Interpretacja indywidualna z dnia 1 grudnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.643.2023.2.WL

Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży niezabudowanych działek.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 września 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 19 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy niepodleganiaopodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży niezabudowanych działek.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 27 listopada 2023 r. (data wpływu 29 listopada 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu renty. Prowadzi Pan działalność gospodarczą jako osoba fizyczna, której przedmiotem jest 43.21.Z Wykonywanie instalacji elektrycznych. Przedmiotem działalności gospodarczej nie jest kupno-sprzedaż nieruchomości.

W roku … do osobistego majątku otrzymał Pan w darowiźnie od Pana rodziców ... i … działkę nr 1 obręb … w ... (powiat …, województwo …) o pow. … ha.

Działka wcześniej należała do Pana rodziców i wstępnych (dziadków). Działka jest długa i wąska, używana rolniczo na potrzeby własne dziadków i wstępnych. Rodzice przekazali wówczas w tej samej miejscowości działki również Pana bratu.

W roku … podpisał Pan z Gminą ... porozumienie o wspólnym podziale działek. Gmina wiejska ... jest właścicielem działek nr 2 oraz 3. W wyniku tego podziału Gmina wydzieli z terenu wszystkich trzech działek nowe działki oraz drogę. W wyniku tego podziału otrzyma Pan do osobistego majątku 3 działki, resztę otrzyma Gmina wraz z drogą.

Pierwsza Pana działka będzie się składała z części działek nr 2 (... ha), 3 (… ha), 1 (… ha), druga z 2 (… ha), 3 (… ha), 1 (… ha), trzecia z 2 (… ha), 3 (… ha), 1 (… ha).

Zaznacza Pan, iż nie nabył Pan działki w celu zarobkowym i prowadzenia działalności gospodarczej, a otrzymał je Pan w darowiźnie od rodziców.

Jednocześnie, nie wyklucza Pan wystąpienia o warunki zabudowy dla powstałych działek oraz ich sprzedaży w przyszłości w ramach osobistego majątku lub przekazania ich w darowiźnie Pana dzieciom (lub przekazania części środków z ewentualnej ich sprzedaży w darowiźnie Pana dzieciom).

Ponadto, w odpowiedzi na poniższe pytania, wskazał Pan odpowiednio:

1)Czy jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?

„Nie jestem czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług”

2)Jakie postanowienia wynikają dla każdej ze stron porozumienia o wspólnym podziale działek zawartego pomiędzy Panem a Gminą?

„Z porozumienia z Gminą ... wynika, że po podziale dotychczasowych działek (nieruchomości gruntowych) ... otrzyma 3 (trzy) niezabudowane działki o tymczasowych numerach

a)4, 5, 6,

b)7, 8, 9,

c)10, 11, 12,

natomiast Gmina ... otrzyma 5 (pięć) działek oraz nieruchomości stanowiące całości gospodarcze przeznaczone pod drogę.”

3)Czy znane już są Panu numery ewidencyjne działek będących przedmiotem wniosku? Jeżeli tak, proszę wskazać te numery.

„Obecnie znane są numery tymczasowe działek:

a)4, 5, 6,

b)7, 8, 9,

c)10, 11, 12.”

4)Czy korzystał lub korzysta Pan z działek będących przedmiotem wniosku dla swoich celów osobistych (w jaki sposób)?

„Korzystam i korzystałem do celów osobistych z działek przed podziałem.

a)4, 5, 6,

Do czasu ewentualnej sprzedaży będę korzystał z działek do celów osobistych.

b)7, 8, 9,

Do czasu ewentualnej sprzedaży będę korzystał z działek do celów osobistych.

c)10, 11, 12,

Do czasu ewentualnej sprzedaży będę korzystał z działek do celów osobistych.”

5)Czy oddawał lub oddaje Pan przedmiotowe działki w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów? Jeśli tak, to prosimy wskazać:

a)w jakim okresie udostępniał/udostępnia Pan te działki osobom trzecim?

‒„4, 5, 6, NIE UDOSTĘPNIAŁEM NIGDY,

‒7, 8, 9, NIE UDOSTĘPNIAŁEM NIGDY,

‒10, 11, 12, NIE UDOSTĘPNIAŁEM NIGDY”

b)czy udostępniał/udostępnia Pan te działki odpłatnie czy bezpłatnie?

‒„4, 5, 6, NIE UDOSTĘPNIAŁEM NIGDY,

‒7, 8,9, NIE UDOSTĘPNIAŁEM NIGDY,

‒10, 11, 12, NIE UDOSTĘPNIAŁEM NIGDY”

c)czy z tytułu ww. zawartej umowy odprowadzał/odprowadza Pan podatki? Jeżeli tak, jakie to były podatki?

‒„4, 5, 6, NIE DOTYCZY,

‒7, 8, 9, NIE DOTYCZY,

‒10, 11, 12, NIE DOTYCZY”

6)Czy ww. działki objęte są miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego?

‒„4, 5, 6, NIE,

‒7, 8, 9, NIE,

‒10, 11, 12, NIE”

7)Mając na uwadze Pana stwierdzenie:

Jednocześnie nie wykluczam wystąpienia o warunki zabudowy dla powstałych działek (…)

proszę jednoznacznie wskazać czy prowadził lub będzie Pan prowadził jakieś działania, żeby uatrakcyjnić działki dla celów sprzedaży lub podnieść ich wartość (np. wystąpienie o warunki zabudowy, media, ogrodzenie itp.)?

‒„4, 5, 6 - Nie będę prowadził jakichkolwiek działań celem uatrakcyjnienia sprzedaży lub podniesienia wartości nieruchomości. Celem ewentualnego wystąpienia o warunki zabudowy będzie określenie przez Urząd Gminy możliwości budowy budynku mieszkalnego ze względu na małą powierzchnię działki i jej położenie.

‒7, 8, 9 - Nie będę prowadził jakichkolwiek działań celem uatrakcyjnienia sprzedaży lub podniesienia wartości nieruchomości. Celem ewentualnego wystąpienia o warunki zabudowy będzie określenie przez Urząd Gminy możliwości budowy budynku mieszkalnego ze względu na małą powierzchnię działki i jej położenie.

‒10, 11, 12 - Nie będę prowadził jakichkolwiek działań celem uatrakcyjnienia sprzedaży lub podniesienia wartości nieruchomości. Celem ewentualnego wystąpienia o warunki zabudowy będzie określenie przez Urząd Gminy możliwości budowy budynku mieszkalnego ze względu na małą powierzchnię działki i jej położenie.”

8)Czy dla przedmiotowych działek, do momentu planowanej sprzedaży, będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu? Jeśli tak:

a)kto i w jakim celu wystąpił albo wystąpi o te decyzje?

‒„4, 5, 6 - Celem ewentualnego wystąpienia przeze mnie o warunki zabudowy będzie określenie przez Urząd Gminy możliwości budowy budynku mieszkalnego ze względu na małą powierzchnię każdej działki i jej położenie.

‒7, 8, 9 - Celem ewentualnego wystąpienia przeze mnie o warunki zabudowy będzie określenie przez Urząd Gminy możliwości budowy budynku mieszkalnego ze względu na małą powierzchnię każdej działki i jej położenie.

‒10, 11, 12 - Celem ewentualnego wystąpienia przeze mnie o warunki zabudowy będzie określenie przez Urząd Gminy możliwości budowy budynku mieszkalnego ze względu na małą powierzchnię każdej działki i jej położenie.”

b)jakie warunki zabudowy zostały w ww. decyzjach ustalone?

‒„4, 5, 6 - Brak decyzji,

‒7, 8, 9 - Brak decyzji,

‒10, 11, 12 - Brak decyzji.”

9)Czy dla przedmiotowych działek jest wydane pozwolenie na budowę albo pozwolenie takie będzie wydane do momentu planowanej sprzedaży? Jeśli tak, to kto wystąpił albo wystąpi o to pozwolenie?

‒„4, 5, 6 - Dla przedmiotowych nie ma wydanego pozwolenia na budowę.

‒7, 8, 9 - Dla przedmiotowych nie ma wydanego pozwolenia na budowę.

‒10, 11, 12 - Dla przedmiotowych nie ma wydanego pozwolenia na budowę.”

10)Czy i w jaki sposób przedmiotowe działki będą oferowane do sprzedaży (oferta na portalu internetowym, wywieszony w pobliżu działek baner reklamowy z numerem telefonu, ogłoszenia w prasie, w radio, prospekty reklamowe, foldery, pomoc pośrednika, inne działania – należy wskazać jakie)?

‒„4, 5, 6 - Sposób przekazania informacji o ewentualnej sprzedaży uzależniony będzie od liczby chętnych. W pierwszej kolejności informacja będzie przekazana pośród mieszkańców wsi …. Następnie w szczególności w Internecie w ramach ogłoszeń bezpłatnych.

‒7, 8, 9 - Sposób przekazania informacji o ewentualnej sprzedaży uzależniony będzie od liczby chętnych. W pierwszej kolejności informacja będzie przekazana pośród mieszkańców wsi …. Następnie w szczególności w Internecie w ramach ogłoszeń bezpłatnych.

‒10, 11, 12 - Sposób przekazania informacji o ewentualnej sprzedaży uzależniony będzie od liczby chętnych. W pierwszej kolejności informacja będzie przekazana pośród mieszkańców wsi …. Następnie w szczególności w Internecie w ramach ogłoszeń bezpłatnych.”

11)Czy planuje Pan zawarcie umowy przedwstępnej sprzedaży z przyszłym Nabywcą ww. działek? Jeśli tak, to należy wskazać:

a.jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy, która będzie zawarta z przyszłym Nabywcą, będą ciążyły na Kupującym a jakie na Sprzedającym?

b.czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostaną ustalone warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność działek na Nabywcę? Jeśli tak, to jakie?

‒„4, 5, 6 - Nie planuje zawarcia umowy przedwstępnej.

‒7, 8, 9 - Nie planuje zawarcia umowy przedwstępnej.

‒10, 11, 12 - Nie planuje zawarcia umowy przedwstępnej.”

12)Czy udzieli Pan Nabywcy działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących ww. działek?

a.jeżeli tak, to do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzieli Pan pełnomocnictw Nabywcy do występowania w Pana imieniu?

b.jakich czynności dokona Nabywca do momentu sprzedaży przez Pana ww. działek w związku z udzielonym pełnomocnictwem?

‒„4, 5, 6 - Nie planuje udzielenia pełnomocnictwa. Pomoc w tym zakresie zostanie ewentualnie udzielona ze strony moich dzieci pełnoletnich.

‒7, 8, 9 - Nie planuje udzielenia pełnomocnictwa. Pomoc w tym zakresie zostanie ewentualnie udzielona ze strony moich dzieci pełnoletnich.

‒10, 11,12 - Nie planuje udzielenia pełnomocnictwa. Pomoc w tym zakresie zostanie ewentualnie udzielona ze strony moich dzieci pełnoletnich.”

13)Czy jest Pan rolnikiem ryczałtowym w myśl art. 2 ust. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. od podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.)?

Zgodnie z tym przepisem:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym – rozumie się przez to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

„NIE jestem rolnikiem ryczałtowym.”

14)Czy wykorzystywał lub wykorzystuje Pan przedmiotowe działki do działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług? Jeśli tak – czy sprzedawał Pan płody rolne z działki, które pochodziły z Pana własnej działalności rolniczej (Jeśli tak, prosimy wskazać: jakie to były płody rolne, kiedy je Pan sprzedawał, czy sprzedaż była opodatkowana podatkiem VAT)?

‒„4, 5, 6 - Nie,

‒7, 8, 9 - Nie,

‒10, 11, 12 - Nie.”

15)Czy w momencie sprzedaży działki będą stanowiły teren zabudowany budynkami i/lub budowlami, czy też będą stanowiły teren niezabudowany?

‒„4, 5,6 - Będą stanowiły teren niezabudowany.

‒7, 8, 9 - Będą stanowiły teren niezabudowany.

‒10, 11, 12 - Będą stanowiły teren niezabudowany.”

Jeżeli przedmiotowe działki są/będą zabudowane prosimy doprecyzować opis sprawy, tj. wskazać:

16)Jakie budynki/budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.) znajdują się na działkach?

‒„4, 5, 6 - Brak budynków.

‒7, 8, 9 - Brak budynków.

‒10, 11, 12 - Brak budynków.”

17)W jaki sposób budynki/budowle były i są wykorzystywane?

‒„4, 5, 6 - NIE DOTYCZY,

‒7, 8, 9 - NIE DOTYCZY,

‒10, 11, 12 - NIE DOTYCZY.”

18)Czy udostępniał lub udostępnia Pan budynki/budowle osobom trzecim? Jeśli tak, prosimy wskazać:

a)które z budynków/budowli Pan udostępniał/udostępnia i w jakim okresie lub okresach?

b)czy udostępniał/udostępnia Pan budynki/budowle odpłatnie czy bezpłatnie?

c)czy był/jest Pan stroną umowy udostępnienia budynków/budowli osobom trzecim?

d)kto uzyskiwał/uzyskuje korzyści finansowe z udostępnienia budynków/budowli – czy wyłącznie Pan?

e)czy z tytułu udostępnienia budynków/budowli wystąpił/wystąpi podatek należny? Jeśli tak, kto rozliczał/rozlicza ten podatek? Gdy podatek należny z tytułu wynajmu budynków/budowli nie był/nie jest rozliczany, prosimy wskazać – z jakiego powodu?

f)kto i w jaki sposób dokumentował/dokumentuje czynność udostępnienia budynków/budowli?

‒„4, 5, 6 - Brak budynków. Nieruchomość nie była i nie będzie przedmiotem udostępnienia osobom trzecim.

‒7, 8, 9 - Brak budynków. Nieruchomość nie była i nie będzie przedmiotem udostępnienia osobom trzecim.

‒10, 11, 12 - Brak budynków. Nieruchomość nie była i nie będzie przedmiotem udostępnienia osobom trzecim.”

Pytanie

Czy czynność sprzedaży przedmiotowych działek w wyniku podziału podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary rozumie się zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy, rzeczy ruchome jak również wszelkie postaci energii, budynki i budowle, lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz grunty.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, bowiem aby dana czynność była opodatkowana podatkiem VAT musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był zobowiązany do bycia podatnikiem VAT. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki nieposiadające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 cytowanego artykułu, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie do ust. 2 tego artykułu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy dana czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W związku z powyższym, aby dostawę towarów (gruntu) nawet jednorazową, uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar dokonywać takich czynności wielokrotnie, a wykorzystane przez niego towary czy usługi zostały nabyte w celu spożytkowania ich do wykonania tej czynności. Uznanie osoby za podatnika w myśl ustawy, uzależnione jest od prowadzenia działalności gospodarczej, bowiem wykonanie czynności podlegających opodatkowaniu skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego tylko wtedy, gdy czynność ta została wykonana w ramach działalności gospodarczej. Zatem wykonując czynność dostawy towarów, polegającą na zbyciu majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego sprzedaży, wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT.

Reasumując, w Pana ocenie zbycie przedmiotowych działek, otrzymanych w darowiźnie bez wcześniejszego zamiaru odsprzedaży, stanowiących Pana majątek osobisty, nie stanowi działalności gospodarczej, a zatem nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bez względu na zamiar wykonywania tych czynności w sposób częstotliwy, czy też wielokrotnie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jestprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również działalność gospodarczą jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ponadto jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10), dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Wskazać należy, iż przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.

Należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Pana wątpliwości dotyczą niepodlegania opodatkowania podatkiem VAT transakcji sprzedaży trzech niezabudowanych działek, składających się z działek o tymczasowych numerach: a) 4, 5, 6, b) 7, 8, 9, c) 10, 11, 12.

Zatem należy przeanalizować całokształt działań, jakie podejmował/będzie podejmował Pan w odniesieniu do działek będących przedmiotem planowanej sprzedaży i ustalić, czy w odniesieniu do opisanej czynności, będzie Pan spełniał przesłanki do uznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług.

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy w ... roku otrzymał Pan, w darowiźnie od rodziców, do majątku osobistego działkę nr 1. W roku ... podpisał Pan z Gminą porozumienie o wspólnym podziale działek. Gmina jest właścicielem działek nr 2 oraz 3. W wyniku tego podziału Gmina wydzieli z terenu wszystkich trzech działek nowe działki oraz drogę. W wyniku tego podziału otrzyma Pan do osobistego majątku 3 działki, resztę otrzyma Gmina. Do czasu ewentualnej sprzedaży będzie Pan korzystał z działek do celów osobistych. Nie udostępniał Pan działek osobom trzecim. Wskazał Pan, że działki są niezabudowane oraz nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Nie będzie prowadził Pan jakichkolwiek działań celem uatrakcyjnienia sprzedaży lub podniesienia wartości nieruchomości. Celem ewentualnego wystąpienia przez Pana o warunki zabudowy będzie określenie przez Urząd Gminy możliwości budowy budynku mieszkalnego ze względu na małą powierzchnię każdej działki i jej położenie. Sposób przekazania informacji o ewentualnej sprzedaży uzależniony będzie od liczby chętnych. W pierwszej kolejności informacja będzie przekazana pośród mieszkańców wsi .... Następnie w szczególności w Internecie w ramach ogłoszeń bezpłatnych. Nie planuje Pan zawarcia umowy przedwstępnej z ewentualnym nabywcą. Nie planuje Pan udzielenia pełnomocnictw w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących ww. działek.

Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, iż w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy sprzedaż przez Pana niezabudowanych działek, nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie zbycia tychże działek, która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).

W przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując sprzedaży ww. działek wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Jak wyżej wyjaśniłem, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie wystarczy stwierdzić jedynie dostawy towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług. W rozpatrywanej sprawie sprzedaż ww. działek należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W związku z tym, będzie korzystał Pan z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane regulacje ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzam, że z tytułu sprzedaży trzech niezabudowanych działek, składających się z działek o tymczasowych numerach: a) 4, 5, 6, b) 7, 8, 9, c) 10, 11, 12, nie będzie działać Pan w charakterze – zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy – podatnika VAT, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem sprzedaż ww. działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).