Interpretacja indywidualna z dnia 7 grudnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.536.2023.2.SH

Czy spółka Y Sp. z o.o., której wspólnicy są równocześnie wspólnikami spółki X s.c., może skorzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w art. 28j UPDOP.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 września 2023 roku za pośrednictwem operatora pocztowego, wpłynął Państwa wniosek z 12 września 2023 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy spółka Y sp. z o.o., której wspólnicy są równocześnie wspólnikami spółki X s.c., może skorzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w art. 28j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo, w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 7 listopada 2023 r., data wpływu 13 listopada 2023 r., za pośrednictwem operatora pocztowego.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka M. Sp. z o.o. (dalej jako: „Y sp. z o.o.”) ma dwóch wspólników, którzy są osobami fizycznymi. Każdy z powyższych wspólników prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, a razem są też wspólnikami spółki cywilnej M. (...), (...) s.c. (dalej jako: „X S.C.”).

X s.c. prowadzi działalność produkcyjną i zajmuje się produkcją (…).

Sp. z o.o. prowadzi zaś działalność handlową i zajmuje się, między innymi, dystrybucją wyrobów produkowanych przez spółkę cywilną X. W swojej ofercie posiada również towary innych producentów (…).

Między spółkami została zawarta umowa współpracy, na podstawie której, Y kupuje od X (…) przemysłowe w celu dalszej odsprzedaży, po cenach rynkowych.

W spółce Y Sp. z o.o. są zatrudnione 4 osoby, a w przeliczeniu na pełne etaty - 3 osoby. Wspólnicy Y Sp. z o.o. nie są zatrudnieni w spółce.

Sp. z o.o. planuje skorzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm.), dalej jako: „UPDOP”.

W uzupełnieniu wniosku z 7 listopada 2023 r., doprecyzowując opis zdarzenia przyszłego i odpowiadając na zadane pytania, wskazali Państwo m.in., że:

1)Spółka M. Sp. z o.o. została zawiązana umową, w formie aktu notarialnego, (…) 2019 r. i zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym (…) 2019 r.

2)Spółka M. Sp. z o.o. prowadzi tylko działalność handlową.

3)Spółka cywilna M. (...), (...) została powołana umową (…) 2006 r.

4)Spółka cywilna M. (...), (...) aktualnie prowadzi działalność produkcyjną, dla której jedynym odbiorcą jest M. Sp. z o.o. oraz najem powierzchni biurowo-magazynowej również dla M. Sp. z o.o.

5)Spółka M. Sp. z o.o. spełnia warunki określone w art. 28j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka:

- w roku ubiegłym (2022) osiągnęła przychody z transakcji z podmiotem powiązanym (sprzedaż do M. (...)) w wysokości (...)%, pozostałe (...)% przychodów zostało wypracowane wyłącznie ze sprzedaży towarów do podmiotów niepowiązanych. Tym samym mniej niż 50% przychodów spółki z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym pochodzi ze źródeł wskazanych w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. a-g. W trzech kwartałach roku bieżącego - przychód z transakcji z podmiotem powiązanym wynosi (...)% przychód ze sprzedaży towarów pozostałym podmiotom niepowiązanym wynosi (...)%, (winno być: „96,53%”);

- aktualnie zatrudnia (...) osób - w przeliczeniu na pełne etaty - 3,5 etatu. Osoby te są związane stosunkiem pracy w ramach umowy o pracę, przez ponad 300 dni w roku podatkowym, nie są udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami spółki;

- prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której udziałowcami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

- nie posiada żadnych udziałów, akcji, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

- nie sporządza sprawozdań finansowych zgodnie z MSR;

- jednocześnie spółka gotowa jest spełnić warunek z art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czyli złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem.

6)Spółka M. Sp. z o.o.:

- nie jest przedsiębiorstwem finansowym, o którym mowa w art. 15c ust. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

- nie jest instytucją pożyczkową w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim;

- nie osiąga dochodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a UPDOP;

- nie znajduje się z stanie upadłości ani likwidacji;

- nie została utworzona w wyniku połączenia ani podziału, przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników; ani też w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa ani składniki majątku tego przedsiębiorstwa;

- nie została podzielona przez wydzielenie albo wyodrębnienie ani nie wniosła tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału uprzednio prowadzonego przez siebie przedsiębiorstwa, zorganizowanej części przedsiębiorstwa albo składników majątku tego przedsiębiorstwa ani składników majątku uzyskanych przez podatnika w wyniku likwidacji innych podatników.

Pytanie

Czy spółka Y Sp. z o.o., której wspólnicy są równocześnie wspólnikami spółki X s.c., może skorzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w art. 28j UPDOP?

Państwa stanowisko w sprawie

Przepis art. 28j ust. 1 pkt 5 UPDOP stanowi, że opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia m.in. następujący warunek: nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Podatnikiem jest Spółka z o.o., nie zaś jej wspólnicy. Powyższy warunek musi zatem być spełniony przez Spółkę z. o.o., a nie jej wspólników. Z uwagi na powyższe, Spółka Y Sp. z o.o., której wspólnicy są równocześnie wspólnikami spółki X s.c., może skorzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w art. 28j UPDOP.

Przeszkodą do skorzystania z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek nie jest także fakt, że Spółka cywilna X s.c. sprzedaje towary do Y Sp. z o.o. Powyższe nie stanowi bowiem przesłanki wykluczającej opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek.

Przedstawione stanowisko znajduje oparcie w doktrynie. P Małecki i M. Mazurkiewicz wskazują, że „Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. od 1 stycznia 2022 r. ryczałt od dochodów spółek mogą rozliczać wyłącznie podmioty prowadzące działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej oraz spółki komandytowo-akcyjnej (w pierwszym roku - 2021 - działania tych przepisów ta forma rozliczeń dotyczyła tylko spółek kapitałowych: z ograniczoną odpowiedzialnością i spółki akcyjnej). Ponadto spółki te muszą mieć prostą strukturę właścicielską. Udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami tych spółek mogą być wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym. Nie ma natomiast przeszkód, aby wspólnik takiej spółki posiadał udziały lub akcje w innych spółkach kapitałowych czy ogół praw i obowiązków w innej spółce niebędącej osobą prawną”. (P. Małecki, M Mazurkiewicz (w:) P. Małecki, M. Mazurkiewicz, CIT. Komentarz. Podatki i rachunkowość, wyd. XIV, Warszawa 2023, art. 280).).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2122) wprowadzone zostały do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepisy regulujące nowe zasady opodatkowania, tj. ryczałt od dochodów spółek kapitałowych – stanowiący alternatywny w stosunku do dotychczasowego sposób opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przepisy powyższe weszły w życie 1 stycznia 2021 r.

Ten nowy sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w nowym rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych” (dodano artykuły od 28c do 28t), a także w przepisach ogólnych ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 28j ust. 5 ustawy o CIT,

Podatnik, aby móc wybrać nową formę opodatkowania jest zobowiązany spełnić warunki określone w ww. przepisach o ryczałcie. Dodatkowo przepisy te wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.

Przy czym warunki te podatnik musi spełniać przez cały okres korzystania z tej formy opodatkowania, w przeciwnym razie może liczyć się z możliwością utraty prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, na podstawie art. 28l ust. 1 ustawy o CIT.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy spółka Y Sp. z o.o., której wspólnicy są równocześnie wspólnikami spółki X s.c., może skorzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w art. 28j UPDOP.

Z opisu sprawy, jak i z uzupełnienia wniosku wynika, że Y sp. z o.o. ma dwóch wspólników, którzy są osobami fizycznymi. Każdy z powyższych wspólników prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, a razem są też wspólnikami X S.C.

X s.c. aktualnie prowadzi działalność produkcyjną i zajmuje się produkcją (…) przemysłowych, dla której jedynym odbiorcą jest Y Sp. z o.o. oraz prowadzi najem powierzchni biurowo-magazynowej również dla Y Sp. z o.o.

Y Sp. z o.o. prowadzi zaś tylko działalność handlową i zajmuje się, między innymi, dystrybucją wyrobów produkowanych przez spółkę cywilną X. W swojej ofercie posiada również towary innych producentów (…).

Między spółkami została zawarta umowa współpracy, na podstawie które, Y kupuje od X (…) przemysłowe w celu dalszej odsprzedaży, po cenach rynkowych.

W Spółce Y z o.o. są zatrudnione 4 osoby, a w przeliczeniu na pełne etaty - 3 osoby. Wspólnicy Y Sp. z o.o. nie są zatrudnieni w spółce.

Y Sp. z o.o. planuje skorzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w art. 28j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.  

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie czy spółka Y Sp. z o.o., której wspólnicy są równocześnie wspólnikami spółki X s.c., może skorzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w art. 28j UPDOP

Dokonując oceny Państwa stanowiska w tym zakresie, w pierwszej kolejności należy odnieść się do oceny czy spełniają Państwo warunek wskazany w art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT.

Zauważyć należy, że z przepisu art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT wynika wprost, że jeżeli spółka posiada udziały (akcje) w kapitale innej spółki, tytuły uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogół praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz inne prawa majątkowe związane z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, to w takim przypadku nie może skorzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w art. 28c i nast. ustawy o CIT. Na powyższe wskazuje jednoznacznie językowa wykładnia przedmiotowej regulacji.

Jednocześnie brak spełnienia powyższego warunku w trakcie korzystania z tej formy opodatkowania może spowodować utratę prawa do opodatkowania ryczałtem, na podstawie art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy CIT.

Odnosząc się do przedstawionych przez Państwa wątpliwości stwierdzić należy, że skoro jak wynika z wniosku wspólnikiem spółki cywilnej nie jest Wnioskodawca, tj. Spółka z o.o., lecz wspólnikami spółki cywilnej są wspólnicy Wnioskodawcy, to warunek określony w art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT będzie spełniony. Ponadto z opisu sprawy wynika, że Spółka będzie również spełniać pozostałe warunki z art. 28 j ust. 1 ustawy o CIT i nie będą do niej miały zastosowania wyłączenia z art. 28k ust. 1 ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że spółka Y sp. z o.o., której wspólnicy są równocześnie wspólnikami spółki X s.c., może skorzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w art. 28j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, o ile złoży w stosownym terminie, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, zawiadomienie o wyborze ryczałtu.

W świetle powyższego Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie ustalony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2383).