Interpretacja indywidualna z dnia 16 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4015.240.2023.2.MD

Otrzymana od rodziców darowizna środków pieniężnych w gotówce nie korzystała ze zwolnienia określonego w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego dotyczącego otrzymania w gotówce darowizny od rodziców jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 listopada 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania w gotówce darowizny od rodziców. Uzupełniła go Pani samoistnie 26 listopada 2023 r. przez przesłanie potwierdzenia opłaty od wniosku. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…) r. kupiła Pani wraz z ówczesnym narzeczonym mieszkanie (…) (akt notarialny nr (…)). Miała Pani (…) zł wkładu własnego, który otrzymała Pani od rodziców w ramach darowizny w trzech transzach. Pierwsza transza miała miejsce (…) r. w wysokości (…) zł, druga transza (…) r. w wysokości (…) zł i ostatnia transza wysokości (…) zł wypłacona z konta rodziców i przekazana właścicielowi w dniu zakupu mieszkania u notariusza. Dwie pierwsze transze były przekazane ówczesnemu właścicielowi mieszkania w gotówce w formie zadatku na mieszkanie, a trzecia transza była przekazana mu również gotówce u notariusza. 

(…) r. złożyła Pani deklaracje SD-Z2 dotyczące powyższych darowizn. W związku z tym, że właściciel był osobą wiekową i obawiał się przelewów bankowych, a Pani w tamtym czasie nie wiedziała, że pieniądze powinny być przelane z konta rodziców na Pani konto, rodzice wypłacili pieniądze ze swojego konta i przekazali je Pani w gotówce, a Pani następnie przekazała właścicielowi (…) zł w dwóch transzach jako formę zadatku, a pozostałe (…) zł również przekazała mu Pani w gotówce u notariusza.

Pytanie

Czy należy uznać, że złożenie przez Panią druku SD-Z2 jest prawidłowe i powyższa darowizna od rodziców, którzy są w grupie 0, jest zwolniona z opodatkowania i może Pani skorzystać z prawa do zwolnienia z podatku od spadków i darowizn?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, powyższa darowizna powinna być zwolniona z podatku od spadków i darowizn, ponieważ dochowała Pani obowiązku zgłoszenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego na druku SD-Z2 powyższej darowizny i brak przelewu na konto, wynikający z obaw sprzedającego mieszkanie, nie może być jednoznaczny z koniecznością zapłacenia podatku od pieniędzy, które zostały przez rodziców w uczciwy sposób zarobione i przekazane Pani na zakup mieszkania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1813 ze zm.):

Na podstawie art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 4 i ust. 1a ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 ww. ustawy:

W myśl art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 4a ust. 1 ww. ustawy:

Należy podkreślić, że w przypadku darowizny środków pieniężnych oba warunki wskazane w art. 4a ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy muszą być spełnione łącznie, aby można było zastosować zwolnienie.

Zgodnie z art. 4a ust. 3 cyt. ustawy:

Z treści wniosku wynika, że Pani rodzice darowali Pani w trzech transzach (między (…) r. a (…) r.) (…) zł. Środki te przeznaczyła Pani na zakup mieszkania. Z uwagi na to, że sprzedający mieszkanie był osobą starszą i obawiał się przelewów bankowych, rodzice przekazali Pani pieniądze w gotówce, a następnie Pani przekazała je sprzedającemu mieszkanie w ramach gotówkowej wpłaty zadatku oraz pozostałej kwoty u notariusza.

W celu ustalenia, czy w opisanej we wniosku sytuacji spełnione są warunki do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania należy przeanalizować przesłanki wskazane w przepisach prawa.

Z treści przepisu art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że w przypadku gdy przedmiotem darowizny są środki pieniężne, dla skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania konieczne jest spełnienie trzech warunków:

- otrzymanie darowizny od jednej z osób wymienionych w tym przepisie;

- złożenie zgłoszenia o nabyciu własności środków pieniężnych (poza sytuacją przewidzianą w art. 4a ust. 4 ustawy);

- udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.

W przypadku darowizny środków pieniężnych warunkiem niezbędnym do skorzystania z omawianego zwolnienia – jak już wyżej wskazano – jest m.in. fakt udokumentowania przez obdarowanego ich otrzymania dowodem przekazania na swój rachunek bankowy albo rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.

Zapis ten należy rozumieć w ten sposób, że warunkiem wystarczającym do skorzystania ze zwolnienia podatkowego uregulowanego w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn jest udokumentowanie przekazania środków pieniężnych we wskazany w tym przepisie sposób przez darczyńcę na rzecz obdarowanego. Tym samym, podejmowanie innych czynności w celu udokumentowania otrzymania środków pieniężnych tytułem darowizny jest niewystarczające albo zbędne.

W opisanej we wniosku sytuacji nie można uznać udokumentowania otrzymania przez Panią środków pieniężnych w sposób określony w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, tj. dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym. Jak wynika z opisu sprawy, środki pieniężne zostały Pani przekazane w gotówce. Taki sposób działania nie wyczerpuje norm omawianego przepisu. Z opisu stanu faktycznego wprost wynika, że darowiznę otrzymała Pani „do ręki”, a nie w sposób wskazany w ww. przepisie.

Podkreślenia wymaga, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

W konsekwencji, otrzymana od rodziców darowizna środków pieniężnych nie korzystała ze zwolnienia określonego w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pozostałe informacje

W uzupełnieniu wniosku z 26 listopada 2023 r. oznaczyła Pani rezygnację z doręczania za pośrednictwem komunikacji elektronicznej. Ma Pani jednak wyrażoną i obowiązującą od 9 maja 2023 r. zgodę na doręczenia poprzez e-Urząd Skarbowy. Zgoda na to doręczenie nie została przez Panią wycofana, co obliguje nas do przesłania rozstrzygnięcia poprzez system e-Urząd Skarbowy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja jest zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.