Interpretacja indywidualna z dnia 11 grudnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.596.2023.1.BS

Czy Spółka jest uprawniona do stosowania ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, od .dnia 1 lutego 2023 r.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 października 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Spółka jest uprawniona do stosowania ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, od dnia 1 lutego 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spółka istnieje od dnia 27 września 2018 r. W Spółce w 2023 r. doszło do zmian w strukturze osobowej wspólników. Do dnia 31 stycznia 2023 r. komplementariuszem Spółki była osoba prawna, natomiast komandytariuszem osoba fizyczna – W.J. Od dnia 1 lutego 2023 r. jedynymi wspólnikami Spółki są osoby fizyczne: komplementariusz W.J. oraz komandytariusz K.J. Ponadto Spółka zdecydowała o zmianie formy opodatkowania i przejściu z „klasycznego CIT” na ryczałt od dochodów spółek („estoński CIT”), o którym mowa w rozdziale 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”), począwszy od dnia 1 lutego 2023 r. Zasadniczo rokiem podatkowym Spółki jest rok kalendarzowy. W związku ze zmianą formy opodatkowania, zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem Spółka zamknęła księgi rachunkowe oraz sporządziła sprawozdanie finansowe. W przypadku Spółki ostatnim dniem miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem był dzień 31 stycznia 2023 r. Na ten dzień Spółka zamknęła księgi rachunkowe oraz sporządziła sprawozdanie finansowe. Sprawozdanie sporządzono i podpisano 31 stycznia 2023 r. Tym samym, w roku kalendarzowym 2023 w Spółce rokiem podatkowym jest miesiąc styczeń 2023 r. oraz okres od początku lutego do końca grudnia 2023 r. Spółka złożyła zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym jest opodatkowana ryczałtem, tj. w dniu 23 lutego 2023 r. (data odbioru przez urząd skarbowy – 24 lutego 2023 r.).

Odnośnie do pozostałych wymogów ustawowych Spółka wyjaśnia, że:

- spełnia warunek dotyczący przychodów, określony w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT;

- spełnia warunek dotyczący zatrudnienia, określony w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT;

- prowadzi działalność w formie spółki komandytowej, której wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

- w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne: WJ i KJ;

- nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

- nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

- prowadzi księgi rachunkowe i sporządza sprawozdania finansowe zgodnie z wymogami art. 28d ustawy o CIT;

- nie jest wyłączona ze stosowania ryczałtu od dochodów spółek na podstawie art. 28k ustawy o CIT.

Pytanie

Czy Spółka jest uprawniona do stosowania ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o CIT, od dnia 1 lutego 2023 r.?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle opisanego stanu faktycznego, Spółka jest uprawniona do stosowania ryczałtu od dochodów Spółek od dnia 1 lutego 2023 r.

W szczególności Spółka na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem (tj. 31 stycznia 2023 r.) zamknęła księgi rachunkowe oraz sporządziła sprawozdanie finansowe. Z kolei w dniu 23 lutego 2023 r. (data odbioru przez urząd skarbowy – 24 lutego 2023 r.) Spółka złożyła zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dnia 1 lutego 2023 r., według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Ponadto Spółka:

- spełnia warunek dotyczący przychodów, określony w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT;

- spełnia warunek dotyczący zatrudnienia, określony w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT;

- prowadzi działalność w formie spółki komandytowej, której wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

- oświadcza, że w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne: WJ i KJ;

- nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

- nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

- prowadzi księgi rachunkowe i sporządza sprawozdania finansowe zgodnie z wymogami art. 28d ustawy o CIT;

- nie jest wyłączona ze stosowania ryczałtu od dochodów spółek na podstawie art. 28k ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2122) wprowadzone zostały do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepisy regulujące nowe zasady opodatkowania, tj. ryczałt od dochodów spółek kapitałowych – stanowiący alternatywny w stosunku do dotychczasowego sposób opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przepisy powyższe weszły w życie 1 stycznia 2021 r.

Ten nowy sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w nowym rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych” (dodano artykuły od 28c do 28t), a także w przepisach ogólnych ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.

W myśl art. 28j ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”):

Wskazać należy, że warunki określone w art. 28j ust. 1 pkt 2-6 ustawy o CIT podatnik jest zobowiązany spełniać łącznie w każdym okresie podatkowania ryczałtem.

Przy czym, jak wynika z art. 28k ust. 1 ustawy o CIT:

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest kwestia ustalenia, czy Spółka jest uprawniona do stosowania ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o CIT, od dnia 1 lutego 2023 r.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości Wnioskodawcy wskazać należy, że podatnik, aby móc wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek jest zobowiązany spełnić warunki określone w art. 28j ustawy o CIT. Dodatkowo przepisy art. 28k ustawy o CIT wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.

Jak wskazała Spółka w opisie stanu faktycznego, spełnia ona warunki określone w art. 28j ustawy o CIT i w odniesieniu do niej nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 28k ww. ustawy. Spółka na dzień 31 stycznia 2023 r. zamknęła księgi rachunkowe oraz sporządziła sprawozdanie finansowe. Sprawozdanie sporządzono i podpisano 31 stycznia 2023 r. Spółka złożyła zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym jest opodatkowana ryczałtem, tj. w dniu 23 lutego 2023 r.

Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że w sytuacji gdy spełniacie Państwo warunki określone w art. 28j ustawy o CIT i nie mają do Państwa zastosowania art. 28k ustawy o CIT oraz złożyli Państwo zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem do wlaściwego naczelnika urzędu skarbowego 23 lutego 2023 r., i o ile Spółka spełnieniała pozostałe warunki przewidziane w art. 28c-28t ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to jesteście Państwo uprawnieni do opodatkowania dochodów ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych począwszy od 1 lutego 2023 r.

Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Do wniosku dołączono dokumenty źródłowe (Bilans, rachunek zysków i strat). Należy jednak zauważyć, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do jego oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku i jego stanowiskiem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”)..

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383).