Interpretacja indywidualna z dnia 8 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.803.2023.2.RK

Określenie stawki ryczałtu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 listopada 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 5 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 grudnia 2023 r. (wpływ 18 grudnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan pozarolniczą, jednoosobową działalność gospodarczą od 2 października 2023 r., która opodatkowana jest ryczałtem ewidencjonowanym. Oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych złożył Pan 11 września 2023 r. w dniu rejestracji działalności gospodarczej.

Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Spodziewany dochód z działalności gospodarczej w 2023 r. oraz w latach przyszłych nie przekroczy 200 000 euro.

W ramach działalności świadczy Pan następujące usługi:

·testowania manualnego oprogramowania komputerowego;

·tworzenia scenariuszy i przypadków testowych;

·analizy błędów oprogramowania;

·analizy wymagań biznesowych/projektowych i dokumentowanie rezultatów;

·tworzenia dokumentacji testowej (plany i strategie testów, przypadki testowe) w całym procesie wytwórczym;

·tworzenia danych testowych na potrzeby wykonywania testów;

·rejestracji wyników testów;

·zgłaszania i raportowania incydentów testowych;

·przygotowania środowiska testowego do uruchamiania testów;

·uruchamiania narzędzi wspomagających proces testowania.

Świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane są pod kodem PKWiU 62.02.30.0.

Świadczone usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pana zleceniodawcą jest spółka w której nie jest Pan wspólnikiem/członkiem zarządu. Nie uzyskuje Pan dochodów z innych źródeł podlegających opodatkowaniu. Przedmiot Pana zapytania stanowi 2023 r. i lata kolejne.

W piśmie z 18 grudnia 2023 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzował Pan, że w ramach działalności świadczy Pan następujące usługi:

·testowanie manualne oprogramowania komputerowego na podstawie określonych wymagań biznesowych czego efektem jest możliwość oceny, czy testowane oprogramowanie spełnia określone wcześniej wymagania biznesowe;

·tworzenie scenariuszy i przypadków testowych potrzebnych do wykonania testów manualnych oprogramowania czego efektem są spisane scenariusze i przypadki testowe będące częścią dokumentacji testowej;

·analiza błędów oprogramowania mająca ocenić, czy znaleziona nieprawidłowość jest faktycznie błędem testowanego oprogramowania;

·analiza wymagań biznesowych/projektowych i dokumentowanie rezultatów, których zadaniem jest zrozumienie kontekstu biznesowego testowanego oprogramowania komputerowego oraz określenie, jaka część wymagań została pokryta testowaniem manualnym;

·tworzenie dokumentacji testowej (plany i strategie testów, przypadki testowe) w całym procesie wytwórczym mające na celu rozszerzenie dokumentacji testowej, dzięki czemu proces manualnego testowania oprogramowania jest ustrukturyzowany i może zostać zweryfikowany;

·tworzenie danych testowych na potrzeby wykonywania manualnych testów oprogramowania;

·rejestracja wyników testów w postaci raportów mających pokazać interesariuszom stopień jakości oprogramowania;

·zgłaszanie i raportowanie incydentów podczas testowania manualnego oprogramowania w celu wskazania konieczności poprawy niepoprawnie zachowujących się funkcjonalności;

·przygotowanie środowiska testowego koniecznego do uruchamiania manualnych testów oprogramowania;

·uruchomienie narzędzi wspomagających proces testowania czego efektem może być optymalizacja manualnych testów oprogramowania (np. programy pomagające w raportowaniu defektów).

Pytanie

Czy, z uwagi na usługi, które Pan świadczy, może Pan opodatkować przychody z prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem ewidencjonowanym przy zastosowaniu stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

·testowanie manualne oprogramowania komputerowego;

·tworzenie scenariuszy i przypadków testowych;

·analizę błędów oprogramowania;

·analizę wymagań biznesowych/projektowych i dokumentowanie rezultatów;

·tworzenie dokumentacji testowej (plany i strategie testów, przypadki testowe) w całym procesie wytwórczym;

·tworzenie danych testowych na potrzeby wykonywania testów;

·rejestrację wyników testów;

·zgłaszanie i raportowanie incydentów testowych;

·przygotowanie środowiska testowego do uruchamiania testów;

·uruchomienie narzędzi wspomagających proces testowania,

które zostały sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02.30.0 - usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wskazuje Pan na interpretację indywidualną w podobnej sprawie, z pozytywną decyzją: ID 539458, https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/539458.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Stosownie zaś do art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie zaś z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ww. ustawy:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ww. ustawy:

Oznaczenie „ex” dotyczy tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan od 2 października 2023 r. pozarolniczą jednoosobową działalność gospodarczą w ramach której świadczy usługi:

·testowania manualnego oprogramowania komputerowego;

·tworzenia scenariuszy i przypadków testowych;

·analizy błędów oprogramowania;

·analizy wymagań biznesowych/projektowych i dokumentowanie rezultatów;

·tworzenia dokumentacji testowej (plany i strategie testów, przypadki testowe) w całym procesie wytwórczym;

·tworzenia danych testowych na potrzeby wykonywania manualnych testów oprogramowania;

·rejestracji wyników testów;

·zgłaszania i raportowania incydentów podczas testowania manualnego oprogramowania;

·przygotowania środowiska testowego koniecznego do uruchamiania manualnych testów oprogramowania;

·uruchamiania narzędzi wspomagających proces testowania,

które sklasyfikowane są pod kodem PKWiU 62.02.30.0. Wskazał Pan też, że świadczone usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych złożył Pan 11 września 2023 r. Przedmiotem Pana wniosku jest 2023 r. i lata kolejne.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawne wskazać należy, że przychody uzyskiwane przez Pana w 2023 r. i w latach kolejnych (jeżeli stan prawny nie ulegnie zmianie) w ramach działalności gospodarczej ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.30.0, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec należy, że gdyby jednak wykonywane usługi były usługami wymienionymi w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w tym w szczególności usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), wówczas zastosowanie do tych usług miałaby 12% stawka ryczałtu określona w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje na dzień wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionych we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanej interpretacji należy stwierdzić, że została wydana w indywidualnej sprawie innego podmiotu i nie jest wiążąca w sprawie Pana wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).