Interpretacja indywidualna z dnia 30 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.442.2023.3.PR

Stawka ryczałtu dla usług pośrednictwa sprzedaży sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.20.0.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jestprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 października 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 9 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 6 listopada 2023 r. (wpływ 6 listopada 2023 r.), z 6 i 17 listopada 2023 r. (wpływ 21 listopada 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Sektor biznesowy, w którym prowadzi Pan działalność, to (...).

W piśmie z 6 listopada 2023 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na pytania zawarte w pkt II wezwania:

a.Od kiedy (dd-mm-rrrr) prowadzi Pan działalność gospodarczą?

Odpowiedź: Działalność gospodarcza prowadzona jest od (...)2022 r.

b.Kiedy (dd-mm-rrrr) osiągnął Pan pierwszy przychód z tytułu świadczenia usług będących przedmiotem Pana zapytania, który zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku?

Odpowiedź: Pierwszy przychód z tytułu świadczenia usług będących przedmiotem zapytania został osiągnięty (...)2022 r.

c.Którego roku podatkowego lub lat podatkowych dotyczy Pana wniosek?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy 2022 r.

d.Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Potwierdza Pan, iż ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

e.Czy złożył Pan Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a jeśli tak to kiedy (dd-mm-rrrr)?

Odpowiedź: Wniosek do Urzędu Skarbowego o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych został złożony wraz z utworzeniem działalności gospodarczej w dniu (...)2022 r.

f.Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonywał/dokonuje Pan rozliczeń podatkowych w dotychczas prowadzonej działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Rozliczenie podatku odbywa się na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

g.Czy w roku podatkowym/latach podatkowych, którego/których dotyczy wniosek (wskazanych w odpowiedzi na pkt II.1 lit. c wezwania), w odniesieniu do Pana zachowane zostały/zostają warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Potwierdza Pan, że w roku podatkowym, którego dotyczy wniosek (2022 r.), w odniesieniu do Pana, zostały zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

h.Czy w roku podatkowym/latach podatkowych, którego/których dotyczy wniosek (wskazanych w odpowiedzi na pkt II.1 lit. c wezwania), w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej miały/mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Potwierdza Pan, że w roku podatkowym, którego dotyczy wniosek (2022 r.), w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, nie miały miejsca zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

i.Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była/jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Potwierdza Pan, że prowadzona działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

j.Czy prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie?

Odpowiedź: Tak, potwierdza Pan, że prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności.

k.Jakie dokładnie usługi są przedmiotem Pana zapytania, z których przychód zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku?

Proszę:

1)wskazać nazwy tych usług,

Odpowiedź: Usługi, które są przedmiotem zapytania to usługi pośrednictwa sprzedaży.

2)przedstawić szczegółowy opis ww. usług wskazując jakie dokładnie czynności wykonuje Pan w ramach tych usług i wyczerpująco je scharakteryzować, tj. opisać, na czym konkretnie polegają wymienione przez Pana czynności w ramach każdej z usług wskazanych w odpowiedzi na pkt II.1 lit. k wezwania:

a)czego dotyczą?

b)jaki jest ich zakres?

c)co jest ich efektem?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej usługi wskazanej w odpowiedzi na pkt II.1 lit. k wezwania.

Odpowiedź: Opis świadczonych usług to:

-wyszukiwanie potencjalnych kontrahentów na podstawie przedstawionych przez Zleceniodawcę kryteriów,

-kontaktowanie się z potencjalnymi kontrahentami w celu przedstawienia oferty Zleceniodawcy,

-utrzymywanie relacji z kontrahentami i z potencjalnymi kontrahentami w imieniu Zleceniodawcy,

-weryfikacja ofert na rynku usług telekomunikacji międzynarodowej,

-bycie osobą kontaktową pomiędzy kontrahentami a Zleceniodawcą.

Efektem świadczonych usług dla kontrahentów firmy jest szybszy i łatwiejszy dostęp do rynków, zwiększenie wymiany usług ((…)) od partnerów, którzy nie są w kontakcie z kontrahentami lub też gdzie kontrahenci nie są w stanie działać równie efektywnie jak przez pośrednika. To ułatwienie nawiązywania relacji pomiędzy kontrahentami a potencjalnymi partnerami daje stronom większą przejrzystość i bezpieczeństwo; obie strony dzięki działaniu pośrednika obdarzają się zaufaniem, które wpływa na zwiększenie świadczonych usług pomiędzy stronami. Umowa na usługi zawierana jest bezpośrednio pomiędzy Pana kontrahentem a firmą, która została przez Pana wytypowana i zaakceptowana przez kontrahenta.

Sektor biznesowy, w którym prowadzona jest działalność to (…).

l.Jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – faktycznie wykonywane przez Pana usługi, których dotyczy zadane przez Pana pytanie, wskazane w odpowiedzi na pkt II.1 lit. k wezwania (proszę podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką – dla wykonywanych czynności mających być przedmiotem zapytania).

Odpowiedź: Na podstawie PKWiU usługi, które wykonuje Pan i których dotyczy zadane przez Pana pytanie określa symbol 74.90.20.0.

m.Czy wskazane w części H.2. wniosku ORD-IN podmioty stanowią dane Pana Zleceniodawców, na rzecz których świadczy Pan usługi wskazane w odpowiedzi na pkt II.1 lit. k wezwania? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie:

1)czy usługi dla tych Zleceniodawców były/są wykonywane przez Pana w Polsce czy w państwie, w którym podmioty te mają siedziby?

2)jeśli usługi były/są wykonywane w państwie, w którym podmioty te mają siedziby, to proszę wskazać, czy działalność gospodarcza w tych państwach jest prowadzona przez Pana za pośrednictwem zakładów w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych między Polską a tymi państwami?

Odpowiedź: Potwierdza Pan, że podmioty wskazane w części H.2. wniosku ORD-IN to Zleceniodawcy firmy, na rzecz których świadczy Pan usługi wskazane w pkt II lit k. wezwania. Miejscem świadczenia usług jest zgodnie z art. 28b ustawy o podatku od towarów i usług miejsce, w którym ci usługobiorcy posiadają siedzibę swojej działalności gospodarczej. Działalność gospodarcza w państwach, gdzie mają siedzibę usługobiorcy, nie jest prowadzona za pośrednictwem zakładów w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Polską a tymi państwami.

n.Czy był/jest Pan wspólnikiem/członkiem zarządu Zleceniodawców, na rzecz których świadczył/świadczy Pan usługi, które są przedmiotem Pana zapytania, bądź pełnił/pełni Pan inne funkcje (jakie?) u tych Zleceniodawców?

Odpowiedź: Nie jest Pan wspólnikiem ani członkiem zarządu Zleceniodawców, na rzecz których świadczy Pan usługi, które są̨ przedmiotem Pana zapytania, a także nie pełni Pan innych funkcji u tych Zleceniodawców.

o.Jeżeli pełnił/pełni Pan obowiązki u Zleceniodawców, proszę szczegółowo opisać zakres Pana obowiązków u Zleceniodawców. Od kiedy pełnił/pełni Pan takie obowiązki u Zleceniodawców?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

p.Jeżeli był/jest Pan wspólnikiem/członkiem zarządu Zleceniodawców, to czy zakres czynności w ramach usług, które Pan wykonywał/wykonuje ramach działalności gospodarczej na rzecz Zleceniodawców i które są przedmiotem Pana zapytania, pokrywały się/pokrywają się z Pana obowiązkami jako wspólnika/członka zarządu Zleceniodawców, czy były/są to zupełnie odrębne czynności? Proszę o wyczerpujące uzasadnienie.

Odpowiedź: Nie dotyczy.

Natomiast w piśmie z 17 listopada 2023 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następującej odpowiedzi na pytanie zawarte w pkt 1 wezwanie, czy usługi pośrednictwa sprzedaży sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 w 2022 r. na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych były wykonywane przez Pana w Polsce czy w państwie, w którym Zleceniodawcy tych usług mają siedziby?

Odpowiedź: Usługi, o których mowa z pkt 1 pisma świadczone są w Polsce i za granicą. Kiedy przebywa Pan w kraju pracuje Pan kontaktując się z klientami swoich kontrahentów za pośrednictwem środków komunikacji elektronicznej (email, wideokonferencja, telefon itd.). Zdarzają się też sytuacje, kiedy pracuje Pan za granicą, na przykład, kiedy jedzie Pan spotkać się osobiście z klientami swoich kontrahentów w różnych krajach świata.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 6 listopada 2023 r.)

Czy przychody z usług, które opisał Pan w uzupełnieniu kwalifikują się do opodatkowania wg stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 6 listopada 2023 r.)

Pana zdaniem, usługi świadczone według przedstawionego opisu kwalifikują się do opodatkowania stawką ryczałtu 8,5%. Posługując się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretacją, według zasad metodycznych PKWiU 2015 – stanowiących integralną część klasyfikacji, ustalił Pan, że to kod 74.90.20.0 PKWiU najlepiej będzie pasować do oferowanych przez Pana usług. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne klasyfikuje się on do 8,5% stawki podatku. W związku z tym wybór stawki 8,5% jest słuszny.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Natomiast według art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, który stanowi, że

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast w myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniach wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce i prowadzi działalność gospodarczą od (...)2022 r. Pierwszy przychód z tytułu świadczenia usług będących przedmiotem zapytania został osiągnięty (...)2022 r. Natomiast wniosek do Urzędu Skarbowego o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych został złożony wraz z utworzeniem działalności gospodarczej w dniu (...)2022 r. Dokonuje Pan rozliczeń podatkowych w dotychczas prowadzonej działalności gospodarczej na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności. Złożony przez Pana wniosek dotyczy 2022 r., w którym w odniesieniu do Pana, zostały zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz nie miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy. Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przedmiotem Pana zapytania są usługi pośrednictwa sprzedaży sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.20.0, z których przychód zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku. Usługi pośrednictwa sprzedaży świadczone są w Polsce i za granicą. Pana działalność gospodarcza w państwach, gdzie mają siedzibę usługobiorcy, nie jest prowadzona za pośrednictwem zakładów w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Polską a tymi państwami.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług pośrednictwa sprzedaży sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 były opodatkowane w 2022 r. stawką 8,5% określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).