie schematów elektrycznych oraz layoutów płytek elektronicznych (na podstawie których produkowane są płytki elektroniczne),

–tworzenie oprogramowania na system operacyjny (...),

–tworzenie oprogramowania wykonywanego przez przeglądarki internetowe (czyli projektowanie stron www).

W ramach prowadzonej działalności tworzone jest oprogramowanie lub jego części, a także jest ono ulepszane i rozwijane. Tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej.

Usługi są świadczone przez Pana w ramach zawieranych umów, ale również bez takich umów w przypadku mniejszych projektów, gdzie informacje o wykonanej usłudze znajdują się na fakturze VAT. Usługi są wykonywane osobiście przez Pana lub przez zatrudnionych pracowników, jednakże o tym, co, kiedy i przez kogo jest wykonywane, decyduje Pan.

Program oraz kody źródłowe są przekazywane klientom w częściach, jeśli jest taka wola ze strony klienta, bądź tez na końcu realizacji projektu. W ramach wynagrodzenia wynikającego z umowy przekazuje się zleceniodawcy prawa autorskie do wytworzonego oprogramowania lub jego części.

W związku z uzyskiwaniem przychodów z tytułu powyższych usług chciałby Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką podatkową dochodów osiąganych z tzw. kwalifikowanych praw własności intelektualnej za 2019 rok oraz za lata kolejne.

W związku z powyższym, prowadzona jest odrębna od KPiR ewidencja, umożliwiająca prawidłową kalkulację dochodów osiąganych z kwalifikowanego IP, wytworzonego w ramach świadczenia usług. Ewidencja ta jest prowadzona na bieżąco w formie arkusza kalkulacyjnego.

Tworzone przez Pana oprogramowania podlegają ochronie prawnej z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1191 z późn. zm.).

Uzupełnienie wniosku

Wskazał Pan następujące programy komputerowe (prawa autorskie do tych programów komputerowych) będące przedmiotem wniosku:

(...)

Oprogramowania były rozwijane w okresie, którego dotyczy wniosek.

Prawa autorskie do tych programów komputerowych były Pana, ale odsprzedał je Klientom wraz z wytworzonym oprogramowaniem.

Potwierdził Pan, że sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje/będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególność z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

Wskazał Pan, że oprogramowania oraz schematy i layouty, które tworzył były pisane pod zamówienie klienta i są one specyficzne z tego względu, że nie ma dostępnych takich samych urządzeń na rynku. Programy, które Pan tworzy działają w oparciu o algorytmy, które są objęte ochroną własności intelektualnej. Są one oryginalne pod względem interfejsu użytkownika oraz algorytmu działania.

Wyjaśniając, jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania/modyfikowania programu komputerowego zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy rozwija i modyfikuje Pan program komputerowy wskazał Pan, że aby wykonać oprogramowanie każdy developer powinien mieć odpowiednie środowiska IDE wraz z kompilatorami/ interpreterami. Środowiska takie zostały zakupione, np. (...) lub też zostały wykorzystane środowiska bezpłatne np. (...) wraz z kompilatorem (...). Dodatkowo, aby można było pracować równolegle przez wielu developerów nad jednym projektem, należało wykorzystać system kontroli wersji, u Pana był to (...). Dodatkowo, w każdy poniedziałek były wykonywane spotkania w celu omówienia stanu zaawansowania projektów, jak też ew. „burze mózgów”, aby rozwiązywać bieżące problemy. Podczas wytwarzania oprogramowania często były wykorzystywane testy automatyczne, aby zapewnić odpowiednią jakość dostarczonego do klienta oprogramowania.

W skrócie:

1.Specyfikacja (tworzenie algorytmów działania oprogramowania/Planowanie;

2.Kodowanie;

3.Budowanie aplikacji;

4.Testowanie;

5.Wytworzenie wersji nadającej się do instalacji na serwerze/komputerze/w urządzeniu (tzw. wydanie wersji releasowej);

6.Opublikowanie ostatniej wersji oprogramowania na serwerze/komputerze/ w urządzeniu;

7.Monitorowanie działającej aplikacji.

Technologie informatyczne, które Pan zastosował przy tworzeniu programu komputerowego to:

(...)

Nie może ujawnić Pan zastosowanych algorytmów w wytworzonym oprogramowaniu ze względu na prawa autorskie.

Oryginalność oprogramowania, które Pan wytwarza polega na tym, że oprogramowania tworzą tzw. systemy, a więc klienci otrzymują cały pakiet oprogramowań wspomagających, współpracujących z sobą, przez co klient w łatwy sposób automatyzuje swoje procesy.

Wskazał Pan, że co jakiś czas następuje przegląd technologii i w razie potrzeby wykonuje Pan update oprogramowania opartego na nowych dostępnych bibliotekach/protokołach komunikacji.

W odpowiedzi na pytanie dotyczące zasobów wiedzy, którymi dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego programu komputerowego wskazał Pan, że pracuje w zawodzie informatyka-elektronika już ponad 25 lat, więc jest to nieustanny proces nauki. Co kilka miesięcy na rynku pojawia się nowa technologia, której trzeba się przyjrzeć i zastanowić się, czy warto jej użyć. Więc przed rozpoczęciem projektu zawsze Pana wiedza jest mniejsza niż po jego zakończeniu.

W ramach działalności wykorzystuje i rozwija Pan następujące zdolności/umiejętności:

•znajomość procesu wytworzenia oprogramowania (skończył Pan podyplomowe studium zarządzania projektem informatycznym),

•umiejętność pisania oprogramowania niskopoziomowego (firmware),

•umiejętność pisania oprogramowania wysokopoziomowego (software).

Jako innowacyjne technologie, przy użyciu których powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania podał Pan fakt, że nawet „małe” oprogramowania wbudowane, w przeważającej większości łączą się różnymi metodami [różne protokoły (TCP/HTTP/MQTT itd. oraz protokoły własnościowe), różne warstwy fizyczne: (...) itd.] z chmurą, gdzie dane są przetwarzane na skalowanym serwerze (np. (...)) i prezentowane na FE (www/aplikacja na komórkę).

Usługi tworzenia i dostarczania oprogramowania są oparte na ciągłym procesie, jak poniżej: PLAN->CODE->BUILD->TEST->RELEASE->DEPLOY->OPERATE->MONITOR->PLAN->… .

W przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan oprogramowanie – jest Pan użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej – licencja wyłączna.

Prawa autorskie w całości przysługują Panu, a następnie odsprzedaje je Pan swoim klientom.

Oprogramowanie jest wytwarzane przez Pana oraz przez Pana pracowników zatrudnionych na umowę o pracę (w umowie jest klauzula przekazania praw autorskich), jak też współpracowników, którzy współpracują na zasadzie Umowy o dzieło, przy czym w umowie jest punkt mówiący o przeniesieniu praw autorskich. Prawa autorskie wytwarzanych przez Pana (oraz przez Pana pracowników i współpracowników) oprogramowań, do czasu sprzedaży w ramach współpracy z klientem, należą tylko do Pana. Wszyscy współtwórcy przenoszą prawa autorskie na Pana, który następnie odsprzedaje je swoim klientom. Prawa autorskie wytwarzanych przez Pana oprogramowań, do czasu ich sprzedaży klientom w ramach współpracy, należą tylko do Pana.

Prowadzi Pan ewidencję związaną z działalnością badawczo-rozwojowa od 2016 roku, wykorzystaną na potrzeby ulgi B+R. Począwszy od 2019 roku tworzy Pan osobną ewidencję związaną z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej, właściwą dla wymagań dot. ulgi IP Box.

Efekty Pana prac są każdorazowo wynikiem działalności twórczej, tj. mają charakter kreacyjny, powstaje nowy wytwór intelektu i są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Potwierdził Pan, że efekty Pana pracy, które powstają w wyniku tworzenia oraz rozwijania/modyfikowania oprogramowania, do których przenosi Pan autorskie prawa majątkowe – w szczególności chodzi o części oprogramowania – zawsze stanowią odrębne programy komputerowe, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Pytania

1.Czy, mając na uwadze opisany wyżej stan faktyczny, działalność w zakresie świadczonych usług – tworzenia oprogramowania mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako badania naukowe/prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 39-40 updof?

2.Czy będzie mógł Pan w zeznaniu rocznym za rok 2019 oraz w latach kolejnych rozliczać dochód uzyskany z wytwarzania autorskiego prawa do programów komputerowych z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%?

Pana stanowisko w sprawie

Stanowisko do pyt. nr 1

W opisanym wyżej stanie faktycznym, działalność w zakresie świadczonych usług – tworzenia oprogramowania mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako badania naukowe/prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 39-40 updof.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być, zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT, rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl tych przepisów, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, rozumie się:

1.badania podstawowe, rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne, mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowanych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2.badania aplikacyjne, rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Pana zdaniem, wskazane czynności, wykonywane w ramach zleceń, stanowią działalność o charakterze twórczym (o indywidualnym charakterze) i obejmują prace rozwojowe, polegające na opracowywaniu nowych, modyfikowaniu i ulepszaniu produktów, procesów i usług. Podejmowane są w sposób systematyczny. Wykonywane przez Pana czynności są związane z nabywaniem, łączeniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów lub procesów i nie stanowią rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych oraz innych operacji w toku, dlatego mieszczą się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, w zakresie prac rozwojowych, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Po pierwsze, prace prowadzone przez Pana mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po Pana stronie. Systemy tworzone przez Pana stanowią oryginalny wytwór twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Po drugie, prace wykonywane przez Pana obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności, między innymi w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Po trzecie, prace nad systemami mają charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany).

Stanowisko do pyt. nr 2

W opisanym wyżej stanie faktycznym, będzie mógł Pan w zeznaniu rocznym za rok 2019 oraz w latach kolejnych rozliczać dochód uzyskany z wytwarzania autorskiego prawa do programów komputerowych z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego – podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Całość majątkowych praw autorskich do Pana pracy jest przenoszona na zleceniodawców w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, otrzymuje Pan wynagrodzenie z tego tytułu w ramach wynagrodzenia za świadczenie usług, a zatem osiąga Pan kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT.

Ponadto, prowadzi Pan odpowiednią ewidencję, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT, obejmującą okres od początku 2019 roku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) stanowi, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z opisu okoliczności sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wytwarza Pan oprogramowanie np. w języku (...) i świadczy następujące usługi:

-tworzenie oprogramowania na mikrokontrolery (system (...)),

-tworzenie schematów elektrycznych oraz layoutów płytek elektronicznych (na podstawie których produkowane są płytki elektroniczne),

-tworzenie oprogramowania na system operacyjny (...)

-tworzenie oprogramowania na system operacyjny (...),

-tworzenie oprogramowania wykonywanego przez przeglądarki internetowe (czyli projektowanie stron www).

Tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej. Usługi są świadczone przez Pana w ramach zawieranych umów, ale również bez takich umów w przypadku mniejszych projektów, gdzie informacje o wykonanej usłudze znajdują się na fakturze VAT. Usługi są wykonywane osobiście przez Pana lub przez zatrudnionych pracowników, jednakże o tym, co, kiedy i przez kogo jest wykonywane, decyduje Pan. W uzupełnieniu wniosku przedstawił Pan następujące programy komputerowe (prawa autorskie do tych programów komputerowych) będące przedmiotem wniosku:

(...)

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programu opisanego we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

We wniosku wskazał Pan, że oprogramowania oraz schematy i layouty, które tworzył były pisane pod zamówienie klienta i są one specyficzne z tego względu, że nie ma dostępnych takich samych urządzeń na rynku. Programy, które Pan tworzy działają w oparciu o algorytmy, które są objęte ochroną własności intelektualnej. Są one oryginalne pod względem interfejsu użytkownika oraz algorytmu działania. Wyjaśniając, jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania/modyfikowania programu komputerowego zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy rozwija i modyfikuje Pan program komputerowy wskazał Pan, że aby wykonać oprogramowanie każdy developer powinien mieć odpowiednie środowiska IDE wraz z kompilatorami/interpreterami. Środowiska takie zostały zakupione, np. (...) lub też zostały wykorzystane środowiska bezpłatne np. (...) wraz z kompilatorem (...) Dodatkowo, aby można było pracować równolegle przez wielu developerów nad jednym projektem, należało wykorzystać system kontroli wersji, u Pana był to (...). Dodatkowo, w każdy poniedziałek były wykonywane spotkania w celu omówienia stanu zaawansowania projektów, jak też ew. „burze mózgów”, aby rozwiązywać bieżące problemy. Podczas wytwarzania oprogramowania często były wykorzystywane testy automatyczne, aby zapewnić odpowiednią jakość dostarczonego do klienta oprogramowania. Oryginalność oprogramowania, które Pan wytwarza polega na tym, że oprogramowania tworzą tzw. systemy, a więc klienci otrzymują cały pakiet oprogramowań wspomagających, współpracujących z sobą, przez co klient w łatwy sposób automatyzuje swoje procesy. Efekty Pana prac są każdorazowo wynikiem działalności twórczej, tj. mają charakter kreacyjny, powstaje nowy wytwór intelektu i są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących (nie stanowią prac o rutynowym i okresowym charakterze).

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan, że usługi tworzenia i dostarczania oprogramowania są oparte na ciągłym procesie, jak poniżej: PLAN->CODE->BUILD->TEST->RELEASE->DEPLOY->OPERATE->MONITOR->PLAN->. Wskazał Pan, że aby wykonać oprogramowanie każdy developer powinien mieć odpowiednie środowiska IDE wraz z kompilatorami/ interpreterami. Środowiska takie zostały zakupione, np. (...) lub też zostały wykorzystane środowiska bezpłatne np. (...) wraz z kompilatorem (...). Dodatkowo, aby można było pracować równolegle przez wielu developerów nad jednym projektem, należało wykorzystać system kontroli wersji, u Pana był to (...). Dodatkowo, w każdy poniedziałek były wykonywane spotkania w celu omówienia stanu zaawansowania projektów, jak też ew. „burze mózgów”, aby rozwiązywać bieżące problemy. Podczas wytwarzania oprogramowania często były wykorzystywane testy automatyczne, aby zapewnić odpowiednią jakość dostarczonego do klienta oprogramowania.

W skrócie:

1.Specyfikacja (tworzenie algorytmów działania oprogramowania/Planowanie;

2.Kodowanie;

3.Budowanie aplikacji;

4.Testowanie;

5.Wytworzenie wersji nadającej się do instalacji na serwerze/komputerze/w urządzeniu (tzw. wydanie wersji releasowej);

6.Opublikowanie ostatniej wersji oprogramowania na serwerze/komputerze/ w urządzeniu;

7.Monitorowanie działającej aplikacji.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wytwarza Pan oprogramowanie np. w języku (...). Usługi są wykonywane osobiście przez Pana lub przez zatrudnionych pracowników, jednakże o tym, co, kiedy i przez kogo jest wykonywane, decyduje Pan. Wskazał Pan, że pracuje w zawodzie informatyka-elektronika już ponad 25 lat, więc jest to nieustanny proces nauki. Co kilka miesięcy na rynku pojawia się nowa technologia, której trzeba się przyjrzeć i zastanowić się, czy warto jej użyć. Więc przed rozpoczęciem projektu zawsze Pana wiedza jest mniejsza niż po jego zakończeniu. W ramach działalności wykorzystuje i rozwija Pan następujące zdolności/umiejętności: znajomość procesu wytworzenia oprogramowania (skończył Pan podyplomowe studium zarządzania projektem informatycznym), umiejętność pisania oprogramowania niskopoziomowego (firmware), umiejętność pisania oprogramowania wysokopoziomowego (software). Jako innowacyjne technologie, przy użyciu których powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania podał Pan fakt, że nawet „małe” oprogramowania wbudowane, w przeważającej większości łączą się różnymi metodami [różne protokoły (TCP/HTTP/MQTT itd. oraz protokoły własnościowe), różne warstwy fizyczne: (...) itd.] z chmurą, gdzie dane są przetwarzane na skalowanym serwerze (np. (...)) i prezentowane na FE (www/aplikacja na komórkę). Technologie informatyczne, które Pan zastosował przy ich tworzeniu to: języki oprogramowania: (...).

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest również zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

–badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

–prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

•nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

•łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

•kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

•wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin.

Prace te obejmują kolejno:

•nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

•łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

•kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

•wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

•planowaniu produkcji oraz

•projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazał Pan we wniosku, efekty Pana prac są każdorazowo wynikiem działalności twórczej, tj. mają charakter kreacyjny, powstaje nowy wytwór intelektu i są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Oryginalność oprogramowania, które Pan wytwarza polega na tym, że oprogramowania tworzą tzw. systemy, a więc klienci otrzymują cały pakiet oprogramowań wspomagających, współpracujących z sobą, przez co klient w łatwy sposób automatyzuje swoje procesy. Wskazał Pan, że pracuje w zawodzie informatyka-elektronika już ponad 25 lat, więc jest to nieustanny proces nauki. Co kilka miesięcy na rynku pojawia się nowa technologia, której trzeba się przyjrzeć i zastanowić się, czy warto jej użyć. Więc przed rozpoczęciem projektu zawsze Pana wiedza jest mniejsza niż po jego zakończeniu. W ramach działalności wykorzystuje i rozwija Pan następujące zdolności/umiejętności: znajomość procesu wytworzenia oprogramowania (skończył Pan podyplomowe studium zarządzania projektem informatycznym), umiejętność pisania oprogramowania niskopoziomowego (firmware), umiejętność pisania oprogramowania wysokopoziomowego (software). Jako innowacyjne technologie, przy użyciu których powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania podał Pan fakt, że nawet „małe” oprogramowania wbudowane, w przeważającej większości łączą się różnymi metodami [różne protokoły (TCP/HTTP/MQTT itd. oraz protokoły własnościowe), różne warstwy fizyczne: (...) itd.] z chmurą, gdzie dane są przetwarzane na skalowanym serwerze (np. (...)) i prezentowane na FE (www/aplikacja na komórkę). Technologie informatyczne, które Pan zastosował przy ich tworzeniu to: języki oprogramowania: (...).

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, Pana działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu oraz w warunkach działalności opisanych we wniosku i uzupełnieniu.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)patent,

2)prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8)autorskie prawo do programu komputerowego

–podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W powołanym przepisie ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich wymienił sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (pkt 2) oraz uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (pkt 3).

W przypadku kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, sprzedaż ta polega na przeniesieniu przez podatnika przysługujących mu autorskich praw majątkowych do programu komputerowego na inny podmiot.

Natomiast uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do kwalifikowanego dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Jak wcześniej rozstrzygnięto, Pana działalność w zakresie tworzenia programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisu okoliczności sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności tworzone jest oprogramowanie lub jego części, a także jest ono ulepszane i rozwijane. Tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej. Usługi są świadczone przez Pana w ramach zawieranych umów, ale również bez takich umów w przypadku mniejszych projektów, gdzie informacje o wykonanej usłudze znajdują się na fakturze VAT. Usługi są wykonywane osobiście przez Pana lub przez zatrudnionych pracowników, jednakże o tym, co, kiedy i przez kogo jest wykonywane, decyduje Pan. Oprogramowanie jest wytwarzane przez Pana oraz przez Pana pracowników zatrudnionych na umowę o pracę (w umowie jest klauzula przekazania praw autorskich), jak też współpracowników, którzy współpracują na zasadzie Umowy o dzieło, przy czym w umowie jest punkt mówiący o przeniesieniu praw autorskich. Prawa autorskie wytwarzanych przez Pana (oraz przez Pana pracowników i współpracowników) oprogramowań, do czasu sprzedaży w ramach współpracy z klientem, należą tylko do Pana. Wszyscy współtwórcy przenoszą prawa autorskie na Pana, który następnie odsprzedaje je swoim klientom. W przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan oprogramowanie – jest Pan użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej – licencja wyłączna. Potwierdził Pan, że efekty Pana pracy, które powstają w wyniku tworzenia oraz rozwijania/modyfikowania oprogramowania, do których przenosi Pan autorskie prawa majątkowe – w szczególności chodzi o części oprogramowania – zawsze stanowią odrębne programy komputerowe, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje/będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególność z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

Ponadto wskazał Pan w opisie sprawy, że począwszy od 2019 roku tworzy Pan osobną ewidencję związaną z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej, właściwą dla wymagań dot. ulgi IP Box. Ewidencja ta jest prowadzona na bieżąco w formie arkusza kalkulacyjnego. W związku z uzyskiwaniem przychodów z tytułu powyższych usług chciałby Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką podatkową dochodów osiąganych z tzw. kwalifikowanych praw własności intelektualnej za 2019 rok oraz za lata kolejne.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509; dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego, wytwarzanego przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

We wniosku wskazał Pan, że osiąga dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT. Przepis ten obejmuje jednak swoim zakresem zastosowania sytuację, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Natomiast Pan – jak wynika z przedstawionych okoliczności – dokonuje przeniesienia wytworzonych kwalifikowanych praw własności intelektualnych (autorskich praw do programów komputerowych), zgodnie z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tym samym odpłatne przeniesienie przez Pana prawa autorskiego do programu komputerowego stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej za lata objęte wnioskiem, tj. poczynając od 2019 r. oraz za przyszłe lata podatkowe, jeżeli przedstawione okoliczności sprawy oraz stan prawny nie ulegną zmianie.

Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

–dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

–wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

•stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

•zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie objętym pytaniami interpretacyjnymi. A zatem, nie stanowi oceny (rozstrzygnięcia) innych kwestii zawartych w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie były przedmiotem zapytania.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.); dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

–w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

–w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Ulgi podatkowe na innowacje i rozwój

Dane dokumentu

Interpretacja

Interpretacja indywidualna z dnia 24 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-1.4011.427.2023.3.MDO