Interpretacja indywidualna z dnia 30 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.761.2023.4.MK1

Skutki podatkowe transakcji wymiany udziałów.

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

• prawidłowe - w części dotyczącej skutków podatkowych wniesienia akcji Spółki Nabywanej przez Pana M.C. w zamian za objęcie udziałów Spółki Nabywającej;
• nieprawidłowe - w części dotyczącej skutków podatkowych wniesienia akcji Spółki Nabywanej przez Panią L.C. w zamian za objęcie udziałów Spółki Nabywającej.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 sierpnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 10 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w kwestii dotyczącej skutków podatkowych transakcji wymiany udziałów.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 18 października 2023 r. (data wpływu 23 października 2023 r.). Treść wniosku jest następująca.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.Zainteresowany będący stroną postępowania

Pan M.C.

2.Zainteresowany niebędący stroną postępowania

Pani L.C.

3.Zainteresowany niebędący stroną postępowania

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca M.C. (zwany dalej „Wnioskodawcą” lub „akcjonariuszem Spółki Nabywanej”) jest akcjonariuszem spółki B. S.A. z siedzibą w (...) (zwanej dalej: „Spółką Nabywaną”), który posiada 1075350 akcji w kapitale zakładowym Spółki Nabywanej, co odpowiada 51,81% akcji w kapitale zakładowym rzeczonej spółki.

Zainteresowana L.C. (zwana dalej „Zainteresowaną” lub także „akcjonariuszem Spółki Nabywanej”) jest akcjonariuszem spółki B. S.A. z siedzibą w (...) (zwanej dalej: „Spółką Nabywaną”), który posiada 998000 akcji w kapitale zakładowym Spółki Nabywanej, co odpowiada 48,09% akcji w kapitale zakładowym rzeczonej spółki.

Ilość akcji posiadanych przez Pana M.C. oraz Panią L.C. w kapitale zakładowym B. S.A. wynosi łącznie 99,9%, co daje bezwzględną większość głosów na Walnym Zgromadzeniu Akcjonariuszy Spółki Nabywanej.

Wnioskodawca oraz Zainteresowana ponadto posiadają 150 (po 75 udziałów M.C. i L.C.) udziałów w spółce A. Sp. z o.o. z siedzibą w (...) (zwanej dalej: ,,Spółką Nabywającą”), co odpowiada 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki Nabywającej i stanowi bezwzględną większość głosów na Zgromadzeniu Wspólników Spółki Nabywającej.

Wnioskodawca oraz Zainteresowana, będący akcjonariuszami Spółki Nabywanej, są osobami fizycznymi podlegającymi w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku dochodowego w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwanej dalej: „Ustawą o PIT”).

Spółka Nabywająca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (zwanej dalej: „Ustawą o CIT”) podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Obydwie spółki, tj. Spółka Nabywana i Spółka Nabywająca są podmiotami wymienionymi w Załączniku nr 3 do Ustawy o CIT.

Strony opisywanego zdarzenia przyszłego, tj. akcjonariusze Spółki Nabywanej oraz Spółka Nabywająca, na zasadzie zawartej pomiędzy nimi przyszłej umowy, zamierzają przeprowadzić operację wymiany akcji Spółki Nabywanej na udziały Spółki Nabywającej, polegającą w szczególności na nabyciu przez powyżej wskazaną Spółkę Nabywającą od akcjonariuszy Spółki Nabywanej, posiadanych przez nich akcji w Spółce Nabywanej B. S.A., w zamian za przekazanie przez Spółkę Nabywającą Wnioskodawcy, udziałów własnych w ramach operacji podwyższenia kapitału Spółki Nabywającej.

W ramach planowanej transakcji Spółka Nabywająca nie zapłaci na rzecz akcjonariuszy Spółki Nabywanej żadnej kwoty pieniężnej w związku z nabyciem wszystkich (99,9%) posiadanych przez nich akcji Spółki Nabywanej. W zamian za przeniesienie własności 2073350 (1075350 Pan M.C. i 998000 Pani L.C.) akcji Spółki Nabywanej na podstawie umowy, o której mowa powyżej, Wnioskodawca i Zainteresowana otrzymają tylko i wyłącznie udziały własne Spółki Nabywającej.

Transakcja opisana powyżej zostanie przeprowadzona wyłącznie w celu wyposażenia Spółki Nabywającej w składnik majątkowy w postaci 100% akcji posiadanych przez Wnioskodawcę i Zainteresowaną w Spółce Nabywanej, będących obecnie własnością Wnioskodawcy i Zainteresowanej, tj. 2073350 (1075350 Pan M.C. i 998000 Pani L.C.) akcji, co stanowi 99,9% wszystkich akcji. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że planowana transakcja jest uzasadniona ekonomicznie. Dzięki aportowi akcji do Spółki Nabywającej poprawiona zostanie struktura jej bilansu poprzez zwiększenie kapitału własnego. Wskazana operacja analogicznie przełoży się na zwiększenie możliwości pozyskania przez Spółkę Nabywającą, w razie potrzeby, środków na realizację przyszłych jej inwestycji, w szczególności poprzez sprzedaż innemu inwestorowi nabytych od Wnioskodawcy i Zainteresowanej akcji Spółki Nabywanej, celem pozyskania środków na realizację planowanych przez Spółkę Nabywającą inwestycji, tj.: akwizycji innych podmiotów gospodarczych, a w szczególności operatorów telekomunikacyjnych, czy też zakup nieruchomości oraz przeprowadzenie inwestycji budowlanej w postaci budowy biurowca, itp. Reasumując, planowana transakcja nie jest zorientowana na przeprowadzenie optymalizacji podatkowej w ramach funkcjonowania Spółki Nabywającej, a wyłącznie pozyskanie w przyszłości środków na realizację przyszłych działań inwestycyjnych Spółki Nabywającej.

Zaznaczenia wymaga, iż akcje w Spółce Nabywanej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany akcji albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów. Nadto, w ramach planowanej transakcji Spółka Nabywająca nie zapłaci na rzecz Wnioskodawcy i Zainteresowanej żadnej kwoty pieniężnej w związku z nabyciem akcji akcjonariusza Spółki Nabywanej. Tak jak wskazano powyżej, w zamian za przeniesienie własności akcji akcjonariusze Spółki Nabywanej na podstawie przyszłej umowy, akcjonariusze ci otrzymają od Spółki Nabywającej tylko i wyłącznie nowe udziały.

W związku z przedstawionym powyżej zdarzeniem przyszłym, a także w odniesieniu do treści Ustaw o PIT i CIT, Wnioskodawca pragnie potwierdzić, że transakcja opisana powyżej spełni warunki wymiany udziałów w rozumieniu odpowiednich przepisów Ustawy o CIT oraz PIT, a także nie spowoduje powstania po stronie akcjonariuszy Spółki Nabywanej ani Spółki Nabywającej żadnego przychodu podlegającego opodatkowaniu odpowiednio podatkiem od osób fizycznych oraz prawnych.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Wniesione przez Panią L.C. oraz Pana M.C. akcje w Spółce Nabywanej zostaną w całości przeznaczone na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Nabywającej, ewentualnie w części na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Nabywającej, a w pozostałej części na zasilenie kapitału zapasowego Spółki Nabywającej w razie objęcia udziałów powyżej ich wartości nominalnej.

Wartość nabywanych przez Panią L.C. oraz Pana M.C. udziałów Spółki Nabywającej przyjęta dla celów podatkowych nie będzie wyższa niż wartość wnoszonych przez nich akcji Spółki Nabywanej, jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany akcji/udziałów.

Wniesienie przez Panią L.C. oraz Pana M.C. aportu do Spółki Nabywającej nastąpi jednorazowo, tj. w ramach jednej transakcji lub dwóch transakcji, ale przeprowadzanych w tym samym czasie.

Pytania

1.Czy transakcja przedstawiona w zdarzeniu przyszłym, w ramach której akcjonariusze Spółki Nabywanej dokonają wniesienia do Spółki Nabywającej wkładu niepieniężnego w postaci własności 99,9% (51.81% Pan M.C. i 48,09% Pani L.C.). tj. wszystkich posiadanych przez siebie akcji Spółki Nabywanej, w zamian za objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Nabywającej, spełni wszystkie warunki wymiany akcji na udziały w rozumieniu art. 12 ust. 4d ustawy o CIT oraz art. 24 ust. 8a i 8b Ustawy o PIT?

2.Czy w wyniku dokonania transakcji przedstawionej w zdarzeniu przyszłym, w ramach której akcjonariusze Spółki Nabywanej dokonają wniesienia do Spółki Nabywającej wkładu niepieniężnego w postaci własności 99,9% (51,81% Pan M.C. i 48,09% Pani L.C.), tj. wszystkich posiadanych przez siebie akcji Spółki Nabywanej, w zamian za objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Nabywającej, po stronie Spółki Nabywającej powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, oraz po stronie akcjonariuszy Spółki Nabywanej powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 1:

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż transakcja przedstawiona w zdarzeniu przyszłym, w ramach której akcjonariusze Spółki Nabywanej dokonają wniesienia do Spółki Nabywającej wkładu niepieniężnego w postaci własności akcji własnych w Spółce Nabywanej, w zamian za objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Nabywającej, spełni wszelkie warunki wymiany udziałów w rozumieniu art. 24 ust. 8a i 8b ustawy o PIT oraz art. 12 ust. 4d ustawy o CIT.

Zgodnie z treścią art. 12 ust. 4d ustawy o CIT oraz odpowiednio art. 24 ust. 8a ustawy o PIT, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1)spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo

2)spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

- do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

Z powołanych przepisów wyraźnie wynika, iż efekt w postaci neutralnej podatkowo wymiany udziałów (a ściślej: akcji na udziały) dotyczy sytuacji, gdy wspólnik spółki wniesie posiadane udziały (akcje) do spółki, a podmiot wraz z nabytymi udziałami (akcjami) otrzyma bądź zwiększy bezwzględną większość praw głosu w spółce, które udziały zostały wniesione.

Po myśli art. 12 ust. 11 ustawy o CIT oraz odpowiednio art. 24 ust. 8b ustawy o PIT, przepis art. 12 ust. 4d ustawy o CIT i analogicznie przepis art. 24 ust. 8a ustawy o PIT stosuje się, jeżeli łącznie spełnione są następujące przesłanki:

1)spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego;

2)wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej;

3)zbywane (wnoszone) przez wspólnika udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów;

4)wartość nabywanych przez wspólnika udziałów (akcji) przyjęta dla celów podatkowych jest nie wyższa niż wartość wnoszonych przez tego wspólnika udziałów (akcji), jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.

Zgodnie zaś z art. 24 ust. 19 ustawy o PIT przepisów ust. 8 i 8a nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów wymiany udziałów jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Ponadto, zgodnie z art. 24 ust. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli wymiana udziałów nie została przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynność jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W przedmiotowym przypadku wszystkie powyższe warunki zostaną spełnione. Wskazać należy, iż w wyniku dokonanej transakcji wymiany akcji na udziały, Spółka Nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce Nabywanej, której akcje będą nabywane. Nadto, sama transakcja będzie przeprowadzona z uzasadnionych ekonomicznie przyczyn, które opisane zostały w stanie faktycznym. Spełnione zostaną także warunki opisane w art. 24 ust. 8b ustawy o PIT. Zarówno Spółka Nabywana, jak i Spółka Nabywająca są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych i zostały wymienione jako właściwe spółki w Załączniku nr 3 do ustawy o PIT. Dodatkowo, Wnioskodawca i Zainteresowana są podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych i wniesione przez nich akcje będą stanowiły wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Nabywającej. Wniesione przez Wnioskodawcę i Zainteresowanego akcje nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów.

W ocenie Wnioskodawcy spełniony zostanie również warunek zgodnie z którym, wartość nabywanych przez Wnioskodawcę i Zainteresowaną udziałów Spółki Nabywającej przyjęta dla celów podatkowych jest nie wyższa niż wartość wnoszonych przez nich akcji, jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do opisanej transakcji wymiany. Warunek ten spełniony będzie z tego względu, iż w odniesieniu do art. 24 ust. 8b pkt 4 ustawy o PIT, wartość nabywanych przez Wnioskodawcę i Zainteresowaną udziałów przyjętych dla celów podatkowych, która będzie mogła być ujęta jako koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów, będzie nie wyższa niż wartość jaką mogliby oni rozpoznać w kosztach podatkowych ze sprzedaży akcji Spółki Nabywanej, gdyby nie doszło do wymiany akcji na udziały. Tym samym, jeśli Wnioskodawca i Zainteresowana dokonają nabycia udziałów Spółki Nabywającej w ramach przedstawionej w zdarzeniu przyszłym transakcji wymiany akcji na udziały, a następnie dokonają odpłatnego zbycia tych udziałów na rzecz osoby trzeciej, to wówczas, po myśli art. 23 ust. 1 pkt 38c ustawy o PIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez wspólnika na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) przekazywanych spółce nabywającej w drodze wymiany udziałów: wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia lub umorzenia otrzymanych za nie udziałów (akcji) spółki nabywającej, ustalony zgodnie z pkt 38 i art. 22 ust. 1f ustawy o PIT.

Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 2:

W ocenie wnioskodawcy, w wyniku dokonania transakcji przedstawionej w zdarzaniu przyszłym, w ramach której akcjonariusze Spółki Nabywanej wniosą do Spółki Nabywającej wkład niepieniężny w postaci własności akcji, jakie posiadają w Spółce Nabywanej, w zamian za objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Nabywającej nie wygeneruje się po ich stronie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w wyniku przeprowadzenia transakcji objętej przedstawionym stanem faktycznym, po stronie Spółki Nabywającej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego. Co istotne, wyjątkowo przychód podatkowy po stronie osoby wnoszącej taki wkład nie powstanie w przypadku wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego w ramach wymiany udziałów, o którym mowa w art. 24 ust. 8a i 8b ustawy o PIT.

Należy jednak mieć na uwadze treść art. 24 ust. 5 pkt 7b ustawy o PIT, zgodnie z którym, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość rynkowa udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów, o której mowa w art. 24 ust. 8a Ustawy o PIT, wraz z zapłatą w gotówce w części przekraczającej wartość rynkową otrzymanych w zamian od wspólnika udziałów (akcji), ustalona na dzień wymiany udziałów.

W przedmiotowym przypadku w ocenie Wnioskodawcy przychód nie powstanie przede wszystkim, ze względu na to, że opisana transakcja wymiany akcji na udziały spełni wszystkie warunki przewidziane przez ustawodawcę w art. 24 ust. 8a i 8b ustawy o PIT. Zastosowanie w przedmiotowej sprawie znajdzie art. 24 ust. 8a ustawy o PIT, w myśl którego, w przypadku wymiany udziałów do przychodów podatkowych wspólnika nie zalicza się wartości udziałów spółki nabywającej otrzymanych w zamian za udziały spółki nabywanej.

Nadto, w ocenie Wnioskodawcy, według stanu na dzień wymiany, wartość udziałów Spółki Nabywającej przekazanych akcjonariuszom Spółki Nabywanej w ramach zrealizowanej transakcji oraz wartość rynkowa 99,9% akcji Spółki Nabywanej będą spełniały warunek przewidziany w art. 24 ust. 8b pkt 4 ustawy o PIT. Innymi słowy, w wyniku przeprowadzenia planowanej transakcji wymiany udziałów nastąpi faktyczna wymiana składników majątkowych o takiej samej wartości rynkowej. Jednocześnie Wnioskodawca i Zainteresowana nie otrzymają od Spółki Nabywającej, co warte podkreślenia, żadnych środków pieniężnych w związku z planowaną transakcją. Tym samym, w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowana art. 24 ust. 5 pkt 7b ustawy o PIT.

Stosownie do wniosku przedstawionego w drugim akapicie stanowiska dotyczącego pytania nr 2, wniesienie do Spółki Nabywającej wkładu niepieniężnego w postaci akcji Spółki Nabywanej nie spowoduje powstania przychodu podatkowego po jej stronie, wobec spełnienia wszelkich warunków przewidzianych szczegółowo w art. 12 ust. 4d i art. 12 ust. 11 ustawy o CIT.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8bb ustawy o CIT do przychodów w spółce nabywającej należy zaliczyć wartość rynkową udziałów (akcji) przekazanych przez wspólnika tej spółce nabywającej przy wymianie udziałów w części przekraczającej wartość rynkową wydanych w zamian przez tę spółkę udziałów (akcji) wraz z zapłatą w gotówce, ustalona na dzień wymiany udziałów.

Mając na uwadze przedstawiony powyżej opis zdarzenia przyszłego, należy uznać, iż w wyniku dokonania transakcji przedstawionej w zdarzeniu przyszłym, po stronie Spółki Nabywającej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu CIT. Po pierwsze, ze względu na to, że opisywana transakcja spełni wszystkie warunki wymiany udziałów w rozumieniu art. 12 ust. 4d ustawy o PIT, przez co wskazana regulacja znajdzie zastosowanie w niniejszej sprawie. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 4d w przypadku wymiany udziałów do przychodów podatkowych spółki nabywającej nie zalicza się wartości udziałów nabytych przez spółkę nabywającą. Po drugie, przedmiotowa transakcja spełni wszystkie warunki neutralności podatkowej z tego względu, że według stanu na dzień wymiany akcji na udziały, wartość rynkowa udziałów Spółki Nabywającej przekazanych akcjonariuszom Spółki Nabywanej w ramach opisywanej transakcji wymiany udziałów będą równe. Tym samym przeprowadzana transakcja będzie mieć charakter faktycznej wymiany składników majątkowych o takiej samej wartości rynkowej. Akcjonariusze Spółki Nabywanej nie otrzymają z tego tytułu żadnych środków pieniężnych. Wszystkie te okoliczności implikują wniosek, że w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 8bb ustawy o CIT.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, opisana w zdarzeniu przyszłym transakcja wymiany akcji na udziały nie wygeneruje przychodu podlegającemu CIT, po stronie Spółki Nabywającej, oraz przychodu podlegającemu opodatkowaniu PIT, po stronie akcjonariuszy Spółki Nabywanej, przez co utrzymana zostanie neutralność podatkowa.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest:

• prawidłowe - w części dotyczącej skutków podatkowych wniesienia akcji Spółki Nabywanej przez Pana M.C. w zamian za objęcie udziałów Spółki Nabywającej;
• nieprawidłowe - w części dotyczącej skutków podatkowych wniesienia akcji Spółki Nabywanej przez Panią L.C. w zamian za objęcie udziałów Spółki Nabywającej.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zgodnie z art. 17 ust. 1a ww. ustawy:

Na podstawie przytoczonych powyżej przepisów, jeżeli aport wniesiony do spółki w postaci składnika majątku niestanowiącego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (wkład niepieniężny) następuje w warunkach, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to u wnoszącego taki wkład powstanie przychód kwalifikowany do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych.

Co do zasady wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki z o.o. - spółki w rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy - skutkuje powstaniem przychodu podatkowego.

Jednakże ustawodawca przewidział w tej sytuacji wyłączenie pewnych wartości z przychodów - o ile spełnione są szczególne warunki określone w ustawie.

I tak, zgodnie z art. 24 ust. 8a ww. ustawy:

Z powołanego przepisu wynika, że efekt w postaci neutralnej podatkowo wymiany udziałów (akcji) dotyczy sytuacji, gdy wspólnik spółki wniesie posiadane udziały (akcje) do spółki, a podmiot wraz z nabytymi udziałami (akcjami) otrzyma bądź zwiększy bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) zostały wniesione. Przepis ten znajduje zastosowanie wówczas, gdy w wymianie uczestniczą już istniejące podmioty.

Warunki zastosowania powołanego przepisu określa art. 24 ust. 8b ww. ustawy, który od 1 stycznia 2022 r. brzmi:

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7b ww. ustawy:

Stosownie do art. 24 ust. 5 pkt 11 cytowanej ustawy:

W myśl natomiast przepisu art. 24 ust. 8c analizowanej ustawy:

Stosownie do treści art. 24 ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto, zgodnie z art. 24 ust. 20 przywołanej ustawy:

W opisanym zdarzeniu przyszłym:

1)Zarówno Spółka nabywająca, jak i Spółka nabywana są podatnikami, o których mowa w załączniku nr 3 do ustawy. Spełniony więc będzie warunek z pkt 1 art. 24 ust. 8b.

2)Wnioskodawca oraz Zainteresowana są osobami fizycznymi podlegającymi w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wkład niepieniężny w postaci własności akcji Spółki Nabywanej zostanie wniesiony do Spółki Nabywającej w całości na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Nabywającej, ewentualnie w części na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Nabywającej, a w pozostałej części na zasilenie kapitału zapasowego Spółki Nabywającej w razie objęcia udziałów powyżej ich wartości nominalnej.Spełniony więc będzie warunek z pkt 2 art. 24 ust. 8b.

3)akcje w Spółce Nabywanej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany akcji albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów. Spełniony zatem będzie warunek z pkt 3 art. 24 ust. 8b.

4)Norma z pkt 4 art. 24 ust. 8b ustawy odnosi się natomiast do relacji tzw. wartości podatkowej udziałów (akcji) nabywanych i udziałów (akcji) wnoszonych do spółki nabywającej w wyniku wymiany udziałów.

Wartość podatkowa udziałów (akcji) to przyjęta przez podatnika wartość kosztów objęcia lub nabycia udziałów (akcji), która pozostaje w rachunku podatkowym podatnika do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji). Wartość podatkowa jest pochodną sposobu objęcia lub nabycia udziałów (akcji). Nie jest tożsama z ich aktualną wartością rynkową czy bilansową.

Z uzupełnienia opisu zdarzenia wynika, że wartość nabywanych przez Panią L.C. oraz Pana M.C. udziałów Spółki Nabywającej przyjęta dla celów podatkowych nie będzie wyższa niż wartość wnoszonych przez nich akcji Spółki Nabywanej, jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany akcji/udziałów. Wobec tego, w analizowanym zdarzeniu przyszłym spełniony będzie warunek wskazany w art. 24 ust. 8b pkt 4 ustawy.

Ponadto z opisu sprawy wynika, że planowana transakcja jest uzasadniona ekonomicznie. Planowana transakcja nie jest zorientowana na przeprowadzenie optymalizacji podatkowej w ramach funkcjonowania Spółki Nabywającej, a wyłącznie pozyskanie w przyszłości środków na realizację przyszłych działań inwestycyjnych Spółki Nabywającej.

Zatem, w stosunku do obydwu wspólników spełnione będą warunki określone w art. 24 ust. 8b ustawy.

W ramach planowanej transakcji Spółka Nabywająca nie zapłaci na rzecz akcjonariuszy Spółki Nabywanej żadnej kwoty pieniężnej w związku z nabyciem wszystkich (99,9%) posiadanych przez nich akcji Spółki Nabywanej. W zamian za przeniesienie własności akcji Spółki Nabywanej (Pan M.C. 51,81% akcji i Pani L.C. 48,09% akcji) Wnioskodawca i Zainteresowana otrzymają tylko i wyłącznie udziały własne Spółki Nabywającej. Wniesienie przez Panią L.C. oraz Pana M.C. aportu do Spółki Nabywającej nastąpi jednorazowo, tj. w ramach jednej transakcji lub dwóch transakcji, ale przeprowadzanych w tym samym czasie.

Odnosząc powyższe do rozpatrywanej sprawy - uwzględniając przepisy art. 24 ust. 8a-8c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. - pomimo tego, iż w sprawie tej wniesienie udziałów zostanie dokonane jednocześnie (tą samą transakcją), sytuację każdego ze wspólników należy oceniać osobno.

Wniesienie w wyżej wskazanych okolicznościach przez Pana M.C. 51,81% akcji spowoduje, że Spółka Nabywająca nabędzie od Pana udziały Spółki Nabywanej, uprawniające do bezwzględnej większości praw głosów na Walnym Zgromadzeniu Spółki Nabywanej.

Zatem transakcja, w ramach której Pan M.C. dokona wniesienia do Spółki Nabywającej wkładu niepieniężnego w postaci własności Akcji Spółki Nabywanej uprawniających do bezwzględnej większości głosów na Walnym Zgromadzeniu Spółki Nabywanej, w zamian za objęcie nowych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Nabywającej - spełni wszystkie warunki wymiany udziałów w rozumieniu art. 24 ust. 8a i 8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w wyniku dokonania ww. transakcji - w stosunku do Pana M.C. nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zatem stanowisko Państwa w części dotyczącej skutków podatkowych wniesienia akcji Spółki Nabywanej przez Pana M.C. w zamian za objęcie udziałów Spółki Nabywającej jest prawidłowe.

Wniesienie przez Panią L.C. aportu do Spółki Nabywającej 48,09% akcji nastąpi jednorazowo, tj. w ramach jednej transakcji lub dwóch transakcji, ale przeprowadzanych w tym samym czasie.

Ponieważ w wyniku wniesienia w tym samym czasie przez Panią L.C. 48,09% akcji w Spółce Nabywanej do Spółki Nabywającej, nie zostaną spełnione warunki:

• uzyskania przez Spółkę Nabywającą bezwzględnej większości praw głosu w spółce, której akcje są nabywane, albo
• zwiększenia ilości udziałów (akcji) w Spółce Nabywanej jeżeli Spółka Nabywająca posiada bezwzględną większość praw głosu w spółce, której akcje są nabywane,

- w przypadku Pani L.C. nie znajdzie zastosowania wyłączenie z przychodów, o którym w art. 24 ust. 8a ustawy.

Skoro niespełnione będą warunki określone w art. 24 ust. 8a ustawy, a w ramach opisanej transakcji Spółka Nabywająca w zamian za przekazane na jej rzecz Akcje w Spółce Nabywanej wyda Pani L.C. własne udziały w podwyższonym kapitale zakładowym wartość uzyskanych przez Panią L.C. udziałów w Spółce Nabywającej nie będzie wyłączona z przychodów na podstawie art. 24 ust. 8a ustawy.

Tym samym po stronie Pani L.C. powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Pan M.C. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).