Wyrok NSA z dnia 18 stycznia 2022 r., sygn. II FSK 1098/19

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Antoni Hanusz Sędziowie Sędzia NSA Stefan Babiarz Sędzia WSA del. Małgorzata Bejgerowska (spr.) Protokolant Magdalena Sadzyńska po rozpoznaniu w dniu 18 stycznia 2022 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 12 grudnia 2018 r. sygn. akt I SA/Kr 938/18 w sprawie ze skargi U. J. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 lipca 2018 r. nr 0111-KDIB1-2.4010.174.2018.2.AK w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych 1. uchyla zaskarżony wyrok w całości, 2. uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 lipca 2018 r. nr 0111-KDIB1-2.4010.174.2018.2.AK, 3. zasądza od U. J. na rzecz Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej kwotę 580 (słownie: pięćset osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

1. Zaskarżonym wyrokiem z dnia 12 grudnia 2018 r., o sygn. akt I SA/Kr 938/18, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, na podstawie art. 146 § 1 w związku z art. 145 § 1 lit. a) ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm. - dalej w skrócie: "P.p.s.a."), uwzględnił skargę U. w K. (dalej jako: "Uniwersytet", "Uczelnia" lub "strona") i uchylił interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 lipca 2018 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.174.2018.2.AK, w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych. Pełna treść uzasadnienia zaskarżonego orzeczenia, jak i wyroków powołanych poniżej dostępna jest na stronie internetowej https://orzeczenia.nsa.gov.pl/.

Sąd pierwszej instancji przedstawił w powyższym wyroku następujący stan faktyczny.

1.1. Uniwersytet wniósł o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w odniesieniu do transakcji zawieranych pomiędzy Uniwersytetem a spółką zależną, począwszy od 2017 r., na stronie nie ciąży obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej, o której mowa w art. 9a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2343 ze zm. - dalej w skrócie: "u.p.d.o.p."). Z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, że strona jest publiczną szkołą wyższą, powołaną do kształcenia i wychowywania oraz prowadzenia badań naukowych. Jest uczelnią publiczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. z 2016 r., poz. 1842 ze zm.) i posiada osobowość prawną oraz jednocześnie jest państwową osobą prawną. Uczelnia jest założycielem oraz jedynym udziałowcem w spółce X sp. z o.o., która jest spółką zależną i jednocześnie spółką celową. Spółka zależna uznawana jest za państwową osobę prawną (jest bowiem spółką, której wyłącznym udziałowcem jest państwowa osoba prawna, czyli strona) i zajmuje się m.in. wynajmem specjalistycznych powierzchni laboratoryjnych, wsparciem kapitałowym dla innowacyjnych firm, badaniami kontraktowymi, badaniami klinicznymi oraz licznymi inicjatywami edukacyjnymi. Pomiędzy Uczelnią a spółką zależną zawierane są transakcje. W poprzednich latach strona sporządzała dokumentacje podatkowe transakcji zawieranych ze spółką zależną, zgodnie z wymogami określonymi w art. 9a ust. 1 u.p.d.o.p. Ze względu jednak na zmianę przepisów u.p.d.o.p., która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2018 r., strona powzięła wątpliwość, czy transakcje realizowane ze spółką zależną w 2017 r. oraz transakcje, które będą zawierane pomiędzy Uczelnią i spółką zależną w kolejnych latach są objęte obowiązkiem dokumentacyjnym. W związku z powyższym opisem zadano pytanie, czy w odniesieniu do transakcji zawieranych pomiędzy Uniwersytetem a spółką zależną, począwszy od 2017 r., na stronie ciąży obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej, o której mowa w art. 9a ust. 1 u.p.d.o.p.? Przedstawiając swoje stanowisko Uczelnia wskazała, że w odniesieniu do transakcji zawieranych pomiędzy stroną a spółką zależną, począwszy od 2017 r., na stronie nie ciąży obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej, o której mowa w art. 9a ust. 1 u.p.d.o.p. Zdaniem Uniwersytetu w wyniku nowelizacji art. 11 ust. 4 u.p.d.o.p. wyłączono obowiązek sporządzania dokumentacji cen stosowanych w transakcjach pomiędzy podmiotami powiązanymi, jeżeli obowiązek dokumentacyjny wynika z faktu posiadania przez Skarb Państwa lub jednostkę samorządową udziału w spółkach dokonujących transakcji, podkreślając powiązania o charakterze zarządczym i kontrolnym.