Interpretacja indywidualna z dnia 5 grudnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4014.419.2023.1.BZ

Czynność zwiększenia kapitału akcyjnego w prostej spółce akcyjnej.

 Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

12 października 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zwiększenia kapitału akcyjnego prostej spółki akcyjnej.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będąca stroną postępowania (dalej: Wnioskodawca): X. Prosta Spółka Akcyjna NIP: (…)

Opis zdarzenia przyszłego

X Prosta Spółka Akcyjna (Wnioskodawca) została utworzona na podstawie umowy z (...) 2023 r. Spółka została zarejestrowana postanowieniem Sądu Rejonowego w (...) Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego z (...) 2023 r.

Zgodnie z § 5 umowy spółki z 1 października 2023 r. kapitał akcyjny spółki składa się ze 100.000 (sto tysięcy) akcji zwykłych serii A o numerach od 1 (jeden) do 100.000 o wartości nominalnej 0,10 zł (dziesięć groszy) każda i wynosi łącznie 10.000 zł (dziesięć tysięcy) złotych. Zgodnie z § 6 umowy spółki, akcje spółki objęte są przez osobę fizyczną – Radosława Gross. Liczba obecnych akcjonariuszy 1.

W przyszłości, w zakresie czasowym ok. 1-2 (jeden-dwa) miesięcy spółka zamierza podjąć uchwałę stosownie do art. 300¹⁰³ Kodeksu spółek handlowych, w przedmiocie emisji akcji serii B w liczbie 1.000.000 (jeden milion), akcji zwykłych o wartości nominalnej 0,10 zł (dziesięć groszy), co zwiększy kapitał akcyjny spółki do kwoty 110.000 zł (sto dziesięć tysięcy). Przedmiotowa uchwała podjęta zostanie bez obecności Notariusza oraz nie będzie stanowiła zmiany umowy spółki. W zakresie tym zostaną zastosowane przepisy określone art. 300¹⁰³ Kodeksu spółek handlowych, zdanie drugie, zgodnie z czym zachowanie przepisów o zmianie umowy spółki nie jest wymagane, jeżeli emisja akcji następuje uchwałą akcjonariuszy podejmowaną na podstawie dotychczasowych postanowień umowy spółki przewidujących maksymalną liczbę akcji i termin ich emisji. W związku z podjęciem przedmiotowej uchwały stosownie do dyspozycji art. 300¹⁰⁵ Kodeksu spółek handlowych zostanie zawarta umowa objęcia akcji zgodna z § 1 i § 2 niniejszego przepisu. W umowie objęcia akcji spółka zobowiąże się wyemitować akcje na rzecz subskrybenta, a subskrybent zobowiąże się do wniesienia wkładu. Akcje zostaną pokryte środkami pieniężnymi (gotówką).

Po dokonaniu pokrycia akcji Rada Dyrektorów będąca organem reprezentacji spółki dokona zgłoszenia akcji do rejestru zgodnie z art. 300¹⁰⁷ §1 i § 2 Kodeksu spółek handlowych, a następie dokona stosownych zapisów w Rejestrze Akcjonariuszy prowadzonym zgodnie z umową o prowadzenie rejestru.

Pytanie

Czy wykonana w przyszłości przez spółkę, zgodnie z powyższym opisem, czynność w postaci emisji akcji serii B w liczbie 1.000.000 (jeden milion), akcji zwykłych o wartości nominalnej 0,10 zł (dziesięć groszy), co zwiększy kapitał akcyjny spółki do kwoty 110.000 zł (sto dziesięć tysięcy) podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, czynność emisji akcji w opisanym zdarzeniu, tj. emisja akcji serii B w liczbie 1.000.000 (jeden milion) akcji zwykłych o wartości nominalnej 0,10 zł (dziesięć groszy) zwiększająca kapitał akcyjny spółki do kwoty 110.000 zł (sto dziesięć tysięcy) w sytuacji zastosowania wyłączenia, o którym mówi art. 300¹⁰³ Kodeksu spółek handlowych, zdanie drugie, zgodnie z którym zachowanie przepisów o zmianie umowy spółki nie jest wymagane, jeżeli emisja akcji następuje uchwałą akcjonariuszy podejmowaną na podstawie dotychczasowych postanowień umowy spółki przewidujących maksymalną liczbę akcji i termin ich emisji, tzn. podjęcie uchwały w przedmiocie emisji akcji serii B nie będzie stanowiło zmiany umowy spółki, to czynność takiej emisji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W zakresie opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych zastosowanie ma ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W zakresie przepisów konstytuujących przedmiotowo zasady, formy, tryb i skutki emisji akcji w Prostej Spółki Akcyjnej zastosowanie ma ustawa z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych.

Zgodnie z art. 1 ust.1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi podlega czynność prawna – umowa spółki. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 w powiązaniu z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych co do zasady, podatkowi podlega również zmiana umowy jeżeli powoduje podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do dyspozycji art. 1 ust. 3 pkt 2 w związku z art. 1 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy, w przypadku spółki kapitałowej, gdy czynność dokonana jest i spółka ma siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, za zmianę umowy spółki uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, podstawą opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych w zakresie podwyższenia kapitału zakładowego jest wartość wkładów, o którą podwyższono kapitał zakładowy.

W zakresie emisji akcji w prostej spółce akcyjnej zastosowanie mają art.: od 300¹⁰² do 300¹¹⁸ Kodeksu spółek handlowych.

W opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym spółka podejmie uchwałę stosownie do art. 300¹⁰³ Kodeksu spółek handlowych. Przedmiotowa uchwała podjęta zostanie bez obecności notariusza oraz nie będzie stanowiła zmiany umowy spółki. Upoważnienie do takiej formy emisji wynika wprost z art. 300¹⁰³ Kodeksu spółek handlowych. Zgodnie z dyspozycją art. 300¹⁰⁵ § 1 i § 2 Kodeksu spółek handlowych zostanie z subskrybentem zawarta odrębna umowa objęcia akcji.

W pierwszej kolejności należy podkreślić, iż zgodnie z art. 300¹⁰³ zdanie drugie Kodeksu spółek handlowych, podjęta uchwała nie będzie stanowiła zmiany umowy spółki, co stanowi jedną z przedmiotowo istotnych przesłanek uznania, iż dana czynność podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Ponadto należy zwrócić uwagę na fakt, iż kapitał akcyjny w Prostej Spółce Akcyjnej nie jest kapitałem zakładowym w związku z czym nie spełniony jest drugi, przedmiotowo istotny warunek uznania czynności za czynność opodatkowaną podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na funkcję jaką pełni tenże w Prostej Spółce Akcyjnej bardziej trafne byłoby nazwanie go „kapitałem wkładowym”. Kapitał akcyjny stanowi bowiem sumę wkładów wniesionych na pokrycie akcji i jednocześnie nie posiada on bezpośredniego związku z akcjami. Ta cecha różni go od kapitału zakładowego, o którym mowa w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawych.

Kapitał zakładowy w rozumieniu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawych występuje tylko w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością oraz spółkach akcyjnych, gdzie wartość wkładów wniesionych przez wspólników wprost proporcjonalnie odpowiada ilości przysługujących im udziałów/akcji.

W Prostej Spółce Akcyjnej kapitał akcyjny nie dzieli się na akcje, tzn. akcje Prostej Spółki Akcyjnej nie stanowią części kapitału zakładowego. W Prostej Spółce Akcyjnej akcje służą jedynie do określenia praw akcjonariusza w spółce. Zatem akcje te są oderwane od kapitału zakładowego, ponieważ nie stanowią jego części.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe, aczkolwiek z innych powodów niż podane w uzasadnieniu Państwa stanowiska.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności objętych opodatkowaniem.

Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Podatkowi podlegają: umowy spółki.

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

Przepisy ustawy o umowie spółki i jej zmianie – stosuje się odpowiednio do aktów założycielskich spółek, statutów spółek i ich zmiany.

W myśl art. 1 ust. 3 ww. ustawy:

W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

 1) przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;

 2) przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;

 3) przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej;

 4) przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:

a) rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,

b) siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego

- także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

Stosownie do art. 1a pkt 1 i 2 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

1) spółka osobowa – spółkę: cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną;

2) spółka kapitałowa – spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że są Państwo prostą spółką akcyjną. Planują Państwo podjąć uchwałę w przedmiocie emisji akcji zwykłych, co zwiększy kapitał akcyjny spółki. Przedmiotowa uchwała podjęta zostanie bez obecności notariusza.

Wątpliwość Państwa budzi to, czy wykonana w przyszłości czynność emisji akcji zwykłych podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wg art. 4 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm.):

Użyte w ustawie określenia oznaczają: spółka kapitałowa - spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, prostą spółkę akcyjną i spółkę akcyjną.

Ww. przepis – poprzez dodanie do katalogu spółek kapitałowych prostej spółki akcyjnej – został znowelizowany ustawą z dnia 19 lipca 2019 r. o zmianie ustawy – Kodeks spółek handlowych oraz niektórych innych ustaw (t. j. Dz.U. z 2019 r. poz. 1655 ze zm.). Ustawa ta, zgodnie ze znowelizowanym jej art. 36, weszła w życie z dniem 1 lipca 2021 r.

Ustawa ta wprowadziła do ustawy Kodeks spółek handlowych w Tytule III – Spółki kapitałowe – Dział 1a zatytułowany Prosta spółka akcyjna.

Jak wynika z ww. przepisów prosta spółka akcyjna, zgodnie z Kodeksem spółek handlowych, jest spółką kapitałową.

Jednakże, mimo że zgodnie z ww. uregulowaniami Kodeksu spółek handlowych określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, prostą spółkę akcyjną i spółkę akcyjną, to ustawodawca nie zmienił definicji spółki kapitałowej w przepisach ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Na jej gruncie wśród spółek kapitałowych prosta spółka akcyjna nie została wymieniona (art. 1a pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).

Podkreślić bowiem należy, że rozwiązania zawarte w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych muszą być zgodne z dyrektywą Rady Nr 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącą podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz. Urz. UE L 46 z 21.02.2008 r., str. 11), która zakłada – co do zasady – nienakładanie podatku na spółki kapitałowe w żadnej formie w odniesieniu do wkładów kapitałowych (art. 5 ust. 1 dyrektywy). Przepis art. 7 ust. 1 dyrektywy, w świetle którego państwo członkowskie, które w dniu 1 stycznia 2006 r. naliczało podatek od wkładów kapitałowych do spółek kapitałowych, może go w dalszym ciągu naliczać, pod warunkiem, że jest on zgodny z art. 8-14. Z regulacją tą wiąże się konieczność przestrzegania przez państwo członkowskie zasady stand still. Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 11 grudnia 2015 r., sygn. akt II FSK 2465/13: „Klauzula stand-still oznacza możliwość "poruszania się" przez państwo członkowskie, przy ustanawianiu obciążeń podatkowych lub ustalaniu ich wysokości, jedynie w ramach status quo istniejącego w dacie wskazanej normą prawa wspólnotowego.”

W stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2006 r. podatkiem od czynności cywilnoprawnych objęte są umowa spółki kapitałowej i jej zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania. Przy czym, jako spółki kapitałowe wymienione zostały spółki z o.o. oraz spółki akcyjne.

Analiza przepisów dyrektywy oraz przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w szczególności w kontekście wynikającej z dyrektywy zasady stand still, prowadzi do wniosku, że skoro w dniu 1 stycznia 2006 r. prosta spółka akcyjna nie była unormowana w polskim porządku prawnym i tym samym umowa tej spółki nie była w tej dacie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to w konsekwencji nie może być ona nim objęta.

Wynikający z zasady stand still zakaz dotyczy nie tylko braku możliwości opodatkowania nowego typu spółki, ale także zmiany zasad opodatkowania obowiązujących w dniu 1 stycznia 2006 r. – w tym objęcia podatkiem nowego typu kapitału w spółce kapitałowej.

Reasumując, podjęcie uchwały o emisji nowych akcji prostej spółki akcyjnej nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ prosta spółka akcyjna nie jest objęta regulacją ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

X. Sp. z o.o. ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.