Interpretacja indywidualna z dnia 8 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.988.2023.2.MS2

Preferencyjne opodatkowanie dochodów własności intelektualnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 listopada 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 stycznia 2024 r. (wpływ 4 stycznia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą pod firmą (…) (zwany dalej Wnioskodawcą) i rozpoczął prowadzenie działalności której dotyczy niniejszy wniosek w dniu 2 marca 2015 r. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych [zwanej dalej Ustawą o RIT]. Korzysta Pan z formy opodatkowania - podatek liniowy.

Swoją działalność gospodarczą w zakresie tworzenia i rozwijania Oprogramowania klasyfikuje Pan w ramach klasy 62.01.Z (Działalność związana z Oprogramowaniem), zgodnie z treścią Załącznika Polska Klasyfikacja Działalności (PKD) Część II - Schemat klasyfikacji (dalej: „Załącznik Schemat klasyfikacji”) do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) z dnia 24 grudnia 2007 r. (dalej: „Rozporządzenie PKD 2007”).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, opracowuje Pan nowe, a także modyfikuje oraz ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej, na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u niego funkcjonujących. Działalność jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Realizuje Pan projekt, w ramach którego tworzy i ulepsza Oprogramowanie – (…) [dalej jako Produkt], w zakresie współpracy z (…) [dalej jako Spółki].

Tworzy Pan Oprogramowanie (…). Realizuje Pan platformę sprzedażową usług i produktów w (…). W ramach realizacji technologicznej zostały zrealizowane przez Pana następujące moduły:

• Strona internetowa wizerunkowa, prezentująca ofertę (…),
• Moduł sprzedaży biletów — dedykowany element oferujący zakup biletów do (…),
• Moduł sprzedaży (…) — usługi dodatkowe wewnątrz (…),
• Moduł płatności online,
• Moduł sprzedaży biletów autokarowych — moduł do zarządzania rozkładem jazdy transportu oraz rezerwacji biletów na wybranych przejazdach,
• Moduł księgowo/finansowy — faktury/korekty, zamówienia,
• Moduł obsługi klienta- możliwość zarządzania (edycja/zwrotu) zakupionych produktów Moduł rabatowy — element systemu umożliwiający generowanie kodów zniżkowych, hi obsługę ich po stronie systemu sprzedaży,
• Moduł integracji z system (...), odpowiedzialnym za generowanie opasek autoryzujących wejścia do obiektu,
• Moduł rezerwacji hotelowej (…)
• Moduł konfiguratora kodów rabatowych na zakup produktów i usług.

W ramach realizacji modułów programuje Pan w języku (…), z wykorzystaniem usług (…).

Oprogramowanie oraz funkcjonalności, w które zostało wyposażone, zostały i są dostosowane do ściśle sprecyzowanych wymagań użytkownika docelowego, co podkreśla fakt, że wytworzone przez Pana Oprogramowanie jest utworem unikalnym, niedostępnym dotychczas na rynku. Zmiany wprowadzane przez Pana nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian. Wdrożenie oprogramowania pozwala zastąpić dotychczas wykorzystywaną technologię, nowocześniejszymi i bardziej efektywnymi rozwiązaniami. Tym samym tworzenie, rozwijanie, ulepszanie przez Pana oprogramowania i jego części stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej).

Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku, jest przedmiotem autorskiego prawa do programu komputerowego, podlegającym ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Autorskie prawa majątkowe do opracowanego oprogramowania przysługują pierwotnie w całości Panu jako twórcy oprogramowania, aż do momentu przeniesienia ich w całości na podmiot zamawiający zaprojektowanie i rozwinięcie oprogramowania.

W ramach Umów zawartych ze Spółkami z dnia 8 stycznia 2018 (…) oraz 1 grudnia 2020 (…) przenosi Pan na nią autorskie prawa majątkowe do utworów powstałych w ramach wykonywania tychże Umów. Otrzymuje Pan umówione wynagrodzenie za wykonane, w ramach Umów zlecenie, przy czym część otrzymanego wynagrodzenia stanowi zapłatę za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworu na Spółki, zlecającą opracowanie oprogramowania. Zatem część uzyskanego przez Pana dochodu stanowi dochód z KPWI, uwzględnionych w cenie świadczonych usług.

Kwalifikowany dochód z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej [zwane dalej KRWI], oznacza, że dochód w opisanej sytuacji we wniosku osiągany jest z tytułu sprzedaży KPWI. W związku z wykonywanymi usługami uzyskuje Pan dochód z KPWI uwzględniony w cenie świadczonych usług.

Nowe Oprogramowanie stanowi przejaw jego twórczej działalności o indywidualnym charakterze. Efekt Pana pracy odpowiada aktualnym potrzebom i wymaganiom branży, i jest zgodny z panującymi w tym zakresie trendami i uwarunkowaniami prawnymi. Należy podkreślić, że wykonywana przez Pana praca nie jest nakierowana na uzyskanie rutynowych zmian produktu, a na kreatywne wytworzenie od podstaw nowego oprogramowania.

W ramach czynności wykonywanych przez Pana zdobywa on, poszerza i łączy wiedzę oraz umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych oraz oprogramowania, tak aby móc tę wiedzę i umiejętności wykorzystać do tworzenia opisanego we wniosku oprogramowania (tj. projektowania, opracowywania innowacyjnych rozwiązań informatycznych) oraz jego modyfikację i ulepszenie, a czynności te nie stanowią okresowych zmian wprowadzanych do tego oprogramowania.

Ze strony konstrukcyjnej Oprogramowanie składa się z kilku warstw - warstwy programistycznej, tj. kodu źródłowego (przetwarzanego na kod wynikowy), będącego zestawem instrukcji przeznaczonych do osiągnięcia określonego rezultatu, warstwy wizualnej, na którą składają się elementy graficzne oraz interfejsu zapewniającego interoperacyjność wspomnianego kodu, elementów audiowizualnych oraz urządzenia użytkownika końcowego (telefonu komórkowego, tabletu, komputera). Połączenie wszystkich tych elementów stanowi kompletne Oprogramowanie.

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przychody za poprzedni rok nie przekroczyły 2 mln euro. Nie ma więc obowiązku prowadzić ksiąg rachunkowych i ich nie prowadzi. Prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Wskazane poniżej wydatki są faktycznie ponoszone przez Pana na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność gospodarczą związaną z KPWI. Ponownie podkreślenia wymaga fakt, że prowadzi Pan odrębną ewidencję, na podstawie której jest w stanie przyporządkować konkretną wartość ww. kosztów do wytworzenia, ulepszenia lub rozwoju konkretnego oprogramowania lub jego części.

W każdym roku podatkowym ponosi koszty działalności gospodarczej związanej bezpośrednio z wytwarzaniem i rozwojem Oprogramowania, stanowiących przedmiot ochrony kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego.

w toku prac nad Oprogramowaniem ponosi Pan następujące koszty prowadzonej działalności:

• koszty zakupu sprzętu komputerowego
• koszty zakupu urządzeń telekomunikacyjnych wykorzystywanych do rozwoju i testowania Oprogramowania
• koszty zakupu licencji na programy komputerowe.

Prowadzi Pan na bieżąco odrębną ewidencję zgodnie z wymogiem art. 30cb pkt 2 Ustawy o PIT od 1 stycznia 2019 r. Jest Pan w stanie wyodrębnić w prowadzonej ewidencji rachunkowej pozycje związane z wykonaniem zlecenia na podstawie zawartych Umów. Prowadzi Pan ewidencję rachunkową w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na Oprogramowanie. Ewidencja jest odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonyc(...)ztów z osiąganymi dochodami z KPWI. Odrębna ewidencja w postaci szczegółowego rejestru przychodów i kosztów związanych z KPWI umożliwia wyodrębnienie każdego KPWI, ustalenie przychodów i kosztów przypadających na każde KPWI oraz obliczenie dochodu (straty) z KPWI.

Chciałby Pan zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania wynoszącą 5% uzyskanego dochody kwalifikowanego z KPWI za 2019-2021, 2023.

Poprzez zastosowanie wspólnego identyfikatora KPWI-NNN w stosunku do wszystkich dokumentów przychodów i kosztów tego samego KPWI możliwe jest ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde KPWI osobno, w tym powiązanie ponoszonych kosztów z osiąganymi dochodami z każdego KPWI odrębnie.

W związku z tym, że w przypadku rozliczenia podatku dochodowego z wykorzystaniem mechanizmu IP BOX będzie Pan osiągał dochody opodatkowane wg. dotychczasowych zasad oraz dochody opodatkowane stawką 5%, w celu ustalenia dochodu z Oprogramowania, koszty wspólne, których nie może Pan przypisać jednoznacznie do przychodów z Oprogramowania zostaną przypisane do przychodów z Oprogramowania w takim stosunku, w jakim pozostają osiągnięte w roku podatkowym w ogólnej kwocie przychodów.

Przedsiębiorca ma możliwość wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każdy rodzaj Oprogramowania, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

W rezultacie, wobec braku regulacji w tym zakresie na gruncie przepisów o IP BOX – na zasadzie analogii do art. 22 ust. 3 ustawy o PIT zostanie zastosowana zasada podziału kosztów wspólnych w przypadku ponoszenia kosztów uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, oraz koszty związane z przychodami ze źródeł, z których dochody nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym lub są zwolnione z podatku dochodowego.

Uzupełnienie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Pod pojęciem „Oprogramowanie” należy rozumieć program komputerowy stworzony przez Pana.

Oprogramowanie powstaje w okresie od dnia zawarcia Umowy ze Spółką, tj. od dnia 8 stycznia 2018 r. Umowa z dnia 1 grudnia 2020 r. stanowiła kontynuację umowy z dnia 8 stycznia 2018 r. Na dzień złożenia wniosku Oprogramowanie jest dalej tworzone. Natomiast data 2 marca 2015 r. odnosi się do daty rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej przez Pana będącej działalnością związaną z oprogramowaniem.

Pod pojęciem „Nowe Oprogramowanie” należy rozumieć nowe funkcjonalności Oprogramowania wytwarzane przez Pana.

W ramach projektu, w którym tworzy, rozwija i ulepsza Pan „Oprogramowanie”, podejmuje Pan konkretne działania zmierzające do jego usprawnienia. Działania te wyrażają się w następujących aspektach:

Przepisanie Platformy Sprzedażowej jako Osobna Aplikacja API: To ulepszenie polega na przekształceń istniejącej platformy sprzedażowej w osobną aplikację API (Application Programming Interface). Jest to strategiczny krok, który ma na celu zapewnienie większej elastyczności i skalowalności systemu. Aplikacja API umożliwia łatwiejszą integrację z innymi systemami, w tym z potencjalnymi aplikacjami mobilnymi. Taka zmiana pozwala na budowanie bardziej złożonych i funkcjonalnych rozwiązań cyfrowych, które mogą być adaptowane do różnorodnych potrzeb biznesowych.

Zmiana Architektury Serwerów na (…): Wprowadzenie (…), nowoczesnego systemu do automatyzacji wdrażania, skalowania i zarządzania aplikacjami kontenerowymi, znacząco wpływa na usprawnienie infrastruktury IT. (…) umożliwia efektywniejsze zarządzanie zasobami, lepszą skalowalność i większą odporność systemu na awarie. Umożliwia to szybsze i bardziej elastyczne reagowanie na zmieniające się wymagania rynku oraz potrzeby użytkowników.

Utrzymanie Infrastruktury w Postaci Kodu: Implementacja infrastruktury jako kodu (…) pozwala na zarządzanie i automatyzację infrastruktury poprzez skrypty, co ułatwia zarządzanie złożonymi środowiskami IT. Umożliwia to szybsze wdrażanie zmian, lepszą kontrolę wersji oraz zwiększenie efektywności operacyjnej. Jest to kluczowe w kontekście szybko ewoluujących wymagań biznesowych i technologicznych. Dodatkowe Ulepszenia: Oprócz wymienionych, istnieje szereg innych ulepszeń i optymalizacji, które są wprowadzane w ramach projektu. Mogą one obejmować poprawę interfejsu użytkownika, zwiększenie bezpieczeństwa danych, optymalizację wydajności, a także rozwój nowych funkcjonalności w odpowiedzi na potrzeby rynku i oczekiwania klientów.

Wszystkie te działania świadczą o twórczym charakterze Pana działalności. Dąży Pan do ciągłego ulepszania swojego produktu, nie poprzez rutynowe zmiany, ale poprzez innowacyjne podejście i wykorzystanie zaawansowanych technologii. To wszystko ma na celu nie tylko poprawę istniejących funkcji, ale także stworzenie nowych możliwości, które odpowiadają dynamicznie zmieniającemu się środowisku gospodarczemu.

W procesie tworzenia, rozwijania i ulepszania „Oprogramowania” korzysta Pan z różnorodnych technologii i narzędzi, aby zapewnić innowacyjność i wysoką jakość końcowego produktu.

Oto niektóre z kluczowych technologii i nowych koncepcji, które zastosował:

Języki Programowania i Frameworki:

• (…)

Konteneryzacja i Orkiestracja:

• (…)

Infrastruktura jako Kod (…):

• (…)

Bazy Danych:

• (…).

Usługi Chmurowe:

• (…): Zapewnia szeroki zakres usług chmurowych, w tym obliczeniowych, przechowywania i baz danych, co pozwala na skalowalność i elastyczność Oprogramowania.

Nowe Koncepcje i Narzędzia:

• (…): Praca nad osobną aplikacją (…) do lepszej integracji z innymi systemami, w tym aplikacjami mobilnymi. 
• (…): Używany do obsługi komunikacji asynchronicznej między różnymi częściami systemu.
• Używany jako magazyn danych w pamięci, co zwiększa wydajność poprzez szybki dostęp do danych.

Narzędzia (…):

Wszystkie wymienione technologie i narzędzia łączą się w celu stworzenia nowoczesnego, elastycznego i skalowalnego Oprogramowania, które jest dostosowane do wymagań i wyzwań współczesnego rynku. Stosowanie tych rozwiązań pozwala Panu na ciągłe ulepszanie mojego produktu, co jest kluczowe w dynamicznie zmieniającym się świecie technologii.

Oryginalność wytworzonego, rozwiniętego i ulepszonego przez Pana „Oprogramowania” wynika z kilku kluczowych aspektów, które różnią je od dotychczasowych rozwiązań zarówno w Pana praktyce gospodarczej, jak i u zleceniodawcy.

Zaawansowana Personalizacja i Elastyczność: Nowe „Oprogramowanie” zapewnia znacznie większą personalizację i elastyczność w porównaniu do wcześniejszych rozwiązań. Jest to efekt zastosowania nowoczesnych technologii i architektury, które pozwalają na dostosowanie funkcjonalności i interfejsu do specyficznych potrzeb użytkowników oraz zleceniodawcy.

Integracja z Nowoczesnymi Technologiami: wprowadził Pan integrację z nowymi technologiami, takimi jak konteneryzacja za pomocą (…) i (…), co jest znaczącą zmianą w stosunku do dotychczasowych rozwiązań. Dzięki temu „Oprogramowanie” jest bardziej skalowalne i odporniejsze na błędy.

Wysoka Wydajność i Niezawodność: Nowe „Oprogramowanie” charakteryzuje się wyższą wydajnością i niezawodnością, dzięki optymalizacji kodu, użyciu zaawansowanych baz danych jak (…) oraz zastosowaniu technik (…), co poprawia zarządzanie infrastrukturą i zmniejsza ryzyko błędów.

Nowe Funkcjonalności i Usprawnienia: opracował Pan szereg nowych funkcjonalności i usprawnień, które nie były obecne w poprzednich wersjach oprogramowania, w tym bardziej intuicyjny interfejs użytkownika, zaawansowane opcje raportowania, oraz lepsze zabezpieczenia danych.

Zastosowanie Praktyk (…): Implementacja praktyk (…) w procesie tworzenia „Oprogramowania” przyczynia się do jego ciągłego rozwoju i adaptacji do zmieniających się wymagań. Pozwala to na szybsze wprowadzanie nowych funkcji i łatwiejsze zarządzanie zmianami.

Modułowość i Rozszerzalność: Nowe „Oprogramowanie” jest zaprojektowane w sposób modułowy, co pozwala na łatwą integrację z innymi systemami i rozszerzanie o nowe funkcje, co jest istotnym wyróżnikiem w porównaniu do wcześniejszych rozwiązań.

Optymalizacja Dla Różnych Platform: Zastosowanie nowych technologii umożliwia optymalizację „Oprogramowania” dla różnych platform, w tym mobilnych, co stanowi znaczący postęp w stosunku do wcześniejszych, bardziej statycznych rozwiązań.

Podsumowując, oryginalność nowego „Oprogramowania” polega na zastosowaniu nowych, zaawansowanych technologii i praktyk, które wprowadzają znaczące ulepszenia w zakresie personalizacji, wydajności, niezawodności i funkcjonalności, czyniąc je bardziej adaptacyjnym i przyszłościowym rozwiązaniem.

Unikalność Pana „Oprogramowania” w porównaniu do wcześniejszych rozwiązań wynika z zastosowania specyficznych technologii i narzędzi, które wprowadzają znaczące innowacje i usprawnienia. Oto kluczowe elementy, które odróżniają Pana „Oprogramowanie”:

(…): utrzymuje Pan (…) jako język programowania (…), ale z zastosowaniem nowoczesnych (…), co pozwala na efektywniejsze zarządzanie kodem i lepszą wydajność.

Migracja z (…) na (…): Przejście z (…) na (…) jako system zarządzania bazą danych przynosi zaawansowane funkcje zarządzania danymi, lepszą wydajność i niezawodność, co stanowi znaczący postęp w stosunku do poprzedniego systemu.

Zastosowanie (…): Wykorzystanie (…) w połączeniu z (…) do zarządzania kontenerami aplikacji usprawnia proces wdrażania, skalowania i utrzymania aplikacji, co jest znaczącą zmianą w stosunku do dotychczasowych metod.

Zaawansowane Metody Bezpieczeństwa: Implementacja nowoczesnych rozwiązań związanych z bezpieczeństwem danych i aplikacji, takich jak szyfrowanie, bezpieczne przechowywanie haseł i zaawansowane protokoły uwierzytelniania.

Elastyczne Rozwiązania Chmurowe (...): Wykorzystanie usług (…) umożliwia większą elastyczność w zarządzaniu zasobami, skalowaniu i zapewnieniu niezawodności aplikacji.

(…) za pomocą (…): Automatyzacja i zarządzanie infrastrukturą poprzez kod, co znacznie ułatwia wdrażanie zmian i zarządzanie środowiskami.

(…): Wdrożenie ciągłej integracji i ciągłego wdrażania poprzez narzędzia takie jak (…), co przyspiesza cykl życia rozwoju oprogramowania.

(…), oferujące nowoczesne i efektywne środowisko do tworzenia interaktywnych i szybkich aplikacji webowych.

(…) Rozwój i implementacja elastycznych interfejsów (…), które umożliwiają łatwą integrację z innymi systemami i aplikacjami.

Wprowadzenie tych technologii i narzędzi pozwala Panu na tworzenie bardziej zaawansowanego, skalowalnego i bezpiecznego „Oprogramowania”, które jest w stanie sprostać rosnącym wymaganiom rynku i użytkowników. Dzięki temu Pana „Oprogramowanie” znacząco różni się od dotychczasowych rozwiązań, zarówno pod względem technicznym, jak i funkcjonalnym.

Systematyczność Pana działań w zakresie rozwijania i ulepszania „Oprogramowania”, opisanego we wniosku, polega na kilku kluczowych aspektach:

Regularny Proces Rozwoju i Udoskonalania:

Cykliczne Iteracje: Działania podejmowane są w ramach regularnych iteracji rozwojowych. Każda iteracja obejmuje planowanie, projektowanie, rozwój, testowanie i wdrażanie. To podejście pozwala na ciągłe doskonalenie oprogramowania, reagowanie na zmieniające się potrzeby i wprowadzanie innowacji.

Planowanie i Zarządzanie Zadaniami: korzysta Pan z narzędzi do zarządzania projektami, które pomagają w organizacji pracy, ustalaniu priorytetów i śledzeniu postępu. Umożliwia to efektywne zarządzanie zasobami i czasem.

Stała Analiza i Adaptacja:

Monitorowanie Trendów Rynkowych i Technologicznych: regularnie analizuje Pan zmiany na rynku oraz rozwój technologiczny, aby jego oprogramowanie było zgodne z najnowszymi standardami i oczekiwaniami użytkowników.

Adaptacja i Innowacja: Na podstawie zebranych informacji i analiz dokonuje Pan adaptacji i wprowadza innowacje w swoim oprogramowaniu. Jest to proces ciągły, mający na celu utrzymanie jego aktualności i konkurencyjności.

Zarządzanie Wiedzą i Umiejętnościami:

Utrzymywanie i Rozwijanie Kompetencji: dąży Pan do ciągłego poszerzania swojej wiedzy technicznej i umiejętności poprzez uczestnictwo w szkoleniach, konferencjach branżowych i samokształcenie.

Dokumentacja i Transfer Wiedzy: dokładnie dokumentuje Pan swoje prace i rozwiązania, co pozwala na efektywne zarządzanie wiedzą w ramach projektu oraz ułatwia ewentualne przekazywanie informacji.

Feedback i Iteracja:

Zbieranie Opinii od Użytkowników: regularnie zbiera Pan opinie od użytkowników i klientów, co pozwala mu lepiej zrozumieć ich potrzeby i oczekiwania.

Iteracyjne Ulepszanie: Na podstawie zebranych opinii i analiz wprowadza Pan iteracyjne ulepszenia, co gwarantuje, że oprogramowanie jest zawsze dopasowane do wymagań rynkowych.

Stosowanie Metodologii Agile:

Zwinne Zarządzanie Projektem: stosuje Pan metodykę Agile, która pozwala na elastyczne i efektywne zarządzanie projektem, umożliwiając szybkie dostosowywanie się do zmieniających się okoliczności i wymagań. Podsumowując, systematyczność w Pana działaniach polega na regularnym, metodologicznym i zorientowanym na ciągłe ulepszanie podejściu do rozwoju „Oprogramowania”. Jest to proces ciągłego uczenia się, dostosowywania i innowacji, który pozwala na tworzenie coraz to lepszych rozwiązań, zwiększając zasoby wiedzy i wykorzystując je do tworzenia nowych zastosowań.

Podczas realizacji różnych „Oprogramowań” w poszczególnych latach, głównym źródłem Pana finansowania były dochody generowane z bieżącej działalności. Poniżej przedstawiono cele, które wyznaczał Pan rok po roku w zakresie rozwijanych oprogramowań:

Cele w Zakresie Realizowanych Oprogramowań:

Rok 2019:

Cel: Rozwój modułu do sprzedaży biletów i integracja z systemami płatności online.

Finansowanie: Dochody z bieżącej działalności, wykorzystywane na rozwój i ulepszanie funkcjonalności oprogramowania.

Rok 2020:

Cel: Wprowadzenie modułu księgowo-finansowego i modułu obsługi klienta, ulepszanie interfejsu użytkownika. Finansowanie: Reinwestycja zysków z poprzedniego roku w dalszy rozwój oprogramowania.

Rok 2021:

Cel: Rozbudowa funkcjonalności i skalowalności poprzez wprowadzenie architektury opartej na mikroserwisach i konteneryzacji.

Finansowanie: Kontynuacja reinwestowania dochodów z działalności w rozwój technologiczny.

Rok 2022 - nie jest objęty zakresem wniosku.

Rok 2023:

Cel: Udoskonalenie bezpieczeństwa danych i infrastruktury IT, wdrażanie sztucznej inteligencji do analizy danych użytkowników.

Finansowanie: Ciągłe reinwestowanie zysków z działalności w innowacyjne technologie i bezpieczeństwo oprogramowania.

Metoda Finansowania:

Dochody z Bieżącej Działalności: Głównym źródłem finansowania wszystkich etapów rozwoju i ulepszeń oprogramowania były dochody uzyskiwane z Pana działalności gospodarczej. Strategia ta zapewniała Panu pełną kontrolę nad procesem rozwoju i pozwalała na elastyczne dostosowywanie planów inwestycyjnych do bieżącej sytuacji finansowej.

Podsumowując, Pana cele w zakresie realizowanych „Oprogramowań” koncentrowały się na ciągłym ulepszaniu, innowacyjności oraz dostosowywaniu do zmieniających się potrzeb rynku i klientów. Finansowanie tych działań z dochodów z bieżącej działalności zapewniało stabilność i umożliwiało realizację postawionych celów, jednocześnie utrzymując pełną niezależność w decyzjach rozwojowych.

Jako jednoosobowa działalność gospodarcza, Pana cele i osiągnięcia w poszczególnych latach opierały się na osobistych kompetencjach, zasobach oraz reinwestowaniu dochodów z działalności. Poniżej przedstawiano konkretne cele osiągnięte w każdym z lat oraz zasoby, które wykorzystał Pan do ich realizacji:

Osiągnięcia i Zasoby w Poszczególnych Latach:

Rok 2019:

(…)

Rok 2021:

(…)

Rok 2022 - nie jest objęty zakresem wniosku.

Rok 2023:

(…).

Podsumowując, Pana działania w każdym z tych lat skupiały się na stopniowym budowaniu i rozwijaniu oprogramowania, korzystając z własnych umiejętności, dostępnych zasobów rzeczowych i finansowych pochodzących z działalności. Każdy rok przynosił nowe wyzwania, na które odpowiadał Pan poprzez ciągłe uczenie się, adaptację i inwestowanie w niezbędne narzędzia i technologie.

W ramach prowadzonej działalności jednoosobowej, każdego roku opracowywał Pan harmonogramy rozwoju i ulepszania „Oprogramowania”, które następnie starał się realizować. Poniżej przedstawiono harmonogramy z poszczególnych lat wraz z informacjami, które z nich zostały zrealizowane: Harmonogramy i Ich Realizacja w Poszczególnych Latach:

Rok 2019:

(…).

Rok 2020:

(…)”.

Rok 2021:

(…).

Rok 2022 - nie jest objęty zakresem wniosku.

Rok 2023:

Harmonogram: Wdrożenie zaawansowanych technologii związanych z (…) do analizy danych i zwiększenie bezpieczeństwa danych i infrastruktury IT.

Realizacja: Proces wdrożenia technologii (…) okazał się bardziej czasochłonny niż przewidywano, ale udało się zrealizować większość zaplanowanych celów.

Sposób Opracowywania Harmonogramów:

Planowanie Roczne: Na początku każdego roku ustalał Pan cele i tworzył harmonogram działań, bazując na bieżących potrzebach rynku, moich możliwościach technicznych i finansowych.

Elastyczność w Planowaniu: Ze względu na dynamicznie zmieniające się warunki rynkowe i technologiczne, harmonogramy były elastyczne i mogły ulegać modyfikacjom w trakcie roku.

Samodzielna Realizacja: Jako jednoosobowa działalność, samodzielnie zarządzał Pan realizacją zaplanowanych działań, co czasami wymagało dostosowań w zakresie czasu i zasobów.

Podsumowując, harmonogramy rozwoju „Oprogramowania” były starannie planowane i realizowane zgodnie z Pana możliwościami i zasobami. W większości przypadków udało się Panu osiągnąć zaplanowane cele, chociaż niektóre projekty wymagały dodatkowego czasu i dostosowań.

Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych projektów „Oprogramowania” dysponował Pan zasobami wiedzy, które zdobywał zarówno przez edukację formalną, jak i ciągły samorozwój oraz praktyczne doświadczenie zawodowe. Poniżej przedstawiono szczegóły dotyczące zasobów Pana wiedzy: Edukacja i Szkolenia:

Posiadał Pan solidne podstawy teoretyczne i praktyczne w zakresie informatyki i programowania, zdobyte podczas studiów (tytył mgr inż informatyki) i licznych kursów branżowych.

Regularnie uczestniczył w szkoleniach i warsztatach, aby poszerzać umiejętności, szczególnie w nowych technologiach i metodologiach programistycznych.

Doświadczenie Zawodowe:

Przed rozpoczęciem pracy nad każdym „Oprogramowaniem” posiadał Pan już doświadczenie wynikające z wcześniejszych projektów, w których brał udział. To doświadczenie obejmowało tworzenie aplikacji webowych, pracy z bazami danych oraz implementacji rozwiązań back-end i front-end.

Przez lata pracy zdobył Pan praktyczną wiedzę na temat różnych narzędzi programistycznych, frameworków i języków programowania.

Znajomość Technologii:

Przed rozpoczęciem każdego projektu posiadał Pan gruntowną wiedzę na temat używanych technologii, takich jak PHP, JavaScript, różne systemy zarządzania bazami danych (w tym przejście z (…) na (…) oraz technologie związane z chmurą obliczeniową.

Był również dobrze zaznajomiony z konteneryzacją (…) i orkiestracją kontenerów (…), co miało kluczowe znaczenie dla późniejszych projektów.

Znajomość Trendów Rynkowych i Potrzeb Klientów:

Regularnie śledził Pan aktualne trendy w branży IT i analizował potrzeby rynku, co pozwalało mu na tworzenie rozwiązań odpowiadających współczesnym oczekiwaniom i wyzwaniom.

Zawsze starał się Pan być na bieżąco z najnowszymi praktykami w dziedzinie projektowania (…), co było ważne dla tworzenia intuicyjnych i efektywnych interfejsów użytkownika.

Umiejętności Zarządzania Projektem:

Dysponował Pan również umiejętnościami z zakresu zarządzania projektem, co było istotne w kontekście planowania, organizacji pracy i dostosowywania się do zmieniających się wymagań.

Podsumowując, zasoby wiedzy, którymi dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych „Oprogramowań”, obejmowały szeroki zakres umiejętności technicznych, teoretycznej wiedzy z informatyki, doświadczenia praktycznego, a także umiejętności z zakresu zarządzania projektami. Te zasoby pozwalały Panu na efektywne rozpoczęcie i prowadzenie prac nad każdym nowym projektem oprogramowania.

W ramach swojej działalności, w której tworzy, rozwija i ulepsza Pan „Oprogramowanie”, wykorzystuje i rozwija Pan różnorodne rodzaje wiedzy i umiejętności, a także stosuję innowacyjne technologie. Poniżej przedstawiono szczegółowe informacje:

Rodzaje Wykorzystywanej Wiedzy i Umiejętności:

Programowanie i Rozwój Oprogramowania:

• Języki programowania: Głównie (…)

Architektura Systemów i Inżynieria Oprogramowania:

• Projektowanie architektury (…)
• Rozumienie i stosowanie najlepszych praktyk w zakresie bezpieczeństwa danych i aplikacji.

Zarządzanie Bazami Danych:

• Przejście z (…) na (…), co wymagało rozszerzenia wiedzy na temat zaawansowanych funkcji i optymalizacji w systemach baz danych.

Technologie Chmurowe:

• Wykorzystanie (…)) do skalowalnego hostingu i zarządzania aplikacjami.

Zarządzanie Projektami i (…):

• Używanie metodyk (…) do efektywnego planowania, organizacji pracy i zarządzania projektem.
• (…):
• Implementacja procesów (…) za pomocą narzędzi takich jak (…) do automatyzacji testów i wdrażania zmian.

Innowacyjne Technologie i Ich Zastosowanie:

• (…): Umożliwiają efektywną skalowalność i elastyczność w zarządzaniu aplikacjami, co jest kluczowe dla nowoczesnych, chmurowych rozwiązań.
• (…): Jako zaawansowany system zarządzania bazą danych, oferuje wyższą wydajność i lepsze funkcje zarządzania dużymi zestawami danych.
• (…): Pozwala na tworzenie bardziej dynamicznych i interaktywnych interfejsów użytkownika, co wyróżnia moje oprogramowanie pod względem (…).
• (…): Wykorzystanie usług chmurowych (…) zapewnia wysoką dostępność, bezpieczeństwo i skalowalność aplikacji.

Nowe Zastosowania i Usprawnienia:

• Zwiększona Skalowalność i Elastyczność: Architektura oparta na mikroserwisach i konteneryzacji umożliwia efektywną obsługę większej liczby użytkowników i łatwe skalowanie.
• Ulepszony Interfejs Użytkownika: Zastosowanie (…) i nowoczesnych praktyk (…) sprawia, że tworzone oprogramowania są bardziej intuicyjne i przyjazne dla użytkownika.
• Bezpieczeństwo i Niezawodność: Zaawansowane technologie i praktyki bezpieczeństwa danych zwiększają ochronę informacji i stabilność działania aplikacji.

Podsumowując, w ramach działalności nieustannie wykorzystuje i rozwija Pan umiejętności programistyczne, bazodanowe, projektowe oraz zarządcze. Stosuje Pan innowacyjne technologie, które nie tylko wyróżniają Pana oprogramowanie na rynku, ale również przyczyniają się do jego lepszej funkcjonalności, bezpieczeństwa i użyteczności.

Moduł (…) do Zarządzania Zakupionymi Biletami - umożliwia użytkownikom samodzielne zarządzanie ich zakupionymi biletami, w tym zwrot lub wymianę.

Zastosowanie zaawansowanych interfejsów użytkownika i logicznych algorytmów zapewnia intuicyjną i efektywną obsługę.

Integracja z systemami płatności i bazami danych dla zapewnienia spójności i bezpieczeństwa transakcji.

Moduł do Tworzenia Voucherów - umożliwia generowanie voucherów upominkowych, które mogą być wykorzystywane jako prezenty. Zapewnia elastyczność w tworzeniu ofert i promocji, co jest atrakcyjne dla użytkowników końcowych.

W ramach Pana działalności skupionej na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania, dotychczas oferował Pan przede wszystkim produkty i usługi związane z oprogramowaniem webowym. Poniżej przedstawiono szczegółowy przegląd oferowanych przez Pana produktów, usług i procesów:

Produkty i Usługi:

• Oprogramowanie Webowe:
• Rozwój i utrzymanie złożonych aplikacji webowych dostosowanych do specyficznych potrzeb klientów, w tym platform e-commerce, systemów zarządzania treścią (…) oraz aplikacji biznesowych.
• Tworzenie responsywnych i interaktywnych interfejsów użytkownika, wykorzystujących najnowsze technologie frontendowe, takie jak (…).
• Moduły Funkcjonalne:
• Opracowywanie specjalistycznych modułów funkcjonalnych, takich jak systemy rezerwacji biletów, moduły obsługi klienta, moduły płatności online, moduły selfcare do zarządzania zakupionymi biletami, czy moduły do tworzenia i zarządzania voucherami.

Integracja Systemów:

• Integracja aplikacji z różnymi zewnętrznymi systemami i usługami, w tym systemami płatności, narzędziami analitycznymi i platformami e-commerce.
• Optymalizacja i Ulepszenia:
• Stale ulepszanie istniejących aplikacji pod kątem wydajności, bezpieczeństwa i funkcjonalności, w tym przenoszenie baz danych z (…) na (…) oraz wdrażanie architektury mikroserwisów.

Usługi Doradcze i Konsultingowe:

• Oferowanie konsultacji i ekspertyz w zakresie najlepszych praktyk w tworzeniu oprogramowania, zarządzania projektami IT oraz wyboru odpowiednich technologii.

Procesy:

Proces Rozwoju Oprogramowania:

• Zastosowanie zwinnych metodologii, takich jak (…), w procesie projektowania i rozwoju, co umożliwia elastyczne i efektywne zarządzanie projektami.
• Stosowanie praktyk (…) dla szybkiego i efektywnego wdrażania zmian.

Zarządzanie Projektami:

• Efektywne planowanie, organizacja pracy, zarządzanie zadaniami i zasobami, a także monitoring postępów, wykorzystując narzędzia zarządzania projektami.

Podsumowując, Pana działalność koncentruje się na dostarczaniu kompleksowych i spersonalizowanych rozwiązań w zakresie oprogramowania webowego. Oferuje Pan zarówno rozwój dedykowanych aplikacji, jak i integrację z istniejącymi systemami, stale dążąc do ulepszania oferowanych produktów i usług, aby spełniać rosnące wymagania rynku i potrzeby klientów.

Produkty, usługi i procesy, które oferował Pan w ramach swojej działalności skoncentrowanej na oprogramowaniu webowym, opierały się na solidnych fundamentach wiedzowych, technicznych, technologicznych oraz programistycznych.

Podstawy informatyki, w tym algorytmy, struktury danych, teoria baz danych, która jest kluczowa dla efektywnego projektowania i implementacji systemów informatycznych.

Zrozumienie zasad projektowania oprogramowania i architektury systemów, co pozwala na tworzenie skalowalnych i wydajnych aplikacji.

Stosowanie zwinnych metod zarządzania projektami, które pozwalają na elastyczne dostosowanie się do zmieniających się wymagań i szybkie wdrażanie zmian.

Używanie zaawansowanych środowisk programistycznych (…), systemów kontroli wersji (np. …), narzędzi do zarządzania bazami danych i innych narzędzi wspierających rozwój oprogramowania.

Podsumowując, Pana produkty, usługi i procesy opierały się na głębokiej wiedzy teoretycznej i praktycznej w dziedzinie informatyki i programowania. Wykorzystywał Pan najnowsze technologie i praktyki programistyczne, aby tworzyć zaawansowane rozwiązania webowe, które są nie tylko funkcjonalne i wydajne, ale także bezpieczne i elastyczne, dostosowane do zmieniających się potrzeb rynkowych i oczekiwań klientów. 

W ramach prowadzonej działalności, jako twórca oprogramowania, każdego roku wyznacza Pan sobie konkretne cele i planuje działania, które mają na celu rozwój i ulepszenie moich produktów oraz usług. Oto główne cele i plany wyznaczone przez Pana:

Zaplanowane Cele:

Rozwój Technologiczny i Innowacyjność:

Cel: Wdrażanie najnowszych technologii i praktyk programistycznych, aby moje oprogramowanie było na czele innowacji technologicznych.

Plan: Stałe doskonalenie umiejętności i wiedzy technicznej, uczestnictwo w szkoleniach branżowych oraz eksperymentowanie z nowymi narzędziami i technologiami.

Rozbudowa Funkcjonalności Oprogramowania:

Cel: Tworzenie dodatkowych modułów i funkcji, które zwiększą wartość i użyteczność mojego oprogramowania dla użytkowników.

Plan: Analiza potrzeb i trendów rynkowych, a następnie projektowanie i implementacja nowych funkcjonalności.

Zwiększenie Skalowalności i Wydajności:

Cel: Udoskonalenie architektury oprogramowania, aby mogło ono obsługiwać większą liczbę użytkowników i większe zbiory danych bez utraty wydajności.

Plan: Implementacja architektury mikroserwisów i konteneryzacji, optymalizacja baz danych.

Poprawa Doświadczenia Użytkownika:

Cel: Tworzenie bardziej intuicyjnych i responsywnych interfejsów użytkownika.

Plan: Stosowanie nowoczesnych technik (…), przeprowadzanie testów użyteczności i zbieranie opinii od użytkowników.

Ekspansja na Nowe Rynki i Sektory:

Cel: Dostosowanie mojego oprogramowania do różnych branż i rynków.

Plan: Badanie nowych sektorów, dostosowywanie oprogramowania do specyficznych wymagań branżowych.

Zwiększenie Bezpieczeństwa:

Cel: Zapewnienie, że moje oprogramowanie jest bezpieczne i chroni dane użytkowników.

Plan: Regularne aktualizacje bezpieczeństwa, przeprowadzanie audytów bezpieczeństwa, stosowanie najlepszych praktyk w zakresie zabezpieczeń.

Zrównoważony Rozwój i Odpowiedzialność Społeczna:

Cel: Tworzenie oprogramowania w sposób zrównoważony i etyczny.

Plan: Minimalizacja wpływu na środowisko, zapewnienie, że oprogramowanie jest dostępne i użyteczne dla różnych grup społecznych.

Pana plany i cele koncentrują się na ciągłym ulepszaniu i rozszerzaniu oferty oprogramowania, przy jednoczesnym zachowaniu najwyższych standardów jakości, bezpieczeństwa i odpowiedzialności społecznej. Dąży Pan do bycia innowatorem w branży, stale dostosowując się do zmieniających się potrzeb rynku i moich klientów.

Realizacja zaplanowanych przedsięwzięć w Pana działalności gospodarczej jako twórcy oprogramowania odbywa się poprzez starannie zaplanowany i wykonany proces, który obejmuje następujące kroki i metody:

Na początku każdego projektu lub cyklu rozwojowego dokładnie definiuje Pan cele, które chce Pan osiągnąć, w oparciu o potrzeby rynku, możliwości technologiczne i przede wszystkim cele biznesowe klienta.

Przeprowadza Pan analizę rynku, aby zrozumieć aktualne trendy, potrzeby użytkowników i wymagania techniczne, które powinny być spełnione przez nowe lub ulepszone oprogramowanie.

Wykorzystując zgromadzoną wiedzę i narzędzia, przechodzi Pan do fazy projektowania i tworzenia oprogramowania, stosując metodyki (…), które pozwalają na elastyczność i szybkie dostosowywanie się do zmian.

Implementuje Pan innowacyjne technologie i rozwiązania, takie jak konteneryzacja (…), zaawansowane systemy zarządzania bazami danych (…) i nowoczesne (…).

Regularnie przeprowadza Pan testy oprogramowania, w tym testy jednostkowe, integracyjne i testy użyteczności, aby upewnić się, że spełnia ono wszystkie wymagania i jest wolne od błędów.

Po zakończeniu fazy rozwoju i testowania, wdraża Pan oprogramowanie, używając procesów (…), co zapewnia płynne i szybkie wdrożenie zmian.

W oparciu o zebrane informacje, nieustannie iteruje i ulepsza Pan oprogramowanie, co pozwala mu na szybkie reagowanie na zmieniające się potrzeby i oczekiwania rynku.

Efektem Pana działań w ramach opisanego projektu tworzenia i rozwijania oprogramowania jest powstanie nowych, innowacyjnych zastosowań i funkcjonalności, które znacząco wyróżniają Pana produkty na rynku. Oto przykłady kluczowych nowych zastosowań, które zostały zrealizowane: Moduł (…) do Zarządzania Zakupionymi Biletami:

• Umożliwia użytkownikom zarządzanie ich zakupionymi biletami, w tym funkcje takie jak zwrot biletów, wymiana biletów, czy zarządzanie rezerwacjami.
• Wprowadza nowy poziom interaktywności i samodzielności dla użytkowników, znacząco podnosząc satysfakcję klientów i efektywność obsługi.
• Moduł do Tworzenia i Zarządzania Voucherami:
• Umożliwia generowanie spersonalizowanych voucherów lub kuponów upominkowych, które mogą być wykorzystywane w celach promocyjnych lub jako prezenty.
• Zwiększa możliwości marketingowe i sprzedażowe, otwierając nowe kanały dystrybucji i angażując większą liczbę użytkowników.
• Optymalizacja i Ulepszenia Interfejsu Użytkownika:
• Wprowadzenie nowoczesnych technik (…), co uczyniło interfejsy użytkownika bardziej intuicyjnymi, responsywnymi i przyjemnymi w użyciu.
• Zwiększenie dostępności i użyteczności oprogramowania dla różnych grup użytkowników.
• Integracja z Zaawansowanymi Systemami Analitycznymi:
• Wprowadzenie funkcjonalności analizy danych, co umożliwia lepsze zrozumienie zachowań użytkowników i optymalizację oprogramowania.
• Zwiększenie możliwości personalizacji oferty oraz efektywniejsze zarządzanie strategiami marketingowymi. Bezpieczeństwo i Skalowalność:
• Zastosowanie nowoczesnych technologii i praktyk bezpieczeństwa danych, co znacznie poprawiło ochronę danych użytkowników.
• Implementacja architektury mikroserwisów i konteneryzacji, co zapewniło lepszą skalowalność i wydajność oprogramowania.

Podsumowując, efektem realizacji projektu są nowe, innowacyjne zastosowania i usprawnienia, które nie tylko zwiększają wartość i atrakcyjność Pana oprogramowania, ale także odpowiadają na specyficzne potrzeby i wyzwania rynku. Poprzez ciągły rozwój i innowacje, moje oprogramowanie stale ewoluuje, oferując użytkownikom zaawansowane narzędzia i rozwiązania, które są na czele obecnych trendów technologicznych.

Efekty Pana pracy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny, nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów.

Efektami Pana prac zawsze, tj. zarówno w przypadku tworzenia, rozwijania, jak i ulepszania, są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu majątkowe prawa autorskie do tego „Oprogramowania”.

Jest właścicielem lub współwłaścicielem oprogramowania, które rozwija/ulepsza.

Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania.

W wyniku podjętych przez Pana czynności powstaje odrębny od tego oprogramowania utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego), podlegający ochronie zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w stosunku do którego przenosi Pan na Spółkę całość majątkowych praw autorskich (za co otrzymuje wynagrodzenie zgodnie z zawartą umową).

W wyniku rozwijania/ulepszania „Oprogramowania” przez Pana, powstało nowe prawo własności intelektualnej.

Ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Spółka).

Usługi świadczone przez Pana zgodnie z zawartą umową, nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez Spółkę.

Wykonując te usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Wynagrodzenie płatne jest za świadczone na rzecz Spółki usługi, w tym za przeniesienie praw autorskich do utworów.

Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac na Spółkę ze względu na odpowiednie zapisy umowne. Faktura obejmuje wyłącznie świadczoną na rzecz Spółki usługę, w której zawarta została cena za kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Prowadzi Pan ewidencję (zestawienie) pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia i rozwijania konkretnego „Oprogramowania” poprzez comiesięczne wskazanie informacji na temat wykonanych zadań w danym miesiącu i wykonanych prac pozwalającą na wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia autorskich praw majątkowych do konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Zgodnie z postanowieniami umowy Spółka nabywa od Pana autorskie prawa do utworu bądź jego części z chwilą ustalenia (powstania). Nabycie autorskich praw majątkowych obejmuje wszystkie pola eksploatacji wyraźnie wskazane w umowie. Przenosi Pan na Spółkę wyłączne prawo do wykonywania zależnych autorskich praw majątkowych do rezultatów usług. Wynagrodzenie z tytułu przeniesienia na Spółkę autorskich praw majątkowych do utworów jest skalkulowane w stawce wynagrodzenia za wykonanie usług. Przeniesienie praw potwierdza wystawiona przez Pana na rzecz Spółki faktura oraz stosowne ewidencje prowadzone przez Pana.

Wniosek dotyczy zakupu sprzętu komputerowego w postaci laptopa. Poniósł Pan ten koszt na przełomie 2019-2021 roku.

Wniosek dotyczy zakupu smartfona. Poniósł Pan ten koszt na przełomie 2019-2021 roku.

Wniosek dotyczy zakupu licencji za programy komputerowe w postaci programów udostępnianych jako SAAS (dostęp odbywa się poprzez wykupienie stosownego abonamentu). Poniósł Pan te koszty na przełomie 2019-2021 roku oraz w 2023 roku.

Bez poniesienia wydatków związanych z kosztami zakupu sprzętu komputerowego, kosztami zakupu urządzeń telekomunikacyjnych wykorzystywanych do rozwoju i testowania Oprogramowania oraz kosztami zakupu licencji nie miałby Pan możliwości wytworzenia, rozwoju, ulepszenia, modyfikowania Oprogramowania. Bez powyższych kosztów nie mógłby prowadzić Pan jakichkolwiek prac rozwojowych związanych z wytworzeniem oprogramowania komputerowego - kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z trzeciego pytania do działań, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe w oparciu o prowadzoną ewidencję, na podstawie której jest w stanie przyporządkować konkretną wartość wydatków do wytworzenia, ulepszenia lub rozwoju konkretnego oprogramowania lub jego części. Nie zawsze zalicza Pan wskaźnik nexus do wszystkich wydatków, jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego”. Nie stosuje Pan innej zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus.

Prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

Zleceniodawca, o którym mowa we wniosku, jest podmiotem polskim.

Klasyfikuje Pan uzyskiwany dochód na podstawie art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytania

1.Czy zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym można uznać, że tworzenie przez Pana Oprogramowania opisanego we wniosku w sposób opisany tamże wyczerpuje definicje działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy odpłatne przeniesienie przez Pana prawa autorskiego do programu komputerowego w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych., a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dla opodatkowania którego zastosowanie może znaleźć 5% stawka podatku PIT?

3.Czy na potrzeby wyznaczenia wskaźnika Nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, do kosztów działalności badawczo - rozwojowej związanej z wytwarzaniem Oprogramowania, w kategorii „a” Przedsiębiorca może zaliczyć wydatki, które zostały faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez niego dział związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej tj.

• koszty zakupu sprzętu komputerowego
• koszty zakupu urządzeń telekomunikacyjnych wykorzystywanych do rozwoju i testowania Oprogramowania
• koszty zakupu licencji na programy komputerowe?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym można uznać, że tworzenie przez Pana Oprogramowania opisanego we wniosku w sposób opisany tamże wyczerpuje definicje działalności badawczo- rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 2

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego przez Pana w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 u.p.d.o.f., a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dla opodatkowania którego zastosowanie może znaleźć 5% stawka podatku PIT.

Ad. 3

Na potrzeby wyznaczenia wskaźnika Nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, do kosztów działalności badawczo - rozwojowej związanej z wytwarzaniem Oprogramowania, w kategorii „a” Przedsiębiorca może zaliczyć wydatki, które zostały faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej tj.

• koszty zakupu sprzętu komputerowego
• koszty zakupu urządzeń telekomunikacyjnych wykorzystywanych do rozwoju i testowania Oprogramowania
• koszty zakupu licencji na programy komputerowe.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym należy uznać, że tworzenie przez Pana Oprogramowania opisanego we wniosku w sposób opisany tamże wyczerpuje definicje działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwalifikowane IP to prawo własności intelektualnej, które zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Oprogramowanie jako program komputerowy

Zgodnie z art. 30ca ust 1-2 Ustawy o PIT podatek od osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności Intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Kwalifikowanymi prawami własności Intelektualnej są: autorskie prawo do programu komputerowego -podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Podstawową przesłanką warunkującą możliwość korzystania z mechanizmu IP BOX jest wytwarzanie, rozwijanie lub ulepszanie w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej przedmiotu ochrony kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (wymienione w art. 30ca ust. 2 pkt 1-8 Ustawy o PIT).

Ustawa o PIT w art. 30ca ust 2 pkt 8 jako jedno z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, z których dochód może podlegać opodatkowaniu stawką 5 %, wymienia autorskie prawo do programu komputerowego. Na gruncie przepisów podatkowych, w tym przepisów o IP BOX, brak Jest definicji programu komputerowego. Tym samym niezbędnym jest ustalenie zakresu przedmiotowego regulacji w oparciu o inne przepisy powszechnie obowiązującego prawa polskiego.

Zgodnie z art. 1 ust. 1, ust. 2 pkt 1 Ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tj. Dz.U. z 2019 r., poz. 1231, dalej: „Ustawa o prawie autorskim”) przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory: (i) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

Szczególne postanowienia dotyczące praw autorskich do programu komputerowego zawierają art. 74 ust. 1 i nast. ustawy o prawie autorskim) gdzie wskazano, iż programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej. Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Pana zdaniem nie ma regulacji prawnej na gruncie prawa podatkowego lub prawa autorskiego, która wprost definiuje program komputerowy. W Pana ocenie, należy, wobec tego posłużyć się definicjami programu komputerowego, które są sformułowane w źródłach innych niż przepisy prawa lub do przepisów, które nawiązują do zakresów gry komputerowej i oprogramowania (programu komputerowego).

Zgodnie z powszechnie przyjętą definicją (źródło: https://pl.wikipedia.org/wiki/Program_komputerowy) program komputerowy jest to (...) sekwencja symboli opisująca realizowanie obliczeń zgodnie z pewnymi regułami zwanymi językiem programowania (...). Programy komputerowe można zaklasyfikować według ich zastosowań. Wyróżnia się zatem Oprogramowanie użytkowe, systemy operacyjne, programy narzędziowe, gry wideo, kompilatory i inne. (...). Program można podzielić na dwie części (obszary): (i) część zawierająca kod - składającą się z rozkazów sterujących działaniem procesora; (ii) część zawierająca dane - składającą się z danych wykorzystywanych i przetwarzanych przez program, np. adresów pamięci, stałych liczbowych, komunikatów tekstowych, danych graficznych itp. (...).

W oparciu o tę definicję należy przyjąć, że Oprogramowanie jako całość, tj. kod programistyczny i źródłowy, interfejs użytkownika, warstwa dźwiękowa i warstwa graficzna, stanowi jednolity program komputerowy.

W Pana ocenie, przepisy o statystyce publicznej również wskazują na rozumienie, zgodnie z którym Oprogramowanie należałoby klasyfikować w całości jako programy komputerowe, które w rezultacie podlegają w całości ochronie autorskiego prawa do programu komputerowego, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 Ustawy oPIT.

Należy w tym miejscu odwołać się do systematyki klasyfikacji działalności gospodarczej przedstawionej w Rozporządzeniu PKD, Załącznik Polska Klasyfikacja Działalności (PKD) Część II - Schemat klasyfikacji („Załącznik Schemat klasyfikacji”). Klasyfikuje Pan swoją działalność gospodarczą w podklasie 62.01 .Z. Zgodnie z treścią objaśnień do podklasy 62.01.Z PKD:

Podklasa ta obejmuje pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników. Podklasa ta obejmuje analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

• rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,
• pisanie programów na zlecenie użytkownika,
• projektowanie stron internetowych.

Biorąc pod uwagę konstrukcję programu komputerowego, która składa się w zasadniczej części z kodu źródłowego, i warstwy graficznej, istotne jest również podejście zaprezentowane w Objaśnieniach Ministerstwa Finansów dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP B0X z dnia 15 lipca 2019 roku [zwanych dalej Objaśnieniami IP BOX], gdzie wskazuje się, że w związku z celem IP BOX w katalogu kwalifikowanych IP może znaleźć się Oprogramowanie (program komputerowy) jako całość i należy odrzucić teoretyczny podział na część kodu źródłowego i wynikowego oraz część algorytmu, interfejsu lub interfejsu użytkownika.

Zgodnie z Objaśnieniami IP BOX (pkt. 73 i nast.), w przepisach o prawie autorskim brak jest definicji programu komputerowego, natomiast w literaturze przyjmuje się różne, niezwykle kazuistyczne podejścia, które implikują niejako rozbijanie programu komputerowego na część chronioną prawem (formę (ekspresji) utworu) i niechronioną (treść/idea) prawem autorskim. W literaturze podaje się też, że ochronie podlega kombinacja komend adresowanych do komputera w formie kodu źródłowego i kodu wynikowego.

Ochronie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie będą natomiast podlegać takie elementy programu komputerowego jak algorytm, interfejs czy interfejs użytkownika.

Niemniej jednak, w świetle celu preferencji IP BOX oraz jej normatywnego kontekstu, usytuowanego w szczególności w Raporcie OECD BEPS Plan Działania nr 5, a także uwarunkowań systemu prawa podatkowego w Polsce, powyższe, skrajnie kazuistyczne i skomplikowane podejście przedstawiane w literaturze przedmiotu prawa autorskiego należy odrzucić. Otóż w celu poprawnego zastosowania preferencji IP BOX wobec autorskiego prawa do programu komputerowego należy nadać mu znaczenie funkcjonalne i celowościowe w zgodzie z międzynarodowym kontekstem przepisów o IP BOX, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania nr 5. Zgodnie z akapitem 34 tego Raportu, copyrighted software, czyli nie tylko program komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej Oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP, jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu.

W Pana ocenie, w kontekście powyższej interpretacji Ministerstwa Finansów należy przyjąć, że Oprogramowanie tworzone przez Pana powinno, jako nierozerwalna, funkcjonalna całość być traktowane jak programy komputerowe. Każda warstwa Oprogramowania - kod źródłowy, zespół instrukcji, warstwa graficzna oraz interfejs użytkownika - w kontekście gospodarczym i uzyskiwanych dochodów jako całość stanowią aktywa, z których uzyskuje Pan przychody.

W szczególności, co warte podkreślenia, w sensie czysto handlowym (biznesowym) znaczenie dla uzyskiwanych przychodów ma każda warstwa Oprogramowania. Uzyskuje Pan przychody z Oprogramowania jako funkcjonalnej całości. Ponadto, w Pana ocenie, tworzone przez Pana Oprogramowanie zawierające Funkcje Dodatkowe, z których uzyskuje Pan przychody należy traktować jako jedną całość w kontekście klasyfikowania jako programu komputerowego podlegającego ochronie autorskiego prawa do programu komputerowego.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 Ustawy o PIT, zgodnie z którą przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 5a pkt 38 ww. ustawy wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo „systematycznie" odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od Istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.

Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany I uporządkowany. Nie ma również wymogu ciągłego lub długotrwałego prowadzenia działalności przez podatnika, by uznać daną działalność za działalność spełniającą kryterium systematyczności, albo też by podatnik musiał planować tego rodzaju działalność na przyszłość. Podobnie, nie ma wymogu, aby podatnik otworzył działalność na przykład na okres trzech miesięcy lub nawet jednego miesiąca lub jednego tygodnia lub jednego dnia w celu przeprowadzenia określonego projektu badawczo-rozwojowego, jeżeli takie działania są uzasadnione charakterem i planowanym rezultatem działalności badawczo-rozwojowej. W każdym z powyższych przypadków zostanie bowiem spełnione kryterium systematyczności działalności prowadzonej przez podatnika. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania naukowe (zdefiniowane w art. 5a pkt 39 Ustawy o PIT) oraz (li) prace rozwojowe (o których mowa w art 5a pkt 40 ww. ustawy).

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie zawarte w art. 5a pkt 40 Ustawy o PIT, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących usług oraz innych operacji w toku z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Jest Pan programistą, który w ramach prowadzonej działalności tworzy oraz modyfikuje Oprogramowanie komputerowe przy użyciu innowacyjnych technologii, świadcząc usługi na rzecz Spółki, na podstawie zawartych Umów, wytworzył Pan od podstaw nowe, oryginalne Oprogramowanie, które następnie konsekwentnie rozwijał. Dzięki wykonanej przez Pana pracy i zastosowaniu nieszablonowych, kreatywnych rozwiązań Oprogramowanie odpowiada potrzebom biznesowym klienta i daje możliwość szerokiego zastosowania.

Stawiane przez Pana wyzwania mają charakter niepowtarzalny i unikalny. Wymagają od Pana dogłębnego zbadania danych zagadnień, zaprojektowania nowego i oryginalnego rozwiązania, a na końcu zaimplementowania go w sposób całkowicie przez niego zdefiniowany, zgodnie ze sztuką I zdobytą wiedzą. Tego typu podejście każdorazowo wpływa na zwiększanie zasobów wiedzy oraz pozwala na wykorzystanie jej do tworzenia coraz to nowszych i bardziej rozbudowanych rozwiązań, które nie są ogólnodostępne w gospodarce lub znacznie różnią się od już istniejących. Proces pogłębiania tej wiedzy przekłada się na projektowanie i opracowywanie coraz to nowszych i niepowtarzalnych rozwiązań komercyjnych, zgodnych z potrzebami klientów na drodze twórczej. Każdorazowo w ramach zawartych umów wytwarzane są autorskie i Innowacyjne rozwiązania dostosowane do potrzeb klienta, które opracowane zostają od podstaw lub - jeśli klient ma taką potrzebę - rozwijane i ulepszane zostają istniejące programy informatyczne. Nie zmienia to faktu, że każde z tych podejść wymaga zaprojektowania i opracowania nowego i innowacyjnego rozwiązania, które bazuje na systematycznie pogłębianej i poszerzanej wiedzy. Wszelkie opracowane i wytworzone dzieła są autorskimi i unikalnymi rozwiązaniami. Aby sprostać tym wymaganiom, niezbędnym elementem jest ciągłe i systematyczne poszerzanie oraz pogłębianie wiedzy z zakresu nowych technologii, ich wykorzystywania oraz dostosowywania w unikalny sposób do potrzeb klienta.

Tworzenie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej. Prowadzona przez Pana działalność badawczo-rozwojowa spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.), w szczególności jest to działalność o charakterze twórczym obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), a jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W świetle powyższego nie ulega wątpliwości, że tworzenie przez Pana Oprogramowania opisanego we wniosku w sposób opisany tamże wyczerpuje definicje działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zwraca Pan jednocześnie uwagę, iż zgodnie z Wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego siedziba w Bydgoszczy z dnia 16 lutego 2021 r. I SA/Bd 31/21 Wnioskodawca ma prawo zadać pytanie, czy prowadzona przez niego działalność może zostać uznana za badawczo-rozwojową oraz może oczekiwać wydania w tym zakresie interpretacji indywidualnej. Skoro bowiem Ustawodawca posłużył się w treści art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęciem "działalności badawczo-rozwojowej", zaś na gruncie wskazanego aktu, tj. w art. 5a pkt 38 oraz związanych z nim punktów 39 i 40, odwołuje się do jej rozumienia w kontekście ustawy pozapodatkowej, to oczywistym jest, że organ jest uprawniony do interpretowania charakteru prowadzonej działalności odnosząc się do tej ustawy. Prawo organu do wezwania o uzupełnienie stanu faktycznego nie oznacza możliwości wymagania od podatnika ubiegającego się o interpretację, aby to on sam rozstrzygnął w takiej formie wątpliwości interpretacyjne związane z pojęciem zawartym w przepisach prawa podatkowego.

Spółkami, na podstawie których zobowiązuje się do wykonania i dostarczenia Oprogramowania, spełniającego wytyczne Spółki. Wykonanie Umów polega na zaprojektowaniu, opracowaniu i wdrożeniu oprogramowania, przy wykorzystaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności. Wytworzone w celu wykonania Umów Oprogramowanie stanowi przejaw Pana działalności twórczej o indywidualnym charakterze.

Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

• z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
• ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
• z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
• z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na podstawie zawartych ze Spółkami Umów wykonuje Pan usługi badawczo-rozwojowe na rzecz Spółki. W ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej dostarcza Pan Spółce wystawiane faktury VAT na podstawie wykonanych usług badawczo rozwojowych. Wraz z przekazywaniem Spółce wytworzonego i rozwiniętego oprogramowania dokonuje Pan również przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworu powstałego w wyniku wykonywania Umów. Dokonuje Pan również przeniesienia na Spółki wszystkich praw zależnych i pokrewnych, bez ograniczeń czasowych i terytorialnych. Sprzedaż wskazanych we wniosku praw nastąpiła i będzie następować w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Dochodem Pana z tytułu KPWI są dochody osiągnięte przez Pana z tytułu KPWI uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy więc stwierdzić, że uzyskany przez Pana dochód z tytułu wytworzonego autorskiego oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 Ustawy o PIT. To oznacza, że będzie Pan mógł zastosować stawkę 5% podatku do dochodu uzyskiwanego ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, którego efektem jest program komputerowy.

W związku z powyższym nie ulega wątpliwości, że dochód Pana pochodzący ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej będzie stanowił dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt. 2 ustawy o PIT, dla opodatkowania którego zastosowanie może znaleźć 5% stawka podatku PIT.

Pana zdaniem, na potrzeby wyznaczenia wskaźnika Nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, koszty działalności badawczo - rozwojowej (też jako działalność B + R) związanej z wytwarzaniem Oprogramowania, w wymienionych rodzajach należy zaliczyć do następującego rodzaju kategorii wymienionych w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Kategoria „a” obejmuje wydatki faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1,3-5 ustawy o PIT: podatek od osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b)x1,3/a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

(a) prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

(b) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3,

(c) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4,

(d) nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W celu korzystania z mechanizmu IP BOX konieczne jest wyznaczenie tzw. kwalifikowanego dochodu z KPWI. Kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa ustalany jest jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i tzw. wskaźnika Nexus (przedstawionego powyżej), którego wartość nie może być wyższa niż „1”.

W celu wyznaczenia wskaźnika Nexus niezbędne jest określenie kosztów działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Koszty w rodzajach wskazanych w literach a-d przepisu art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, kwalifikują się do uwzględnienia w kalkulacji tego wskaźnika. Pozostałe rodzaje kosztów, w tym koszty niezwiązane bezpośrednio z KPWI nie mogą być zaliczone do kalkulacji wskaźnika.

Jednocześnie, te rodzaje kosztów uzyskania przychodu, które ponoszone są w celu zarówno prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej związanej z KPWI, jak i pozostałej działalności gospodarczej winny być przez podatnika rozliczone proporcjonalnie do stopnia ich wykorzystania w prowadzeniu poszczególnych rodzajów działalności gospodarczej (tj. związanej z wytworzeniem KPWI lub innej). Przykładem takich kosztów mogą być wydatki związane z dostępem do sieci Internet lub wydatki na sprzęt elektroniczny.

Prowadzi Pan działalność badawczo - rozwojową związaną z wytwarzaniem Oprogramowania polegającą na projektowaniu oraz tworzeniu autorskich programów informatycznych. W tym celu ponosi bezpośrednio związane z taką działalnością koszty. Procesowi, którego efektem jest Oprogramowanie, towarzyszą pewne, niewielkie, koszty.

Wytworzone Oprogramowanie bazuje na Pana doświadczeniu i kompetencjach. W związku z tym, że Oprogramowanie stanowi program komputerowy, do jego realizacji potrzebne są ograniczone zasoby materialne. Znaczna większość pracy intelektualnej odbywa się w Pana umyśle, który zapisuje przy pomocy odpowiedniego języka programowania swój tok myślowy. W świetle powyższego również i ewentualne koszty bezpośrednio związane z wytworzeniem Oprogramowania będą miały dość wąski zakres.

W związku z powyższym, należy podkreślić, że Pana zdaniem na potrzeby wyznaczenia wskaźnika Nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów działalności badawczo-rozwojowej związanej z wytwarzaniem Oprogramowania w kategorii „a” można zaliczyć wydatki wymienione enumeratywnie w pytaniu nr 3.

Odnośnie pojęcia poszczególnych kosztów oraz przesłanek świadczących o bezpośrednim powiązaniu ww. kosztów z KPWI, wskazuje Pan co następuje:

Pod pojęciem poniesienia kosztów na „zakup sprzętu komputerowego” należy rozumieć: koszty związane z zakupem komputerów stacjonarnych i przenośnych. Wydatki te nie są związane wyłącznie z działalnością badawczo-rozwojową prowadzoną przez Pana.

Koszty zakupu sprzętu komputerowego

Oprogramowanie wytwarzane jest przy pomocy komputera, zapisywane w jego pamięci i bez wykorzystania tego rodzaju sprzętu niemożliwe byłoby w ogóle jego zapisanie i odtworzenie. Sprzęt ten nie stanowi środków trwałych.

Pod pojęciem kosztów na „zakup urządzeń telekomunikacyjnych wykorzystywanych do rozwoju i testowania oprogramowania” należy rozumieć koszty związane z zakupem urządzeń elektrycznych lub elektronicznych przeznaczonych do zapewniania telekomunikacji m.in. koszty zakupu telefonu komórkowego. Wydatki te nie są wyłącznie związane z działalnością badawczo-rozwojową prowadzoną przez Pana.

Koszty zakupu urządzeń telekomunikacyjnych wykorzystywanych do rozwoju i testowania Oprogramowania Oprogramowanie może być wykorzystywane zarówno z poziomu urządzenia stacjonarnego, jak i mobilnego takiego jak smartfon, czy tablet. Wobec powyższego musi Pan mieć możliwość weryfikacji jego jakości, poprawności działania i ogólnego doświadczenia użytkownika nie tylko za pomocą komputera stacjonarnego, lecz również przy wykorzystaniu urządzeń mobilnych. Tym dla rozwoju Oprogramowania niezbędny jest również zakup urządzeń telekomunikacyjnych wykorzystywanych do jego rozwoju i testowania. Nadmienić należy, że obecnie 69% polskich użytkowników Internetu korzysta z niego za pomocą urządzeń mobilnych, a trend ten wykazuje od lat niezmiennie silną tendencję wzrostową (stan na styczeń 2019 roku, źródło https://datareportal.com/reports/digital-2019-poland). Budowanie oprogramowania tak, aby działało ono sprawnie na urządzeniach mobilnych nie jest zatem dla Pana wyborem, a koniecznością.

Urządzenia te nie stanowią środków trwałych.

Pod pojęciem kosztów "zakupu licencji na program komputerowy": należy rozumieć zakup licencji na programy niezbędne dla korzystania z komputera i jego urządzeń peryferyjnych dla tworzenia Oprogramowania. Programy takie obejmują zarówno oprogramowanie systemowe (system operacyjny), jak i dedykowane aplikacje, przeznaczone do tworzenia Oprogramowania takie jak na przykład programy typu (…).

• Koszty zakupu licencji na programy komputerowe

Tworzenie Oprogramowania wymaga od Pana korzystania z programów komputerowych. Programy te są niezbędne dla korzystania z komputera i jego urządzeń peryferyjnych dla tworzenia Oprogramowania. Programy takie obejmują zarówno oprogramowanie systemowe (system operacyjny), jak i dedykowane aplikacje, przeznaczone do tworzenia Oprogramowania takie jak na przykład programy (…). (…) są to programy lub zespół programów (środowisko) służące do tworzenia, modyfikowania, testowania i konserwacji oprogramowania. Bez korzystania z programów tego rodzaju tworzenie Oprogramowania byłoby niemożliwe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że rozpoczął prowadzenie działalności której dotyczy niniejszy wniosek w dniu 2 marca 2015 r. Realizuje Pan projekt, w ramach którego tworzy i ulepsza Oprogramowanie – (…), w zakresie współpracy z (…) Sp. z o.o. oraz (…) Sp. z o.o. [dalej jako Spółki]. Tworzy Pan Oprogramowanie (…). Realizuje Pan platformę sprzedażową usług i produktów w (…).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku). 

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że tworzenie, rozwijanie, ulepszanie przez Pana oprogramowania i jego części stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej). W ramach czynności wykonywanych przez Pana zdobywa on, poszerza i łączy wiedzę oraz umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych oraz oprogramowania, tak aby móc tę wiedzę i umiejętności wykorzystać do tworzenia opisanego we wniosku oprogramowania (tj. projektowania, opracowywania innowacyjnych rozwiązań informatycznych) oraz jego modyfikację i ulepszenie, a czynności te nie stanowią okresowych zmian wprowadzanych do tego oprogramowania.

Wskazał Pan następnie, że

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, opracowuje Pan nowe, a także modyfikuje oraz ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej, na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u niego funkcjonujących. Działalność jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, opracowuje Pan nowe, a także modyfikuje oraz ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej, na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u niego funkcjonujących. Działalność jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i)badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii)prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że działalność polegająca na tworzeniu, rozwijaniu, ulepszaniu przez Pana Oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak to, które zostało wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

Reasumując, na podstawie przedstawionego opisu stanu faktycznego stwierdzam, że tworzenie, rozwijanie, ulepszanie przez Pana Oprogramowania opisanego we wniosku wyczerpuje definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy, rozwija i ulepsza Pan Oprogramowanie;

2) wykonuje Pan powyższą czynność w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3) efekty Pana pracy, które nazywa Pan oprogramowaniem zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4) przenosi Pan ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy o świadczenie usług. Przenosi Pan prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy. Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

5) od 1 stycznia 2019 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Prawo do Oprogramowania tworzonego, rozwijanego i ulepszanego przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanej przez Pana działalności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Może Pan zastosować stawkę 5% od kwalifikowanych dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku za lata 2019, 2020, 2021 oraz za rok 2023 r. (rok 2022 nie jest objęty zakresem wniosku).

Uwzględnienie kosztów przy ustalaniu wskaźnika nexus

Wątpliwości Pana budzi również kwestia uznania kosztów poniesionych na:

• koszt zakupu sprzętu komputerowego (laptopa);
• koszty zakupu urządzeń telekomunikacyjnych (smartfona);
• koszt zakupu licencji na programy komputerowe (w postaci programów udostępnianych jako (…) – dostęp odbywa się poprzez wykupienie stosownego abonamentu));

za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

• wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
• kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
• dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym Wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.

Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
• wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
• wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Tym samym wydatki poniesione przez Pana na zakup zakupu sprzętu komputerowego, koszty zakupu urządzeń telekomunikacyjnych, koszt zakupu licencji na programy komputerowe, mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Reasumując, wydatki ponoszone przez Pana na zakup zakupu sprzętu komputerowego (laptopa), koszty zakupu urządzeń telekomunikacyjnych (smartfona), koszt zakupu licencji na programy komputerowe można uznać za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).