Aktualność
Amortyzacja jednorazowa w 2024 r. Kto może skorzystać?
Mali podatnicy oraz podatnicy rozpoczynający działalność gospodarczą w 2024 roku, w związku z nabyciem środka trwałego mają prawo do skorzystania z jednorazowej amortyzacji do limitu 50 000 euro (w 2024 roku jest to 230 000 zł) lub zasad dotyczących jednorazowej amortyzacji fabrycznie nowych środków trwałych (do 100 000 zł). Muszą dokonać w tym zakresie wyboru. Kto może skorzystać z preferencyjnej amortyzacji w 2024 roku?
Jednorazowa amortyzacja w 2024 r. >>>
Kto może liczyć na ułatwienia amortyzacyjne w 2024 r. >>>
Obowiązujące przepisy obu ustaw o podatku dochodowym przewidują możliwość jednorazowej amortyzacji niektórych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Dotyczy to:
- środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych o wartości początkowej nieprzekraczającej 10 000 zł
- niektórych środków trwałych nabytych przez podatników rozpoczynających w roku podatkowym działalność gospodarczą i małych podatników
- niektórych fabrycznie nowych środków trwałych
Środki trwałe o wartości do 10 000 zł
Na podstawie art. 22f ust. 3 ustawy o PIT oraz art. 16f ust. 3 ustawy o CIT podatnicy podatku dochodowego mogą jednorazowo amortyzować środki trwałe (jak również wartości niematerialne i prawne), których wartość początkowa nie przekracza 10 000 zł. Jednorazowych odpisów amortyzacyjnych na podstawie tych przepisów podatnicy mogą dokonywać w miesiącu oddania środka trwałego (względnie wartości niematerialnej i prawnej) do używania albo w miesiącu następnym.
Z uprawnienia tego podatnicy korzystają stosunkowo rzadko, gdyż w przypadku składników majątku (mających cechy środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych) o wartości początkowej nieprzekraczającej 10 000 zł istnieje również możliwość zaliczania wydatków na ich nabycie bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów. Najczęściej takie składniki majątku nie są przez podatników w ogóle zaliczane do środków trwałych (ani do wartości niematerialnych i prawnych).
Środki trwałe o wartości przekraczającej 10 000 zł
Niektórzy podatnicy mają możliwość jednorazowej amortyzacji środków trwałych, mimo że ich wartość początkowa przekracza 10 000 zł.
Mali podatnicy oraz podatnicy rozpoczynający działalność gospodarczą, w związku z nabyciem środka trwałego mają prawo do skorzystania z preferencyjnej amortyzacji do limitu 50 000 euro (w 2024 roku jest to 230 000 zł). albo zasad dotyczących jednorazowej amortyzacji fabrycznie nowych środków trwałych (do 100 000 zł). Muszą dokonać w tym zakresie wyboru.
Podatnik, który w roku rozpoczęcia tej działalności, a także w okresie 2 lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, prowadził działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnik spółki niebędącej osobą prawną, względnie działalność taką prowadził małżonek podatnika, jeżeli między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa nie może korzystać z możliwości jednorazowej amortyzacji.
Do końca lipca 2022 r. osoba fizyczna X prowadziła indywidualną działalność gospodarczą, którą zlikwidowała z dniem 31 lipca 2022 r. Na początku marca 2024 r. osoba ta ponownie rozpocznie prowadzenie indywidualnej działalności gospodarczej. Jednak nie będzie mogła korzystać w 2024 r. z jednorazowej amortyzacji na podstawie przepisów art. 22k ust. 7–13 ustawy o PIT, gdyż w okresie 2 lat poprzedzających koniec 2023 r. (tj. koniec roku poprzedzającego rok ponownego rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej) prowadziła ona samodzielnie działalność gospodarczą. Byłoby inaczej, gdyby poprzednią działalność gospodarczą osoba fizyczna X zlikwidowała w 2021 r. lub wcześniej. Wówczas w 2024 r. osoba ta mogłaby korzystać z jednorazowej amortyzacji na podstawie przepisów art. 22k ust. 7–13 ustawy o PIT jako podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej.
Drugą grupę podatników uprawnionych do korzystania z jednorazowej amortyzacji stanowią tzw. mali podatnicy.
W 2024 r. status małego podatnika podatku dochodowego posiada podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w 2023 r. wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, tj. 9 218 000 zł.
Osoba fizyczna prowadząca samodzielnie działalność gospodarczą osiągnęła w 2023 r. przychód ze sprzedaży w kwocie (wraz z podatkiem VAT) 7 965 387 zł. Osoba ta ma zatem w 2024 r. status małego podatnika, a w konsekwencji może w 2024 r. korzystać z jednorazowej amortyzacji środków trwałych na podstawie przepisów art. 22k ust. 7–13 ustawy o PIT.
Zobacz również: Mały podatnik 2024 - przywileje podatkowe w VAT, PIT i CIT >>>
Jednorazowa amortyzacja może być dokonywana wyłącznie w stosunku do określonych środków trwałych. Są to środki trwałe zaliczone do grup 3–8 KŚT (z wyłączeniem samochodów osobowych), a więc środki trwałe zaliczane do grup obejmujących:
1) kotły i maszyny energetyczne (KŚT 3),
2) maszyny, urządzenia i aparaty ogólnego zastosowania (KŚT 4),
3) specjalistyczne maszyny, urządzenia i aparaty (KŚT 5),
4) urządzenia techniczne (KŚT 6),
5) środki transportu (KŚT 7), z wyłączeniem samochodów osobowych (samochodów osobowych w rozumieniu art. 5a pkt 19a ustawy o PIT oraz art. 4a pkt 9a ustawy o CIT),
6) narzędzia, przyrządy, ruchomości i wyposażenie (KŚT 8).
Limit odpisów amortyzacyjnych w 2024 r.
Zobacz również: Limity podatkowe w 2024 r.>>>
Jednorazowych odpisów amortyzacyjnych podatnicy mogą dokonywać (i zaliczać do kosztów uzyskania przychodów) w dowolnym miesiącu roku podatkowego, nie wcześniej jednak niż w miesiącu wprowadzenia tych środków trwałych do ewidencji (art. 22k ust. 8 ustawy o PIT oraz art. 16k ust. 8 ustawy o CIT). Po zakończeniu roku podatkowego, w którym wprowadzono środki trwałe do ewidencji, dokonywanie jednorazowych odpisów amortyzacyjnych nie jest możliwe.
W lutym 2024 r. osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą wprowadzi do ewidencji podlegający jednorazowej amortyzacji środek trwały (tj. suwnicę – KŚT 646). Jednorazowego odpisu amortyzacyjnego dotyczącego tego środka trwałego osoba ta będzie mogła dokonać (i zaliczyć do podatkowych środków trwałych) w dowolnym miesiącu 2024 r. począwszy od lutego (tj. po wprowadzeniu go do ewidencji).
Łączna wysokość jednorazowych odpisów amortyzacyjnych dokonanych w ciągu roku podatkowego (niezależnie od ilości nabytych środków trwałych) nie może przekroczyć obowiązującej dla danego roku równowartości kwoty 50 000 euro. Przy określaniu ewentualnego przekroczenia tego limitu nie uwzględnia się odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych o wartości początkowej nieprzekraczającej 10 000 zł.
Łączna wysokość jednorazowych odpisów amortyzacyjnych w 2024 r. nie może przekroczyć 230 000 zł.
Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą do końca lipca 2024 r. jednorazowo zamortyzuje środki trwałe o wartości początkowej 2527 zł, 8089 zł, 22 361 zł, 27 289 zł (fabrycznie nowy środek trwały zamortyzowany jednorazowo na podstawie przepisów art. 22k ust. 14–21 ustawy o PIT) oraz 43 824 zł. W tej sytuacji na koniec lipca 2024 r. wykorzystanie limitu jednorazowej amortyzacji na podstawie przepisów art. 22k ust. 7–13 ustawy o PIT wyniesie u podatnika 66 185 zł (22 361 zł + 43 824 zł).
Limit jednorazowej amortyzacji, o którym mowa, w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi (tj. spółek cywilnych, większości spółek jawnych oraz spółek partnerskich) odnosi się do łącznej wartości odpisów przypadających na wspólników spółki. Powoduje to, między innymi, że limit ten jest odrębny dla spółek niebędących osobami prawnymi (w zakresie, w jakim jednorazowych odpisów amortyzacyjnych dokonują te spółki), odrębny zaś dla poszczególnych wspólników tych spółek (w zakresie, w jakim dokonują oni jednorazowych odpisów amortyzacyjnych).
Czytaj więcej w najnowszym wydaniu Poradnika Gazety Prawnej Koszty 2024 po zmianach >>>
Koszty 2024 po zmianach
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
