Interpretacja indywidualna z dnia 12 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.999.2023.2.AC

Ulga prorodzinna na małoletnie dziecko, wynikająca z art. 27f ust. 1 ustawy o PIT, za 12 miesięcy w rozliczeniu za 2023 r.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 listopada 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 21 grudnia 2023 r. (data wpływu 21 grudnia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani matką 8-letniego dziecka urodzonego (…) 2015 r. Z ojcem dziecka jest Pani po rozwodzie (wyrok uprawomocnił się w roku 2020).

Ojciec dziecka ma ustalone i zasądzone przez Sąd alimenty. Do dziecka przychodzi co 2 tygodnie i w każdą środę. Natomiast, poza ustalonymi kontaktami, ojca dziecka nie ma. Ojciec płaci tylko alimenty na dziecko.

Z dzieckiem mieszka Pani sama w domu i sama wychowuje dziecko. Nie jest Pani z nikim w związku. Dziecko cały czas mieszka z Panią w domu i ani razu nie było ani nigdy nie nocowało u ojca.

Ojciec dziecka ma zasądzone, że w niedziele dziecko może wziąć poza Pani dom, ale tego nie robi. Ojciec dziecka mieszka w (...) należy do US (…) tego samego co Pani, mieszka ze swoją konkubiną i z ich wspólnym dzieckiem.

O podstawowe potrzeby, tj.: ubieranie, jedzenie, wożenie do szkoły, odbieranie ze szkoły dba Pani, jak też organizowanie czasu wolnego, czy rozwijanie pasji dziecka.

Z ojcem dziecka nie było nigdy ustalone porozumienie odnośnie ulgi prorodzinnej - do tej pory z ulgi korzystała Pani.

Nie dotyczą Pani jak i dziecka przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy o podatku tonażowymi ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Jednocześnie Pani dochody mieszczą się w limicie uprawniającym do skorzystania z ulgi prorodzinnej.

Sąd ustalił, że dziecko ma miejsce zamieszkania każdorazowo w miejscu zamieszkania matki - dziecko mieszka w jednym domu z Panią (mieszkacie tylko we dwie w domu).

Kontakty ojca sąd uregulował, tak że ojciec ma prawo w co drugi weekend widywać się z dzieckiem w sobotę w miejscu zamieszkania dziecka. Natomiast w niedziele z prawem zabierania dziecka poza miejsce zamieszkania w wyznaczonych godzinach (do dnia dzisiejszego tak się nie zdarzyło).

Władza rodzicielska została pozostawiona obojgu rodzicom.

Dziecko mieszka z Panią - jego miejsce zamieszkania jest tam, gdzie miejsce zamieszkania matki.

W roku 2023 dziecko cały czas mieszka z Panią i to Pani się nim zajmuje. Ojciec ma prawo widywania się z dzieckiem. Dziecko u niego nie było, nie mieszkało, nigdzie z nim nie pojechało - do lekarza chodzi Pani, dziecko mieszka z Panią. Pani dba o dziecko i troszczy się o zdrowie, rozwijanie pasji i opiekę. Natomiast ojciec dziecka - w wyznaczone dni - przychodzi i nie wykorzystuje w pełni tego co ma zasądzone, ponieważ te kontakty sobie skraca w taki sposób, że w soboty przebywa u dziecka 5 godzin i w niedziele to przyjdzie zapyta się czy dziecko pojedzie z nim, dziecko wyrazi swoje zdanie że woli zostać w domu po czym ojciec wychodzi, natomiast w środy ma zasądzone 2 godziny.

W 2023 r. ojciec dziecka był - poza wyznaczonymi kontaktami w miejscu zamieszkania dziecka - na przedstawieniu w szkole na rozpoczęciu roku szkolnego i na zakończeniu roku szkolnego, pojawił się też na zebraniach klasowych w szkole. Natomiast nie ubiera jej, nie kupuje jedzenia ani leków, nie chodzi do lekarza, nie odrabia lekcji, nie zawozi ani nie przywozi ze szkoły. Płaci alimenty w wyznaczonym terminie i to wszystko.

Uzyskuje Pani dochody z umowy o pracę i zlecenia. Nie prowadzi żadnej działalności.

Pani dochody nie przekroczą kwoty 112 000 zł jako matki samotnie wychowującej dziecko.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Pani córka nie osiągnęła żadnych dochodów, chodzi do szkoły - nie ma umowy o pracę ani zlecenia - jest na Pani utrzymaniu. Pani córka nie otrzymywała w 2023 r. dodatku pielęgnacyjnego ani renty socjalnej - nie miała żadnych dochodów - była na Pani utrzymaniu.  

Pytanie

Czy ma Pani prawo zastosować ulgę na dziecko za całe 12 miesięcy (100%) w zeznaniu rocznym PIT-37 za rok 2023?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, ma Pani prawo zastosować ulgę w pełnej wysokości z zeznaniu rocznym PIT-37 za rok 2023 i jednoczenie mieszcząc się w limicie uprawniającym do skorzystania z tej ulgi jako matka samotnie wychowująca dziecko, ponieważ dziecko przez cały czas mieszka z Panią i to Pani o nie dba, troszczy się i rozwija pasje, a także dba o fizyczne i emocjonalne potrzeby.

Ojciec dziecka płaci alimenty zasądzone przez Sąd, jak też przychodzi na kontakty wyznaczone przez Sąd, nie ubiera dziecka, nie kupuje dziecku jedzenia, nie troszczy się o zdrowie, nie odrabia lekcji, nie zawozi do szkoły, a jedynie ogranicza się do kontaktów ustalonych przez Sąd i do płacenia alimentów.

Ojciec dziecka nie jest pozbawiony władzy rodzicielskiej, ale dziecko mieszka z Panią i to Pani o nie dba, a ojciec pojawia się na kilka godzin, nawet nie na tyle, ile ustalił Sąd.

Ulga co do zasady nie powinna przysługiwać temu, kto jedynie powołuje się na status rozwodnika, a także płacenie alimentów, ale temu z kim dziecko mieszka i kto tak naprawdę dba o dziecko każdego dnia.

Z możliwości skorzystania z ulgi w pełnej wysokości w PIT-37 za rok 2023 uważa Pani, że jest to w pełni uzasadnione, że ma Pani podstawy do skorzystania z tej ulgi z uwagi na fakt dbania, opiekowania się dzieckiem zaspokajania potrzeb podstawowych jak i tych umożliwiających rozwijanie pasji i zainteresowań, jak też to, że mieszka Pani tylko z córką w domu i fakt, że u ojca dziecko nie mieszkało nie było i z ojcem dziecko nie wyszło poza miejsce zamieszkania. Ojciec ma wyznaczone dni, które nie w pełni wykorzystuje na kontakt z dzieckiem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Jak stanowi art. 27f ust. 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 27f ust. 2a omawianej ustawy:

W myśl art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 27f ust. 2c ww. ustawy:

Zgodnie z art. 27f ust. 2d omawianej ustawy:

Z art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Z kolei, art. 27f ust. 4 ww. ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Na mocy art. 26 ww. ustawy:

Stosownie do art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei, na mocy art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 6 ust. 4g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie zatem z ogólną zasadą wynikającą z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnikom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską, przysługuje ulga na dzieci małoletnie.

W związku z tym wyjaśnienia wymaga, że stosownie do art. 93 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809):

Z art. 95 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wynika, że:

Na gruncie art. 97 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Podkreślić należy, że samo posiadanie władzy rodzicielskiej jest niewystarczające do zastosowania przedmiotowej preferencji. Dla nabycia prawa do ulgi konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie, czyli wykonywanie wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko wychowywane jest w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, w szczególności sprawowanie faktycznej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywanie, troszczenie się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb dziecka od bytowych po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne.

Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.

Wykonywać pieczę (zgodnie z definicją Wielkiego Słownika Języka Polskiego oraz słownika synonimów) - to m.in. sprawować nad kimś lub czymś bezpośrednią, osobistą opiekę, troszczyć się, baczyć, czuwać, nadzorować.

W konsekwencji, samo płacenie alimentów na dziecko oraz sporadyczne spotkania z małoletnim dzieckiem nie są rozstrzygające dla uznania, że rodzic wykonuje władzę rodzicielską. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje formalnie obojgu rodzicom, a tylko jeden z rodziców faktycznie ją wykonuje, to z odliczenia całości kwoty może skorzystać tylko ten rodzic.

Idąc dalej, stosownie do art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ulga na małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską. Ponadto, odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim - kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny.

Jednakże - w art. 27f ust. 2 pkt 1 lit. b ww. ustawy - ustawodawca uzależnił możliwość skorzystania z ww. ulgi prorodzinnej w związku z wykonywaniem władzy rodzicielskiej w stosunku do jednego dziecka od wysokości dochodu uzyskanego przez rodzica (opiekuna prawnego) w danym roku podatkowym. W przypadku, gdy dana osoba nie pozostaje w związku małżeńskim i wykonuje władzę rodzicielską w stosunku do jednego dziecka ma prawo do odliczeń w ramach ww. ulgi tylko wówczas, gdy jej dochód w roku podatkowym nie przekroczył 56 000 zł, zaś gdy jest osobą samotnie wychowującą jedno dziecko - gdy jej dochód nie przekroczył w roku podatkowym 112 000 zł.

Z opisu zdarzenia wynika, że jest Pani matką dziecka urodzonego (…) r. Z ojcem dziecka jest Pani po rozwodzie (wyrok uprawomocnił się w roku 2020). Z dzieckiem mieszka Pani sama w domu i sama je wychowuje. Nie jest Pani z nikim w związku. Sąd ustalił, że dziecko ma miejsce zamieszkania każdorazowo przy miejscu zamieszkania matki - czyli dziecko mieszka z Panią. Zgodnie z uregulowaniami sądu ojciec ma prawo w co drugi weekend widywać się z dzieckiem, w soboty w miejscu zamieszkania dziecka. Natomiast, w niedziele z prawem zabierania dziecka poza miejsce zamieszkania w wyznaczonych godzinach (do dnia dzisiejszego tak się nie zdarzyło). Władza rodzicielska pozostawiona została obojgu rodzicom. Ojciec dziecka ma ustalone i zasądzone przez Sąd alimenty, do dziecka przychodzi co 2 tygodnie i w każdą środę. Natomiast, poza ustalonymi kontaktami ojca dziecka nie ma. O podstawowe potrzeby, tj.: ubieranie, jedzenie, wożenie do szkoły, odbieranie ze szkoły dba Pani, jak też organizowanie czasu wolnego, czy rozwijanie pasji dziecka. W roku 2023 dziecko cały czas mieszkało i mieszka z Panią i to Pani się nim zajmuje. Ojciec ma prawo widywania się z dzieckiem. Dziecko u niego nie było, nie mieszkało, nigdzie z nim nie pojechało - do lekarza chodzi Pani. W 2023 r. ojciec dziecka był - poza wyznaczonymi kontaktami w miejscu zamieszkania dziecka - na przedstawieniu w szkole na rozpoczęciu roku szkolnego, na zakończeniu roku szkolnego i pojawił się na zebraniach klasowych. Ojciec nie ubiera dziecka, nie kupuje jedzenia ani leków, nie chodzi do lekarza, nie odrabia lekcji, nie zawozi, ani nie przywozi ze szkoły. Płaci alimenty w wyznaczonym terminie i to wszystko. Pani dba o dziecko i troszczy się o zdrowie, rozwijanie pasji i opiekę. Ojciec dziecka przychodzi w wyznaczone dni i nie wykorzystuje w pełni tego co ma zasądzone, skraca kontakty w taki sposób, że w soboty przebywa u dziecka 5 godzin i w niedziele zapyta czy dziecko chce z nim pojechać, ale w odpowiedzi słyszy, że woli zostać, w środy ma zasądzone 2 godziny. W 2023 r. praktycznie Pani sprawowała i sprawuje wyłączną pieczę nad dzieckiem. Z ojcem dziecka nie było nigdy ustalone porozumienie odnośnie ulgi prorodzinnej - do tej pory z ulgi korzystała Pani. Uzyskuje Pani dochody z umowy o pracę i zlecenia. Pani dochody nie przekroczą kwoty 112 000 zł jako matki samotnie wychowującej dziecko. Nie dotyczą Pani jak i dziecka przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy o podatku tonażowymi ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy należy zgodzić się z Pani stanowiskiem, zgodnie z którym ulga nie powinna przysługiwać temu kto jedynie powołuje się na status rozwodnika a także płacenie alimentów, ale temu z kim dziecko mieszka i kto tak naprawdę dba o dziecko każdego dnia.

W konsekwencji, przyjmując zatem za Panią, że - jak Pani wskazała w opisie zdarzenia - w 2023 r. sama wychowywała Pani małoletnie dziecko, które mieszkało z Panią i Pani sprawowała i sprawuje nad nim wyłączną pieczę, uznać należy, że przysługuje Pani ulga prorodzinna na małoletnie dziecko, wynikająca z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za 12 miesięcy w rozliczeniu za 2023 r.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja nie rozstrzyga, czy jest Pani osobą samotnie wychowującą dziecko. Oznacza to, że kwestia ta nie podlegała ocenie. Ten element podała Pani jako okoliczność faktyczną sprawy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).