Interpretacja indywidualna z dnia 18 grudnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.604.2023.2.AMA

Skutki podatkowe wycofania lokalu użytkowego z majątku wykorzystywanego do prowadzenia działalności gospodarczej do majątku osobistego.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 listopada 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 16 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych wycofania lokalu użytkowego z majątku wykorzystywanego do prowadzenia działalności gospodarczej do majątku osobistego.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przeszłego

Od 2 września 1996 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przeważającą częścią jest pośrednictwo ubezpieczeniowe. Działalność gospodarczą prowadzi Pan w formie PKPiR, stosując zasadę opodatkowania - podatek liniowy. Ponadto, na podstawie art. 113 ustawy o VAT (spełnia Pan określone wymogi w ustawie o VAT) jest Pan zwolniony z podatku VAT.

W okresie prowadzenia działalności gospodarczej tj. 2 lutego 2004 r. nabył Pan lokal użytkowy od osoby fizycznej, bez VAT. Na podstawie aktu notarialnego lokal wprowadzony został do ewidencji środków trwałych i amortyzowany. Początkowo w lokalu prowadzono „pub” przez kilka lat. Obecnie lokal jest wynajmowany. Nakłady poniesione w 2004 r. stanowią 10% wartości środka trwałego.

W związku z uporządkowaniem relacji biznesowych - skupienie się na prowadzeniu pośrednictwa ubezpieczeniowego - oraz dostosowaniu do warunków rynkowych zamierza Pan wycofać lokal do majątku osobistego i przekazać w darowiźnie dla córki.

Pytanie

Czy przy wycofaniu lokalu do majątku osobistego, od którego nie odliczono podatku VAT, w którym prowadzono działalność gospodarczą a następnie lokal wynajmowano, należy odprowadzić podatek VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku osobistego, od zakupu której nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, na którą nie poniesiono 30% nakładów oraz wycofanie nie następuje w okresie 2 lat od pierwszego zasiedlenia (art. 43 ustawy o VAT) nie podlega podatkowi VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 14a ustawy:

Z przytoczonego przepisu art. 7 ust. 2 ustawy wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego.

Jeżeli podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie (w tym także darowizna) tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

Aby natomiast dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi być wykonana przez podatnika, w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Na mocy art. 113 ust. 1 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pan wycofać lokal użytkowy wykorzystywany w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (tj. prowadzenie „pub’u”, wynajem) do majątku osobistego. W okresie prowadzenia działalności gospodarczej tj. 2 lutego 2004 r. nabył Pan lokal użytkowy od osoby fizycznej bez podatku VAT i wprowadził go do ewidencji środków trwałych. W 2004 r. poniósł Pan nakłady stanowiące 10% wartości środka trwałego. Od lokalu nie odliczono podatku VAT.

Pana wątpliwości budzi kwestia, czy przy wycofaniu lokalu, w którym prowadzono działalność gospodarczą, do majątku osobistego, należy odprowadzić podatek VAT.

W niniejszej sprawie czynność przeniesienia własności majątku rzeczowego z prowadzonej działalności nastąpi bez jakiejkolwiek odpłatności, tj. zostanie wykonana bez wynagrodzenia.

Nawiązując do powołanych na wstępie uzasadnienia regulacji wskazać należy, że aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towaru za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

• dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,
• przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
• przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.

W niniejszej sprawie warunki do zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy nie będą spełnione. Jak bowiem wskazał Pan we wniosku, na podstawie art. 113 ustawy, spełnia Pan określone wymogi w ustawie i jest Pan zwolniony podmiotowo z podatku VAT. Ponieważ korzysta Pan ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT, to stwierdzić należy, że prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych w 2004 r. nakładów na ulepszenie lokalu użytkowego, rozumianych stosownie do art. 2 pkt 14a ustawy jako wytworzenie nieruchomości, Panu nie przysługiwało. Jednocześnie, w związku z tym, że nabył Pan lokal od osoby fizycznej bez wykazanego podatku VAT, to również nie mógł Pan obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem przedmiotowej nieruchomości.

W przedstawionych okolicznościach nie zostały więc spełnione wszystkie przesłanki do uznania przedmiotowej czynności wycofania majątku rzeczowego (lokalu użytkowego) z Pana działalności gospodarczej do Pana majątku osobistego, za dostawę towarów zrównaną z dostawą odpłatną, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a więc za czynność podlegającą opodatkowaniu.

Stwierdzić zatem należy, że czynność, będąca przedmiotem Pana wątpliwości, nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko w powyższym zakresie uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga Pana wątpliwości wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług tj. w zakresie pytania nr 1 wniosku. Natomiast w zakresie pytania nr 2 wniosku, dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).