Interpretacja indywidualna z dnia 29 grudnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.743.2.KP

Zastosowanie kwoty wolnej od podatku

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 25 października 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 25 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 grudnia 2023 r. (wpływ 19 grudnia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Zwraca się Pani z uprzejmą prośbą o interpretację podatkową w opisanej poniżej sytuacji.

W pierwszej połowie roku ze względu na nieukończony 26 rok życia oraz status studenta korzystała Pani z ulgi dla młodych, pracując na umowie zlecenie.

Z końcem lipca 2023 r. przekroczyła Pani próg ulgi dla młodych. Na infolinii Krajowej Informacji Skarbowej uzyskała Pani informację, że obowiązuje Panią kwota wolna – sumy tej nie przekroczyła Pani z łącznego dochodu za sierpień i wrzesień.

26 lat ukończyła Pani 21 września – po tym dniu przebywała Pani na bezpłatnym urlopie.

Z początkiem października rozpoczęła Pani własną jednoosobową działalność. Na infolinii Krajowej Informacji Skarbowej uzyskała Pani informację, że ponownie obowiązuje Panią kwota wolna z racji rozpoczęcia własnej działalności gospodarczej.

Przewiduje Pani, że dochód z pozostałych do końca roku 3 miesięcy nie przekroczy tej kwoty.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazała Pani następujące informacje:

Jako formę opodatkowania dla przychodów osiąganych z działalności gospodarczej wybrała Pani skalę podatkową.

Pytanie

Czy w związku z powyższym przysługuje Pani zwolnienie z podatku dochodowego do czasu uzyskania z działalności dochodu przekraczającego wysokość kwoty wolnej od podatku?

Zwraca się Pani z prośbą o ocenę, czy w Pani sytuacji podatkowej prawidłowo zinterpretowała Pani obowiązujące przepisy prawa podatkowego.

Pani stanowisko w sprawie

Po przekroczeniu progu ulgi dla młodych uzyskała Pani informację, że przysługuje Pani kwota wolna od podatku. Pracowała Pani wtedy na umowie zlecenie, a Pani dochód nie przekroczył wysokości kwoty wolnej od podatku, w związku z czym nie wpłacała Pani składek na podatek dochodowy.

Natomiast na początku października rozpoczęła Pani własną jednoosobową działalność gospodarczą, a na infolinii Krajowej Informacji Skarbowej po przedstawieniu sytuacji podatkowej uzyskała Pani informację, że ponownie obowiązuje Panią kwota wolna od podatku z racji rozpoczęcia własnej działalności gospodarczej i obowiązek podatkowy wystąpi dopiero w momencie jej przekroczenia.

W związku z powyższym uznaje Pani, że przysługuje Pani kwota wolna od podatku z dwóch różnych tytułów. W pierwszym przypadku z pracy na umowy zlecenie, w drugim z racji prowadzenia działalności podatkowej w obecnym roku podatkowym.

Treść własnego stanowiska została ostatecznie sformułowana w uzupełnieniu wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.

Na mocy art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle art. 13 pkt 8 lit. a cytowanej ustawy:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Analiza powyższego zwolnienia podatkowego prowadzi do wniosku, że zwolnienie to nie ma charakteru jedynie podmiotowego, ale ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Podmiotowy, ponieważ jest adresowane do podatników podatku dochodowego, którzy nie ukończyli 26 roku życia. Przedmiotowy, bo nie wszystkie przychody osiągnięte przez wskazanych metrykalnie podatników mogą korzystać z tego zwolnienia – dotyczy ono bowiem jedynie przychodów enumeratywnie wymienionych w cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Możliwość zastosowania tego zwolnienia ustawodawca uzależnił zatem od łącznego spełnienia wszystkich przesłanek wytyczonych analizowanym przepisem – zarówno tej podmiotowej, jak i tej przedmiotowej. Są to warunki niezbędne do zastosowania zwolnienia.

Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:

Zasady ustalania podstawy obliczenia podatku określa art. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast o skali podatkowej stanowi art. 27 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30f, pobiera się od podstawy jego obliczenia według następującej skali podatkowej:

Suma przychodów zwolnionych od podatku w ramach ulgi dla młodych nie może przekroczyć rocznie 85 528 zł. Po przekroczeniu rocznego limitu przychodów zwolnionych w ramach tej ulgi, nadwyżka przychodów podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Zaznaczam przy tym, że do dochodów podlegających opodatkowaniu według skali podatkowej ponad limit 85 528 zł ma zastosowanie kwota wolna od podatku w wysokości 30 000 zł rocznie (czyli podstawa obliczenia podatku, od której nie powstaje obowiązek zapłaty podatku). Kwota 30 000 zł nie jest zawarta w kwocie zwolnienia przedmiotowego, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pani wątpliwości budzi kwestia zastosowania kwoty wolnej od podatku wobec dochodów, które uzyskała Pani w sierpniu i wrześniu w ramach umowy zlecenia oraz dochodów  z działalności gospodarczej, którą rozpoczęła Pani w październiku.

Z opisu sprawy wynika bowiem, że korzystała Pani z ulgi dla młodych w odniesieniu do przychodów uzyskanych na podstawie umowy zlecenia. Z końcem lipca przekroczyła Pani próg uprawniający do korzystania z tej ulgi. Z łącznego dochodu za sierpień i wrzesień nie przekroczyła Pani kwoty wolnej od podatku. Natomiast w październiku rozpoczęła Pani własną indywidualną działalność gospodarczą opodatkowana wg skali podatkowej.

Zgodnie z ogólną zasadą pierwszeństwo odliczenia kwoty wolnej od podatku jest w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach ogólnych.

W myśl art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z art. 44 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Co do zasady należy się z Panią zgodzić, że ponownie obowiązuje Panią kwota wolna z racji rozpoczęcia własnej działalności gospodarczej.

W związku z rozpoczęciem działalności gospodarczej w trakcie roku jest Pani zobowiązana stosować do dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej kwotę wolną przez mechanizm obliczania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy (niezależnie od tego, czy kwota ta została wykorzystana z tytułu umowy zlecenia). Wynika to z art. 44 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym przepisem obowiązek wpłacania zaliczek powstaje począwszy od miesiąca, w którym dochody z działalności gospodarczej przekroczyły kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek oraz najniższej stawki podatku, określonych w pierwszym przedziale skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Jeśli podatnik w tym samym roku pracował na podstawie umowy zlecenia a następnie rozpoczął działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych, za dany rok będzie zobowiązany złożyć zeznanie roczne PIT-36, w którym wykaże przychody uzyskane z tytułu tej umowy oraz te w ramach działalności gospodarczej, wówczas nastąpi finalne rozliczenie obydwóch źródeł przychodów. Gdy kwota wolna zostanie wykorzystana z obu tytułów, będzie się to wiązało z dopłatą podatku.

Reasumując – do Pani dochodów z obu źródeł, tj. umowy zlecenia (obliczonych od przychodu przekraczającego kwotę 85 528 zł) oraz z działalności gospodarczej, które podlegają opodatkowaniu według skali podatkowej, wskazanej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie miała zastosowanie kwota wolna od podatku w wysokości 30 000 zł rocznie. Gdy kwota wolna zostanie przekroczona z obu tych tytułów, to będzie Pani zobowiązana do dopłaty podatku.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).