Interpretacja indywidualna z dnia 16 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.977.2023.2.MG

Skutki podatkowe otrzymania dotacji z Funduszu Promocji Kultury.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie :

• możliwości zwolnienia z opodatkowania dotacji otrzymanej z Funduszu Promocji Kultury - jest nieprawidłowe,
• braku możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków sfinansowanych ze środków otrzymanych z Funduszu Promocji Kultury – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 listopada 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych otrzymania dotacji z Funduszu Promocji Kultury.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 grudnia 2023 r. (data wpływu 27 grudnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą - pozaszkolne formy edukacji - polegającą na nauce gry na różnego rodzaju instrumentach. Raz w roku organizuje Pan dodatkowo warsztaty muzyczne, na które zaprasza Pan bardziej doświadczonych muzyków, żeby osoby zainteresowane mogły się doszkolić. Do tej pory osoby, które chciały wziąć udział w takich warsztatach wnosiły same od siebie opłatę. W roku 2023 udało się Panu uzyskać dofinansowanie z Rządowego Programu Edukacja Kulturalna ze środków finansowych Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego pochodzące z Funduszu Promocji i Kultury w kwocie (...) zł. Poza dotacją uczestnicy wnieśli wkład własny oraz Pan wniósł swoje środki. Dotacja została wykorzystana zgodnie z jej przeznaczeniem (...).

Uzupełnienie wniosku

Działalność gospodarczą prowadzi Pan od 1 stycznia 2015 roku.

Forma opodatkowania działalności – zasady ogólne, księga przychodów i rozchodów.

Dofinansowanie zostało przeznaczone na:

(...)

Dotacja nie była przeznaczona na zakup środków trwałych.

Przedmiotem Pana wątpliwości jest to, czy ma Pan prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wydatki sfinansowane ze środków pieniężnych otrzymanych z Funduszu Promocji Kultury.

Wydatki sfinansowane ze środków pieniężnych otrzymanych z Funduszu Promocji Kultury:

• pozostają i będą pozostawać w związku z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą;
• pozostają w związku przyczynowym z przychodem i zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodu;
• były, są i będą ponoszone przeze Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej;
• nie zostały Panu zwrócone z jakichkolwiek innych źródeł poza otrzymaną dotacją podmiotową opisaną we wniosku;
• nie zostaną przez Pana odliczone od podstawy obliczenia podatku;
• nie będą stanowiły środków trwałych – są to wydatki bieżące.

Pytania

1.Czy otrzymane dofinansowanie można zaliczyć do przychodów z działalności gospodarczej, podlegające zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 lub art. 21 ust. 1 pkt 137?

2.Czy wydatki sfinansowane ze środków pieniężnych otrzymanych z Funduszu Promocji Kultury można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej?

Pana stanowisko w sprawie

Otrzymane dofinansowanie można zaliczyć do przychodów z działalności gospodarczej, podlegające zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym i w związku z tym wydatki sfinansowane z dotacji korzystającej ze zwolnienia nie mogą stanowić kosztów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy:

Z ww. przepisu wynika, że (co do zasady) wszelkie dofinansowania otrzymane przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowią przychód z tej działalności. Wyjątek stanowią dofinansowania (w tym dotacje) przeznaczone na pokrycie wydatków inwestycyjnych, tj. na nabycie lub wytworzenie podlegających amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Ustawodawca różnicuje skutki podatkowe otrzymanych dotacji, dopłat i innych nieodpłatnych świadczeń w zależności od celu, na jaki zostały one przeznaczone, tj.:

• dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na cele inne niż nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych – zaliczane są do przychodów z działalności gospodarczej,
• ww. świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków poniesionych przez podatnika na zakup lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych – nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej.

Zatem otrzymana dotacja stanowi dla Pana przychód z działalności gospodarczej.

Pana wątpliwość budzi kwestia, czy otrzymane dofinansowanie korzysta ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 129 lub art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zwolnienie wynikające z powyższego przepisu dotyczy każdego rodzaju dotacji, która spełnia dwa warunki, a mianowicie jest dotacją w rozumieniu ustawy o finansach publicznych oraz pochodzi z budżetu państwa lub jednostki samorządu terytorialnego. Łączne spełnienie powyższych elementów jest warunkiem koniecznym, ale i wystarczającym do stwierdzenia, że dotacja jest zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, aby skorzystać z ww. zwolnienia wsparcie powinno być otrzymane przez uczestnika projektu, jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą - pozaszkolne formy edukacji - polegającą na nauce gry na różnego rodzaju instrumentach. W roku 2023 udało się Panu uzyskać dofinansowanie z Rządowego Programu Edukacja Kulturalna ze środków finansowych Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego pochodzące z Funduszu Promocji Kultury. Dotacja została wykorzystana zgodnie z jej przeznaczeniem i nie był to zakup środków trwałych.

Podstawy tworzenia oraz zasady funkcjonowania Funduszu Promocji Kultury określają przepisy ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 227).

W myśl art. 87 ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie z art. 87 ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 87 ust. 3 ww. ustawy:

Stosownie do art. 87 ust. 4 ww. ustawy, wydatki Funduszu Promocji Kultury są przeznaczane, na promowanie lub wspieranie:

Zgodnie z art. 87 ust. 7 ww. ustawy:

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1270 ze zm.):

Zgodnie z art. 5 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Natomiast stosownie do art. 124 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Zgonie z art. 126 tej ustawy:

W myśl art. 127 ust. 1 pkt 1 lit. b ww. ustawy:

Biorąc pod uwagę cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż Fundusz Promocji Kultury jest państwowym funduszem celowym. Dotacje otrzymywane z tego funduszu stanowią dotacje w rozumieniu przepisów ustawy o finansach publicznych, nie są one jednak dotacjami otrzymanymi z budżetu państwa. W konsekwencji dotacje otrzymane z tego funduszu nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w myśl art. 21 ust. 1 pkt 129.

Odnosząc się do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 137 wskazuję, że w myśl art. 2 pkt 5 ustawy o finansach publicznych:

W myśl art. 5 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 186 pkt 2 ustawy o finansach publicznych:

Uwzględniając powyższe, do środków europejskich zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych (w tym z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego) – wymienione w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych.

Stosownie do art. 29 ust. 5 ww. ustawy:

Z wniosku nie wynika, że wsparcie zostało otrzymane przez uczestnika projektu, jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, aby mogło korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na względzie cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, że dotacja z Funduszu Promocji Kultury stanowi przychód z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Dotacja otrzymana przez Pana nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129, jak również na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko należało uznać w tej części za nieprawidłowe.

Odnosząc się natomiast do kosztów uzyskania przychodów sfinansowanych z dotacji wskazać należy, że w myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższego przepisu wynika, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty, a więc bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 powołanej ustawy.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz, aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodu w przyszłości.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.

A zatem, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów, jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

• został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
• jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
• pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
• poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
• został właściwie udokumentowany,
• nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, które nie są wymienione w art. 23 ust. 1 ustawy podatkowej. Koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów.

Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodu” zawarte we wskazanym przepisie art. 22 ust. 1 ww. ustawy oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z prowadzoną działalnością, podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu, zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów. Zauważyć należy, że przez sformułowanie „w celu” należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot „celowości”. Zatem, możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku, jako kosztu uzyskania przychodu, uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, że wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia przychodu.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższego wynika, że wydatki sfinansowane przychodami zwolnionymi od podatku nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Jednakże przepis art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie będzie miał zastosowania w Pana sprawie. Przychód z tytułu otrzymanej jak wyjaśniono wcześniej dotacji nie podlega zwolnieniu z art. 21 ust. 1 pkt 129 oraz art. 21 ust. 1 pkt 137 ww. ustawy.

Zatem wydatki sfinansowane ze środków otrzymanych z Funduszu Promocji Kultury, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z działalnością gospodarczą - tak jak wskazano powyżej – spoczywa na Panu.

Wobec powyższego, Pana stanowisko w tej części również uznano za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).