Interpretacja indywidualna z dnia 5 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.974.2023.3.MT

W zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 listopada 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 1 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą „X” pod numerem NIP: (…) i numerem REGON: (…).

Zgodnie z zapisami w CEIDG działalność gospodarcza prowadzona jest przez Pana od 1 grudnia 1998 r. Aktualnie przedmiotem Pana działalności gospodarczej zgodnie z danymi ujawnionymi w CEIDG jest:

PKD 66.22.Z - Działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych - przeważająca działalność gospodarcza:

• 43.11.Z - Rozbiórka i burzenie obiektów budowlanych,
• 43.12.Z - Przygotowanie terenu pod budowę,
• 43.13.Z - Wykonywanie wykopów i wierceń geologiczno-inżynierskich,
• 43.21.Z - Wykonywanie instalacji elektrycznych,
• 43.22.Z - Wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych,
• 43.29.Z - Wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych,
• 43.31.Z - Tynkowanie,
• 43.32.Z - Zakładanie stolarki budowlanej,
• 43.33.Z - Posadzkarstwo; tapetowanie i oblicowywanie ścian,
• 43.34.Z - Malowanie i szklenie,
• 43.39.Z - Wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych,
• 64.19.Z - Pozostałe pośrednictwo pieniężne,
• 64.99.Z - Pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych,
• 66.29.Z - Pozostała działalność wspomagająca ubezpieczenia i fundusze emerytalne,
• 68.20.Z - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,
• 68.31.Z - Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami,
• 73.11.Z - Działalność agencji reklamowych,
• 82.99.Z - Pozostała działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowana,
• 85.52.Z - Pozaszkolne formy edukacji artystycznej,
• 90.02.Z - Działalność wspomagająca wystawianie przedstawień artystycznych,
• 90.03.Z - Artystyczna i literacka działalność twórcza.

Zakres Pana (przedmiot działalności) od 1 grudnia 1998 r. mógł się nieznacznie zmieniać.

Od początku działalności gospodarczej nie zmieniły się między innymi następujące rodzaje działalności:

1. wszystkie PKD związane z ubezpieczeniami,

2. wszystkie PKD związane z muzyką,

3. od czasu nabycia i wynajmu nieruchomości prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie 68.20.Z - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

Z niniejszego wniosku o interpretacje indywidualną wynika, iż PKD Pana działalności gospodarczej, to między innymi PKD 68.31.Z - Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami i ten rodzaj PKD ma Pan wskazany od 1 grudnia 1998 r. Natomiast nie miał Pan w PKD swojej działalności wpisane w zakresie CEIDG - Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek i aktualnie taki PKD też nie występuje w Pana działalności gospodarczej. Nigdy też nie wystawił Pan faktury VAT z tytułu pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, ponieważ w Pana działalności faktycznie nie wykonywał Pan takich czynności. Nigdy nie osiągnął Pan przychodów jako pośrednik obrotu nieruchomościami w przedmiocie kupna i sprzedaży nieruchomości lub obrotu nieruchomościami i nigdy nie wykonywał Pan takich czynności.

Jest Pan podmiotem podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej VAT). W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą rozlicza się Pan na zasadach ogólnych (według skali podatkowej).

W dniu 10 stycznia 2006 r. wraz z żoną w ramach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej nabył Pan prawo własności lokalu mieszkalnego nr (…) znajdującego się w budynku numer (…) położonym w (…) przy ulicy (…), składającego się z dwóch pokoi, kuchni, łazienki i przedpokoju o łącznej powierzchni użytkowej 48,83 m², dla którego Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW numer (…) (Akt Notarialny Repertorium A nr (…)). Aktualny numer księgi wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy (…) to: (…). W księdze wieczystej lokal określony jest jako mieszkalny, niemniej jednak lokal ten został przekształcony w lokal użytkowy w Urzędzie Miasta (…). Zatem z dokumentacji budowlanej obecnie wynika, iż jest to lokal użytkowy. Nabył Pan wraz z żoną lokal za kwotę 95 000,00 zł. Z własnością opisanego wyżej lokalu początkowo związany był udział wynoszący 28/1.000 (dwadzieścia osiem tysięcznych) części w częściach wspólnych budynku i w prawie wieczystego użytkowania gruntu objętego księgą wieczystą KW numer (…).

Wskazuje Pan, że poza zawarciem aktu notarialnego nie otrzymał Pan od sprzedawcy lokalu mieszkalnego nr (…) faktury VAT, ani ze stawką „zw” ani z wykazanym podatkiem VAT. Na tej podstawie wnioskuje Pan, że w ocenie sprzedawcy czynność sprzedaży lokalu mieszkalnego nr (…) wraz z częściami wspólnymi i gruntem nie nastąpiła w ramach czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Nie jest Pan w stanie ocenić, czy działanie sprzedawcy było prawidłowe, ponieważ nie ma Pan wiedzy, czy sprzedawca powinien wystąpić w roli podatnika podatku VAT.

Nie odliczył Pan podatku VAT od zakupu lokalu nr (…) wraz z częściami wspólnymi i gruntem, ponieważ nie otrzymał Pan faktury VAT z wykazanym podatkiem należnym, który mógłby Pan odliczyć.

Następnie wraz z małżonką w ramach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej w dniu 28 maja 2014 roku na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu, przeniesienia i sprzedaży, oddania we współużytkowanie wieczyste i zmiany udziałów w nieruchomości wspólnej (Akt Notarialny Repertorium A numer (…)) nabył Pan prawo własności lokalu niemieszkalnego - użytkowego numer (…) znajdującego się w (…) przy ulicy (…) numer (…). Lokal składa się z hallu, archiwum, pomieszczenia gospodarczego i łazienki o powierzchni użytkowej 31,83 m² z własnością wyżej opisanego lokalu związany w dacie zakupu był udział wynoszący 164/10000 części w częściach wspólnych budynku i w prawie wieczystego użytkowania gruntu. Nabycie lokalu niemieszkalnego - użytkowego przez Pana nastąpiło za zgodą Wspólnoty mieszkaniowej w zamian za dokonaną przez Pana adaptację tego lokalu na cele niemieszkalne - lokal użytkowy, którego wartość (wartość adaptacji) stanowiła kwotę 82 561,60 zł.

Wskazuje Pan, że poza zawarciem aktu notarialnego nie otrzymał Pan od sprzedawcy lokalu nr (…) faktury VAT, ani ze stawką „zw”, ani z wykazanym podatkiem VAT. W akcie notarialnym paragrafie 10 zostało wskazane, cyt.: „przedstawiciele wspólnoty mieszkaniowej oświadczają, że Wspólnota Mieszkaniowa przy ul. (…) numer (…) w (…) nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług VAT”. Z powyższego zapisu należy wnioskować, że nabycie lokalu użytkowego nr (…) wraz z częściami wspólnymi i gruntem nie nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Nie odliczył Pan podatku VAT od zakupu lokalu nr (…) wraz z częściami wspólnymi i gruntem, ponieważ nie otrzymał Pan faktury VAT z wykazanym podatkiem należnym, który mógłby Pan odliczyć.

W wyniku dokonania przez Pana adaptacji lokalu numer (…) zmianie uległa powierzchnia użytkowa budynku i powierzchnia wyniosła 1 935,57 m². W związku ze zmianą przeznaczania części wspólnych nieruchomości wyłączonej z nieruchomości wspólnej pod adaptację, przedstawiciele Wspólnoty mieszkaniowej oraz Pan wraz z małżonką ustanowiliście odrębną własność lokalu numer (…) położonego w (…) przy ul. (…) numer (…), w następstwie czego przedstawiciele Wspólnoty mieszkaniowej przenieśli własność tego lokalu na Pana i Pana małżonkę za prawa i roszczenia poczynione tytułem nakładów poniesionych na jego budowę tj. adaptację oraz sprzedali udział do 164/10000 części w częściach wspólnych budynku wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu (które następnie zostało przekształcone w prawo własności). Cena części wspólnych dla lokalu powstałego z adaptacji części wspólnych - piwnicy, została ustalona na kwotę 17 438,40 zł.

Dodatkowo w związku z ustanowieniem odrębnej własności lokalu nr (…) nastąpiło sprostowanie udziałów w prawach do nieruchomości wspólnej związane z własnością już wyodrębnionych lokali i tak z własnością Pana lokalu nr (…) wpisanego w księdze wieczystej KW nr (…) udział wyniósł 252/10000 części w częściach wspólnych.

Lokal nr (…) przyjęty był do Pana ewidencji środków trwałych w lutym 2008 roku a został zamortyzowany całkowicie w 2018 roku ze stawką amortyzacji indywidualną 10%. Jego wartość początkowa przyjęta do ewidencji środków trwałych wynosiła 144 tysięcy i uwzględniała poza ceną zakupu również nakłady w kwocie 44 283,28 zł oraz opłaty notarialne i podatki w kwocie 4 716,72 zł. Wartość początkowa w roku 2011 została podwyższona o nakłady inwestycyjne w wysokości 11 856,72 zł. Wartość księgowa zatem wyniosła 155 856,72 zł.

Lokal nr (…) został przyjęty do Pana ewidencji środków trwałych we wrześniu 2014 r. Jest w trakcie amortyzacji. Jego wartość początkowa to: 104 366,52 zł. Uwzględniała ona poza ceną również opłaty notarialne i podatki w kwocie 4 366,52 zł.

Lokale opisane powyżej były przez Pana wynajmowane i tak:

• Lokal nr (…), na parterze - wynajmowany był od stycznia 2008 roku, nieprzerwanie do dnia sporządzenia niniejszego wniosku o interpretację z dwoma przerwami trwającymi około 3 miesiąc wynikającymi ze zmiany najemcy. W związku z najmem wystawiał Pan faktury VAT ze stawką 22% a potem 23%.
• Lokal (…), w piwnicy - wynajmowany był od grudnia 2012 roku, nieprzerwanie do dnia sporządzenia niniejszego wniosku o interpretację z czteroma przerwami trwającymi około 3 miesiące każda wynikająca ze zmianami najemcy. W związku z najmem wystawiał Pan faktury VAT ze stawką 22% a potem 23%.

Wynajmuje Pan lokale we własnym imieniu oraz na własny rachunek. Jeden jak i drugi lokal zostały nabyte w celu wynajmu tych lokali.

W okresie od 10 stycznia 2006 r. do miesiąca lutego 2008 r. lokal numer (…) był wykorzystywany w ten sposób, że w tym czasie trwały prace mające na celu przystosowanie lokalu do wynajmu. Wykonywane były różne prace budowlane.

„Podnajem" lokalu numer (…) miał miejsce od 1 czerwca 2012 roku do 28 maja 2014 roku.

Zarówno lokal nr (…) jak i (…) są nadal wynajmowane i planuje Pan je nadal wynajmować przed zbyciem.

Lokal nr (…) podnajmowany był przez Pana przed zakupem dokonanym przez Pana i Pana małżonkę, albowiem w tym okresie już był przygotowywany do adaptacji, a następnie wykupu. Wynikało to przede wszystkim z konieczności uzyskania właściwych uchwał wspólnoty mieszkaniowej i dokonania zmian w Urzędzie Miasta (…), co było procesem długotrwałym. W zakupionych lokalach wykonywane były w okresie pomiędzy połową 2020 r., a końcem 2022 r. prace, które zakwalifikował Pan jako remontowe i w zakresie lokalu nr (…) łączna wartość zakupu towarów i prac budowlanych wyniosła szacunkowo 18 000 zł, zaś w zakresie lokalu nr (…) łączna wartość zakupu towarów i prac budowlanych wyniosła szacunkowo 15 000 zł.

W najbliższym czasie planuje Pan sprzedać oba lokale wraz z małżonką w związku, z czym chce Pan ustalić, czy będzie możliwa sprzedaż obu lokali z zastosowaniem zwolnień podatkowych w podatku VAT, oraz jak sprzedaż powinna być rozliczona w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Przy umowach sprzedaży będzie jako sprzedawca uczestniczyła również Pana małżonka, gdyż oba lokale znajdują się nieprzerwanie od daty zakupu we wspólności majątkowej małżeńskiej.

Aktualnie nie jest wyznaczona data sprzedaży lokali. Planuje Pan zbyć lokale, ale nie jest Pan w stanie wskazać konkretnej daty kiedy to nastąpi, ponieważ zależy to od szeregu okoliczności i nie na wszystkie te okoliczności ma Pan wpływ (kwestia znalezienia kontrahenta, negocjacji ceny, ustalenia warunków umowy itp.).

Aktualnie nie jest ustalony konkretny nabywca lokali. Planuje Pan zbyć lokale, ale nie wie Pan kto będzie ich nabywcą i czy oba lokale zostaną nabyte przez ten sam podmiot. To, czy lokale będą zbyte w drodze jednej, czy kilku czynności nie jest tylko zależne od Pana, ale również od nabywców. W związku z powyższym nie jest Pan w stanie określić, czy nastąpi to w drodze jednej lub kilku czynności. Nie wyklucza Pan sprzedaży dotychczasowym najemcom każdego z lokali ale nie jest aktualnie taka kwestia ustalona między Panem, a najemcami.

Pana małżonka K. M. nie wynajmowała powyższych lokali, ani nie wpisała ich do ewidencji środków trwałych, mimo iż również prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do CEIDG pod firmą: Y (NIP: (…)). Pana małżonka nie wykorzystywała opisanych w niniejszym wniosku lokali w swojej działalności gospodarczej. Pana małżonka wystąpiła we własnym imieniu z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie opisanym w niniejszym wniosku (co do oceny jej sytuacji prawno podatkowej) i uzyskała taką interpretację indywidualną.

Zgodnie z zapisami w CEIDG działalność gospodarcza prowadzona jest przez Pana małżonkę od 1 września 2013 r.

Pana małżonka prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą: „Y’’ pod numerem NIP (…) i numerem REGON (…). Zgodnie z zapisami w CEIDG aktualnym przedmiotem jej działalności gospodarczej jest:

• 86.90.C - Praktyka pielęgniarek i położnych - Przeważająca działalność gospodarcza,
• 85.59.B - Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane,
• 85.59.Z - Działalność wspomagająca edukację,
• 86.10.Z - Działalność szpitali,
• 86.90.A - Działalność fizjoterapeutyczna,
• 86.90.D - Działalność paramedyczna,
• 86.90.E - Pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana, 90.03.Z - Artystyczna i literacka działalność twórcza.

Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia po zmarłej T. M. (mamie) sporządzonego w dniu 19 kwietnia 2009 r. nabył Pan 1/6 udziału w lokalu mieszkalnym numer (…) znajdującym się w budynku (…) położonym w (…) przy ulicy (…). Udziały w powyższym lokalu posiadali też Pana inni krewni, w tym Pana ojciec. Na podstawie aktu notarialnego z dnia 14 sierpnia 2009 r. wraz z pozostałymi współwłaścicielami nieodpłatnie zniósł Pan współwłasność powyższego lokalu i lokal ten przypadł Pana ojcu. Nie wykorzystywał Pan tego lokalu, mieszkał tam Pana ojciec. Na podstawie aktu notarialnego doszło do nieodpłatnego zniesienia współwłasności ww. lokalu.

Aktualnie jest Pan właścicielem poniżej opisanej działki (poza tą działką i dwóch lokali, których dotyczą Pana pytania nie jest Pan właścicielem żadnej innej działki ani lokalu). Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia po zmarłej T. M. (mamie) sporządzonego w dniu 19 kwietnia 2009 r. nabył 1/6 udziału w nieruchomości niezabudowanej, stanowiącej działkę numer 1 o obszarze 0,0741 ha położonej w (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą. Udziały w powyższym lokalu posiadali tez Pana inni krewni, w tym Pana ojciec. Na podstawie aktu notarialnego z dnia 14 sierpnia 2009 r. wraz z pozostałymi współwłaścicielami nieodpłatnie zniósł Pan współwłasność powyższej działki i działka ta przypadła Panu. Nabycie działki wynikało ze spadku, działka służy w celach rekreacyjnych.

Wykorzystuje Pan działkę cały czas w celach rekreacyjnych i nie planuje Pan w najbliższym czasie jej zbycia.

Poza lokalami/działkami/udziałami w prawie własności lokali opisanymi w niniejszym wniosku nie był Pan właścicielem innych lokali/działek.

Na moment zbycia lokalu numer (…) i lokalu numer (…) panować będzie w Pana małżeństwie ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej, ponieważ Pan i Pana małżonka nie planujecie rozdzielności majątkowej małżeńskiej.

Pytania

1.Czy przy sprzedaży prawa własności obu lokali (wraz z częściami wspólnymi i gruntem) opisanych w stanie faktycznym niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej będzie Pan mógł skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) lub ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku VAT i czy powinien Pan wystawić na żądanie nabywcy fakturę VAT ze stawką „zw”, co do całej wartości transakcji sprzedaży każdego z lokali, czy tylko co do połowy wartości tych transakcji ze względu na to, że również Pana małżonka będzie przystępować do transakcji zbycia lokali?

2.Czy po sprzedaży prawa własności obu lokali opisanych w stanie faktycznym niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej powinien Pan w ramach swojej działalności gospodarczej ustalić cały przychód ze sprzedaży każdego z lokali, czy tylko połowę przychodu ze sprzedaży każdego z lokali i połowę przychodu tylko opodatkować jako przychody z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ze względu na to, że również Pana małżonka będzie przystępować do transakcji zbycia lokali?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku Nr 2. W zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 dotyczącego podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 2

Po sprzedaży prawa własności obu lokali (wraz z gruntem i częściami wspólnymi) opisanych w stanie faktycznym niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej powinien Pan w ramach swojej działalności gospodarczej ustalić tylko połowę przychodu ze sprzedaży każdego z lokali, jako przychody z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt. 3 ustawy o podatku VAT i tylko połowę przychodu opodatkować podatkiem dochodowym od osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, ze względu na fakt, iż do transakcji zbycia lokali przystąpi również Pana małżonka.

Powyższe wynika z następujących okoliczności.

Oba lokale są przedmiotem wspólności majątkowej małżeńskiej i przy sprzedaży stroną sprzedającą będzie również Pana małżonka. W konsekwencji tylko połowa przychodu ze sprzedaży lokali powinna być rozważona przez Pana pod kątem opodatkowania w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Art. 14 ust. 2 pkt. 1 ustawy o PIT stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są również:

1)przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a)środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b)składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,

c)składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d)składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

- wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

W stosunku do Pana małżonki nie ma zastosowania powyższy przepis, a planowane zbycie dotyczy lokali objętych wspólnością majątkową małżeńską. Nie można zatem w sposób rozszerzający zastosować powyższego przepisu do połowy przychodów, które będą osiągnięte przez Pana małżonkę.

Mając na względzie powyższe należy uznać, że po sprzedaży prawa własności obu lokali (wraz z gruntem i częściami wspólnymi) opisanych w stanie faktycznym niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej powinien Pan w ramach swojej działalności gospodarczej ustalić tylko połowę przychodu ze sprzedaży każdego z lokali jako przychody z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt. 3 ustawy o podatku VAT i tylko połowę tych przychodów opodatkować.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 2647 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca dokonał w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:

Jednak stosownie do art. 10 ust. 3 ww. ustawy:

Zatem, aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie podstawowe przesłanki:

• nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu działalności gospodarczej,
• nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych).

Jak już wcześniej wspomniano, klasyfikacja przychodu do danego źródła przychodów powoduje określone konsekwencje podatkowe, w tym również w zakresie możliwości wyboru formy opodatkowania. Możliwość wyboru formy opodatkowania mają m.in. podatnicy osiągający przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z treści przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku używanych aktualnie w działalności gospodarczej (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności, i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Podkreślić też należy, że wskazany wyżej przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie reguluje ani kwestii kwalifikowania składnika majątku do kategorii środków trwałych, ani obowiązku ujmowania go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Reguluje on wyłącznie kwestię skutków podatkowych zbycia wskazanych w nim składników majątku, podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych.

Ze złożonego przez Pana wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą rozlicza się Pan na zasadach ogólnych (według skali podatkowej). PKD Pana działalności gospodarczej, to między innymi PKD 68.31.Z - Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami i ten rodzaj PKD ma Pan wskazany od 1 grudnia 1998 r. Natomiast nie miał Pan w PKD swojej działalności wpisane w zakresie CEIDG - Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek i aktualnie taki PKD też nie występuje w Pana działalności gospodarczej. Nigdy też nie wystawił Pan faktury VAT z tytułu pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, ponieważ w Pana działalności faktycznie nie wykonywał Pan takich czynności. Nigdy nie osiągnął Pan przychodów jako pośrednik obrotu nieruchomościami w przedmiocie kupna i sprzedaży nieruchomości lub obrotu nieruchomościami i nigdy nie wykonywał Pan takich czynności. W dniu 10 stycznia 2006 r. wraz z żoną w ramach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej nabył Pan prawo własności lokalu mieszkalnego nr (…). W księdze wieczystej lokal określony jest jako mieszkalny, niemniej jednak lokal ten został przekształcony w lokal użytkowy w Urzędzie Miasta (…). Zatem z dokumentacji budowlanej obecnie wynika, iż jest to lokal użytkowy. Następnie wraz z małżonką w ramach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej w dniu 28 maja 2014 roku na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu, przeniesienia i sprzedaży, oddania we współużytkowanie wieczyste i zmiany udziałów w nieruchomości wspólnej nabył Pan prawo własności lokalu niemieszkalnego - użytkowego numer (…). Lokal nr (…) przyjęty był do Pana ewidencji środków trwałych w lutym 2008 roku, a został zamortyzowany całkowicie w 2018 roku ze stawką amortyzacji indywidualną 10%. Lokal nr (…) został przyjęty do Pana ewidencji środków trwałych we wrześniu 2014 r. Jest w trakcie amortyzacji. Lokale opisane powyżej były przez Pana wynajmowane. W najbliższym czasie planuje Pan sprzedać oba lokale wraz z małżonką. Przy umowach sprzedaży będzie jako sprzedawca uczestniczyła również Pana małżonka, gdyż oba lokale znajdują się nieprzerwanie od daty zakupu we wspólności majątkowej małżeńskiej. Pana małżonka nie wynajmowała powyższych lokali, ani nie wpisała ich do ewidencji środków trwałych, mimo iż również prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Aktualnie nie jest wyznaczona data sprzedaży lokali.

Powziął Pan wątpliwość, czy po sprzedaży prawa własności obu lokali opisanych we wniosku powinien Pan w ramach swojej działalności gospodarczej ustalić cały przychód ze sprzedaży każdego z lokali, czy tylko połowę przychodu ze sprzedaży każdego z lokali i połowę przychodu tylko opodatkować jako przychody z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ze względu na to, że również Pana małżonka będzie przystępować do transakcji zbycia lokali.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.).

W tym miejscu wskazać należy, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 tej ustawy:

W myśl art. 34¹ tej ustawy:

Każdy z małżonków jest uprawniony do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego oraz do korzystania z nich w takim zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez drugiego małżonka.

Zgodnie natomiast z art. 36 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

§ 1. Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających majątek wspólny.

§ 2. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.

§ 3. Przedmiotami majątkowymi służącymi małżonkowi do wykonywania zawodu lub prowadzenia działalności zarobkowej małżonek ten zarządza samodzielnie. W razie przemijającej przeszkody drugi małżonek może dokonywać niezbędnych bieżących czynności.

Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

W piśmiennictwie podaje się, że o zaliczeniu danego przedmiotu majątkowego do majątku wspólnego decyduje moment faktycznego jego nabycia. Z punktu widzenia przynależności prawa do majątku wspólnego bez znaczenia jest, czy jego nabycia dokonali małżonkowie wspólnie, czy też tylko jeden z nich. Nie jest istotna także podstawa (sposób) nabycia danego przedmiotu. Obowiązuje domniemanie, że przedmioty majątkowe nabyte w trakcie wspólności małżeńskiej przez jednego z małżonków zostały nabyte z majątku wspólnego na rzecz wspólności majątkowej. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego.

W świetle art. 43 § 1 ww. Kodeksu:

Zatem każdy z małżonków ma zarówno prawo do udziału w majątku wspólnym, jak i w odniesieniu do poszczególnych składników majątku wspólnego.

Wskazać należy, że odpłatne zbycie nieruchomości stanowiącej przedmiot majątku wspólnego małżonków, wykorzystywanej w działalności gospodarczej przez jednego z małżonków, stanowi w całości przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, jedynie tego podmiotu, który faktycznie przedmiotową nieruchomość wykorzystywał dla celów prowadzonej działalności gospodarczej.

Tym samym, nabywając wspólnie z żoną ww. lokale użytkowe stał się Pan ich współwłaścicielem. Nie można więc w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej wyodrębnić części należącej do żony i części należącej do męża, bowiem nieruchomość ta jest niepodzielnie własnością męża, jak i żony.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa podatkowego oraz przedstawione zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy w odniesieniu do należących do majątku wspólnego lokali użytkowych, które były i są do chwili obecnej wykorzystywane w działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana (ww. nieruchomości nie były wykorzystywane przez Pana żonę w prowadzonej przez Nią działalności gospodarczej) planowane odpłatne zbycie stanowić będzie, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód uzyskany z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegający w całości opodatkowaniu przez Pana zgodnie z wybraną formą opodatkowania dochodów z tego źródła.

Zatem Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie4na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).