Aktualność
Jak ustalić proporcję sprzedaży na 2024 rok
W sytuacji gdy przedsiębiorca dokonując zakupów związanych z działalnością firmy (zwolnioną i opodatkowaną VAT), nie ma możliwości wyodrębnienia kwot podatku naliczonego w związku z określonymi czynnościami odlicza VAT od dokonanych zakupów proporcjonalnie, z zastosowaniem wstępnego wskaźnika proporcji. Proporcję wstępną na 2024 rok należy obliczyć na podstawie rzeczywistego obrotu uzyskanego przez podatnika w 2023 roku. W określonych przypadkach kwotę proporcji można ustalać szacunkowo. Jak ustalić proporcję w przypadku sprzedaży mieszanej na 2024 rok?
Kiedy można zrezygnować z korekty rocznej za 2023 rok >>>
Przewodnik po zmianach w VAT i akcyzie 2024 >>>
Zaokrąglanie kwoty proporcji
Proporcję ustala się procentowo jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje to prawo, oraz czynności, które takiego prawa mu nie dają (art. 90 ustawy o VAT).
Proporcja wstępna (%) = obrót z prawem do odliczenia
------------------------------------------- x 100
obrót z prawem do odliczenia +
+ obrót bez prawa do odliczenia
Proporcję wstępną na 2024 rok należy obliczyć na podstawie rzeczywistego obrotu uzyskanego przez podatnika w 2023 roku. Ustalony w ten sposób współczynnik podlega zaokrągleniu w górę do najbliższej liczby całkowitej.
Spółka dokonuje zarówno sprzedaży opodatkowanej, jak i sprzedaży zwolnionej, wobec czego nabywa towary i usługi, które służą jednocześnie obu rodzajom sprzedaży. Spółka na podstawie faktycznego obrotu osiągniętego za 2022 r. ustaliła proporcję wstępną, która służyła do odliczania VAT od zakupów dotyczących działalności mieszanej w trakcie 2023 r. Proporcja ta wyniosła 76,0123%. Ponieważ współczynnik należy zaokrąglić w górę, do najbliższej liczby całkowitej, w rezultacie wyniósł on 77%. W trakcie 2023 r. spółka odliczała VAT od zakupów dotyczących działalności mieszanej w wysokości 77% kwoty podatku naliczonego.
Po zakończeniu 2023 r. spółka ponownie ustaliła proporcję za 2023 r., ale już na podstawie rzeczywistych obrotów za ten rok podatkowy. Załóżmy, że proporcja ostateczna za 2023 r. wyniosła 88,9876%, czyli po zaokrągleniu 89%. Ustalona przez podatnika proporcja ostateczna za 2023 r. jest jednocześnie proporcją wstępną na 2024 r.
Od 1 lipca 2023 r. zmianie uległy zasady, kiedy możemy przyjąć proporcję w wysokości 100%. Ze zmienionego przepisu wynika, że jest to możliwe, jeśli proporcja przekroczy 98%, a kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł.
Osiągnięcie przez podatnika wskaźnika na poziomie niższym lub równym 98% nadal będzie oznaczało, że nie może on zaokrąglić tego wskaźnika proporcji do 100%.
Nowe zasady mają zastosowanie do całego obrotu za 2023 r. W przypadku:
1) ustalania proporcji na 2024 r.,
2) dokonywania korekty kwoty podatku odliczonego po zakończeniu 2023 r.
Nowe zasady ustalania, że proporcja wynosi 100%, stosuje się od 1 stycznia 2023 r.
Spółka Alfa wykonuje czynności opodatkowane i zwolnione. Rzeczywista proporcja za 2023 r. wyniosła 98,6%, w związku z czym zaokrąglono ją do 99%. W 2023 r. podatek naliczony wyniósł 78 000 zł. W związku z tym 1% z tej kwoty to 780 zł (kwota nieodliczonego VAT). Spółka może przyjąć proporcję ostateczną za 2023 r. i wstępną na 2024 r. w wysokości 100%. Gdyby przepisy się nie zmieniły, nie miałaby takiej możliwości.
Szacunkowe ustalenie kwoty proporcji
W określonych przypadkach (art. 90 ust. 8 ustawy o VAT) przedsiębiorca może ustalić proporcję szacunkowo. Dotyczy to podatników:
którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu opodatkowanego i zwolnionego z VAT,
u których obrót opodatkowany i zwolniony w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30 000 zł,
którzy uznają, że w odniesieniu do nich przyjęta kwota obrotu opodatkowanego i zwolnionego byłaby niereprezentatywna,
u których naczelnik urzędu skarbowego przywrócił zarejestrowanie w związku z wykreśleniem grupy VAT, której byli członkami, z rejestru podatników, jeśli uznają, że w odniesieniu do nich kwota obrotu dla ustalenia proporcji byłaby niereprezentatywna.
Podatnicy przyjmą proporcję wyliczoną szacunkowo bez uzgadniania tego z naczelnikiem US. Jednak są obowiązani zawiadomić go o przyjętej proporcji w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ta proporcja została zastosowana po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji JPK_V7.
Spółka od stycznia 2024 r. rozpoczyna świadczenie usług finansowych (usługi kredytowe), zwolnionych z VAT. Ponieważ do tej pory dokonywała wyłącznie sprzedaży opodatkowanej, musiała ustalić proporcję szacunkową. Zastosowała ją pierwszy raz w JPK_V7 za styczeń. Dlatego najpóźniej składając JPK_V7 za ten okres, musi zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego.
Jak dokonać korekty rocznej za 2023 r. po zmianach przeczytasz w najnowszym wydaniu Biuletynu VAT
Biuletyn VAT 1/2024
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
