Interpretacja indywidualna z dnia 11 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4013.332.2023.2.PJ

W sytuacji podmiotu, który nabywa oleje kuchenne - posmażalnicze niebędące wyrobami akcyzowymi, a następnie sprzedaje je rafineriom w celu produkcji estrów metylowych (nie zmieniając na żadnym etapie procesu kupna i sprzedaży właściwości olejów, składu chemicznego, jak i jego przeznaczenia), nie zachodzą przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o podatku akcyzowym.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 21 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem akcyzowym zakupu i odsprzedaży zużytego oleju kuchennego, wpłynął 27 października 2023 r. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 5 stycznia 2024 r. (wpływ 10 stycznia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Kod celny: 1518 00 99 40, 1518 00 95 90.

Towar - zużyty olej kuchenny (posmażalniczy) zebrany z punktów żywienia zbiorowego.

Firma w ramach prowadzonej działalności zajmuje się zbiorem zużytych olejów posmażalniczych kuchennych wewnątrz Polski, handlem wewnątrzwspólnotowym oraz importem z krajów trzecich.

Spółka zakupuje towar, który w chwili zakupu oraz odsprzedaży jest odpadem przeznaczonym do odzysku. Towar i odpad po sprowadzeniu na teren Polski zostanie odsprzedany rafineriom polskim, bądź zagranicznym do produkcji estrów metylowych. Importer nie zmienia właściwości oleju.

Olej nie zawiera alkoholu, nie jest samoistnym paliwem, nie jest samodzielnym dodatkiem. Jest odpadem o kodzie odpadu EU 200125. Olej nie będzie przeznaczony na cele opałowe. Spółka nie decyduje o bezpośrednim przeznaczeniu końcowym importowanego odpadu.

Mając na uwadze powyższe, zużyty olej kuchenny stanie się przedmiotem podatku akcyzowego dopiero po przetworzeniu przez ostatecznego odbiorcę. Importer nie nadaje olejom przeznaczenia akcyzowego.

Skład oleju przeznaczonego uprzednio do smażenia: tłuszcz palmowy, olej słonecznikowy, rzepakowy oraz inne oleje, tłuszcze roślinne w różnych proporcjach.

Olej powstał po obróbce termicznej producentów spożywczych. Olej jest odpadem z zielonej listy odpadów.

Na żadnym etapie odpad w postaci zużytego oleju kuchennego - posmażalniczego będąc w posiadaniu importera nie zmienia swojej struktury chemicznej, ani nie dochodzi do utraty statusu odpadu.

Reasumując, Państwa zdaniem odpad zużyty olej kuchenny posmażalniczy nie powinien podlegać pod podatek akcyzowy, gdyż:

-nie jest samoistnym paliwem,

-nie będzie przeznaczony na cele opałowe,

-nie zawiera alkoholu,

-sam w sobie nie jest produktem akcyzowym,

-jest odpadem, a nie gotowym produktem.

Nadmienili Państwo, że inna spółka prowadząca działalność o podobnym charakterze otrzymała interpretację indywidualną, że nie podlega pod podatek akcyzowy.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

Kod celny: 1518 00 99 40, 1518 00 95 90.

Towar - zużyty olej kuchenny (posmażalniczy) zebrany z punktów żywienia zbiorowego.

Zużyty olej kuchenny - odpad w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym, jest wyrobem nieakcyzowym, co uzasadniają następujące artykuły ustawy o podatku akcyzowym:

-art. 2 ust. 1 pkt 1: „wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy”;

-art. 86 ust. 1 pkt 1 ustawy: „do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby objęte pozycjami CN od 1507 do 1518 00, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych”.

Importowany olej w chwili zakupu jest odpadem.

Zgodnie z ustawą paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych - art. 86 ust. 2 ustawy - zużyty olej roślinny nie jest samoistnym paliwem, jest odpadem przeznaczonym do odzysku.

Paliwami opałowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1)produkcja wyrobów akcyzowych;

2)wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

3)import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem;

4)nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

5)wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

6)wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

Zgodnie z powyższym importowany zużyty olej kuchenny nie jest objęty podatkiem akcyzowym.

Dopiero, gdy olej stanie w posiadaniu rafinerii, która przeznaczy go, przetworzy i wykorzysta do produkcji biopaliw, stanie się przedmiotem opodatkowania akcyzą.

Dla objętych wnioskiem wyrobów dla firmy nie uzyskali Państwo WIA.

WIA [interpretacja indywidualna - przypis Organu] została natomiast uzyskana przez inną spółkę, która składała wniosek na ten sam wyrób – zużyty olej kuchenny. Zgodnie z tym zużyty olej kuchenny nie podlega pod ustawę o podatku akcyzową (znak pisma: 0111-KDIB3-3.4013.103.2023.2.AM).

Pytanie

Czy zużyty olej kuchenny będący odpadem w chwili zakupu i sprzedaży podlega pod podatek akcyzowy?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z artykułami wskazanymi we wniosku, konsultacjami z prawnikami ds. akcyzy oraz wieloma konsultacjami z konsultantami z KIS, Państwa zdaniem odpad zużyty olej kuchenny nie powinien podlegać pod podatek akcyzowy w momencie importu, odsprzedaży, gdyż nie jest samoistnym dodatkiem do paliw i samoistnym paliwem, nie będzie przeznaczony na cele opałowe, sam w sobie nie jest produktem akcyzowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1542, ze zm., dalej jako „ustawa”):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W załączniku nr 1 ustawy, pod poz. 12 znajdują się wyroby oznaczone kodem CN ex 1518 00, tj. tłuszcze i oleje, zwierzęce lub roślinne i ich frakcje, gotowane, utlenione, odwodnione, siarkowane, napowietrzane, polimeryzowane przez ogrzewanie w próżni lub w gazie obojętnym, lub inaczej modyfikowane chemicznie, z wyłączeniem objętych pozycją 1516; niejadalne mieszaniny lub produkty z tłuszczów lub olejów, zwierzęcych lub roślinnych, lub z frakcji różnych tłuszczów lub olejów z działu 15 Nomenklatury Scalonej, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych.

Jak stanowi 2 ust. 1 pkt 7 ustawy:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 9 ustawy:

W myśl art. 3 ustawy:

Jak wynika z art. 5 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 8 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z art. 8 ust. 3 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 6 ustawy:

Jak stanowi art. 86 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2, 3 oraz 4 ustawy:

Z przedstawionego przez Państwa opisu stanu faktycznego wynika, że w ramach prowadzonej działalności zajmują się Państwo handlem wewnątrzwspólnotowym oraz importem z krajów z trzecich zużytych olejów kuchennych (posmażalniczych).

Zakupują i odsprzedają Państwo towary, klasyfikowane do kodów CN 1518 00 99 40 oraz CN 1518 00 99 40, które w momencie zakupu i odsprzedaży są odpadami przeznaczonym do odzysku. Towary i odpady po sprowadzeniu na teren Polski są odsprzedawane rafineriom polskim, bądź zagranicznym do produkcji estrów metylowych.

Na żadnym etapie posiadania przez Państwa ww. towarów nie dochodzi do zmiany ich struktury chemicznej, ani nie dochodzi do utraty przez nie statusu odpadów.

Ponadto, jak wynika z treści ostatecznie sprecyzowanego opisu stanu faktycznego, kupowane i sprzedawane przez Państwa oleje nie zawierają alkoholu i nie są wyrobami akcyzowymi.

Tym samym należy stwierdzić, że w Państwa sytuacji, jako podmiotu, który nabywa oleje kuchenne - posmażalnicze niebędące wyrobami akcyzowymi, a następnie sprzedaje je rafineriom w celu produkcji estrów metylowych (nie zmieniając na żadnym etapie procesu kupna i sprzedaży właściwości olejów, składu chemicznego, jak i jego przeznaczenia), nie zachodzą przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o podatku akcyzowym.

Oznacza to, że zakup i sprzedaż takich wyrobów przez Państwa, w przedstawionych we wniosku okolicznościach, nie jest jeszcze przedmiotem opodatkowania podatkiem akcyzowym, a w konsekwencji nie podlega opodatkowaniu akcyzą.

Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zastrzega się, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa sytuacji prawnopodatkowej i zapytania w zakresie ustawy o podatku akcyzowym oraz udzielono jej wyłącznie w oparciu o przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego, w tym na jednoznacznym wskazaniu przez Państwa, że przedmiotowe towary nie są wyrobami akcyzowymi, oraz na wskazanych przez Państwa kodach Nomenklatury Scalonej oraz przeznaczeniu przedmiotowych wyrobów (olejów kuchennych posmażalniczych).

Odnosząc się do powołanej przez Państwa interpretacji należy wskazać, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA/Łd 109/15). Nadto nadmienić należy, że interpretacja ta została wydana w stanie prawnym obowiązującym w dacie zaistnienia zdarzenia w odniesieniu do podatnika, który z wnioskiem o tą interpretację wystąpił.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.