Interpretacja indywidualna z dnia 24 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.519.2023.1.END

Czy przychód Fundacji Rodzinnej ze zbycia Udziałów będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT?

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 października 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy przychód Fundacji Rodzinnej ze zbycia Udziałów będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 updop.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Fundacja rodzinna pod nazwą (…) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Fundacja Rodzinna”) została ustanowiona przez fundatora A (dalej: „Fundator”) 25 lipca 2023 r. aktem założycielskim stanowiącym akt notarialny sporządzony przez notariusza.

Na moment złożenia wniosku Wnioskodawca jest osobą prawną w organizacji (po zarejestrowaniu uzyska pełną podmiotowość prawną), polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Fundacja Rodzinna działa na podstawie obowiązującego prawa, w tym w szczególności na podstawie przepisów ustawy o fundacji rodzinnej z dnia 26 stycznia 2023 r. (Dz. U. z 2023 r., poz. 326 ze zm.; dalej: „ustawa o fundacji rodzinnej”) oraz jej statutu.

Na podstawie statutu Fundacji Rodzinnej jej celami są m.in.:

-spełnianie określonych w jej statucie świadczeń na rzecz beneficjentów,

-zarządzanie mieniem Fundacji Rodzinnej w interesie beneficjentów.

Fundacja Rodzinna prowadzi w kraju i za granicą działalność gospodarczą w zakresie służącym realizacji jej celów statutowych. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w maksymalnie dozwolonym przez obowiązujące przepisy prawa zakresie.

Majątek Fundacji Rodzinnej stanowi m.in.: jej fundusz założycielski w kwocie wymaganej przepisami ustawy o fundacji rodzinnej (tj. co najmniej 100.000,00 zł) wniesiony przez Fundatora w postaci wkładu pieniężnego.

Wnioskodawca będzie obejmować/nabywać również inny majątek w toku jej działalności, w tym na skutek darowizn i spadków dokonywanych przez Fundatora lub inne podmioty. W szczególności, w ramach prowadzonej działalności, Fundacja Rodzinna będzie nabywała udziały, akcje lub ogół praw i obowiązków w spółkach handlowych z siedzibą w Polsce (posiadających nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce) lub za granicą (będących rezydentami podatkowym w kraju innym niż Polska) (dalej łącznie określone jako: „Udziały”).

W toku działalności prowadzonej przez Fundację Rodzinną (w zakresie wynikającym z przepisów ustawy o fundacji rodzinnej) Fundacja Rodzinna będzie dokonywała odpłatnego zbycia Udziałów, w tym w celach reinwestycyjnych polegających na nabyciu/objęciu nowych Udziałów.

Pytanie

Czy przychód Fundacji Rodzinnej ze zbycia Udziałów będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód Fundacji Rodzinnej ze zbycia Udziałów będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Na wstępie Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem wniosku o interpretację są wyłącznie zdefiniowane wcześniej Udziały, tj. udziały, akcje lub ogół praw i obowiązków w spółkach handlowych z siedzibą w Polsce (posiadających nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce) lub za granicą (będących rezydentami podatkowym w kraju innym niż Polska); nabyte lub otrzymane przez Fundację Rodzinną w toku jej działalności, w tym na skutek darowizn lub spadków dokonywanych przez Fundatora lub inne podmioty.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT zwalnia się od podatku fundację rodzinną. Zwolnienie, o którym mowa nie ma jednak zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej (art. 6 ust. 7 ustawy o CIT).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej, fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221) tylko w zakresie:

1)zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia;

2)najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;

3)przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach;

4)nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym charakterze;

5)udzielania pożyczek:

a)spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,

b)spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,

c)beneficjentom;

6)obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;

7)produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;

8)gospodarki leśnej.

Przy tym zgodnie z art. 5 ust. 3 ustawy o fundacji rodzinnej, przepis ust. 1 pkt 1 nie dotyczy praw wynikających z przystąpienia do podmiotów, o których mowa w ust. 1 pkt 3 (spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą), i uczestnictwa w tych podmiotach oraz składników mienia, o których mowa w ust. 1 pkt 4 (papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym charakterze).

Dla ustalenia czy zbycie Udziałów będzie mieściło się w katalogu dozwolonej działalności gospodarczej kluczowa jest zatem kwalifikacja prawna Udziałów w kontekście powołanego wyżej przepisu. I tak, należy wskazać, że obrót Udziałami stanowi niewątpliwie prawo wynikające z uczestnictwa Wnioskodawcy w spółce handlowej. Udział stanowi integralną część kapitału zakładowego i jako instrument prawa obligacyjnego może być przenoszony między stronami za pośrednictwem czynności rozporządzającej jaką jest umowa. Jak wskazuje przy tym art. 180 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (tekst jedn. Dz. U. z 2022 r., poz. 1467 ze zm.), zbycie udziału, jego części lub ułamkowej części udziału oraz jego zastawienie powinno być dokonane w formie pisemnej z podpisami notarialnie poświadczonymi.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, zbycie Udziałów będzie objęte zakresem art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej, z którego wynika, że fundacja rodzinna może prowadzić działalność w zakresie m.in. przystępowania do spółek handlowych mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach. Zbycie Udziałów stanowi bowiem nieodłączny element uczestniczenia w spółce handlowej. Należy mieć również na uwadze, że niektóre z Udziałów mogą być bezpośrednio papierami wartościowymi (np. akcje w spółkach akcyjnych) lub będą prawami o podobnym charakterze do papierów wartościowych. Nie budzi przy tym wątpliwości, że przykładowo udziały w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością stanowią prawa o podobnym charakterze do akcji, które są stricte papierami wartościowymi. Również zatem na gruncie art. 5 ust. 1 pkt 4 zbycie Udziałów uprzednio nabytych przez Wnioskodawcę będzie mieściło tzw. dozwoloną działalność gospodarczą Fundacji Rodzinnej, jako wpisującą się w nabywanie i zbywanie praw o podobnym charakterze do papierów wartościowych, o której mowa w tym przepisie.

Biorąc zatem pod uwagę treść art. 5 ust. 3 w zw. z ust. 1 pkt 1 oraz pkt 3 i 4 ustawy o fundacji rodzinnej należy uznać, że przystępowanie do spółek handlowych, jak również nabywanie i zbywanie ich udziałów/akcji stanowi tzw. działalność dozwoloną fundacji, nawet jeśli mienie to (udziały/akcje) zostały nabyte zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy przychód Fundacji Rodzinnej ze zbycia Udziałów stanowić będzie przychód z działalności gospodarczej niewykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej a co za tym idzie, przychód zwolniony z opodatkowania zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 4a pkt 36 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „updop”):

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej

(Dz. U. z 2023 r. poz. 326, dalej: „ufr”):

Stosownie do art. 2 ust. 1 ufr:

Art. 4 ust. 1 ufr stanowi, że:

Stosownie do art. 1 ust. 1 updop:

W myśl art. 1 ust. 3 pkt 3 updop:

Zatem, fundacja rodzinna, jako osoba prawna podlega zasadom opodatkowania dochodów osób prawnych na mocy art. 1 ust. 1 updop.

W tym miejscu wskazać należy na przepis art. 6 ust. 1 pkt 25 updop, który stanowi, że:

Jednakże, zgodnie z art. 6 ust. 6-10 updop:

Zatem, fundacje rodzinne zostały, co do zasady, objęte podmiotowym zwolnieniem od podatku dochodowego od osób prawnych. Powyższe zwolnienie nie znajdzie jednak zastosowania do podatku dochodowego od przekazanych lub postawionych do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio: świadczeń dokonywanych przez fundację rodzinną na rzecz beneficjenta (w tym fundatora będącego jednocześnie beneficjentem) oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej, a także świadczeń w postaci ukrytych zysków. Ponadto powyższe zwolnienie nie znajdzie zastosowania do fundacji rodzinnych wykonujących działalność gospodarczą inną, niż działalność gospodarcza, której wykonywanie przez fundację rodzinną dopuszczają przepisy ustawy o fundacji rodzinnej.

Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w kraju i za granicą służącą realizacji celów statutowych Fundacji Rodzinnej w zakresie maksymalnie dozwolonym przez obowiązujące przepisy prawa. Fundacja Rodzinna w toku swojej działalności będzie nabywać majątek. W szczególności nabywać będzie udziały, akcje lub ogół praw i obowiązków w spółkach handlowych z siedzibą w Polsce lub za granicą, które następnie będzie zbywać, także w celach reinwestycyjnych.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przychód Fundacji Rodzinnej ze zbycia Udziałów będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 updop.

Biorąc pod uwagę powyższe, w niniejszej sprawie przywołać należy przepisy art. 24r updop, zgodnie z którym:

Fundacja rodzinna co do zasady nie może wykonywać działalności gospodarczej w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców

(t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 221). Wyjątek stanowi działalność o której mowa w art. 5 ust. 1 ufr, zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 5 ust. 3 ufr:

Biorąc pod uwagę powyższe, dla celów opodatkowania fundacji rodzinnej szczególne znaczenie ma prawidłowe ustalenie, czy fundacja prowadzi działalność zgodnie ze wskazanymi przez ustawodawcę wymogami. Stosownie do treści art. 24r updop, w zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ufr, stawka podatku CIT wynosi 25% podstawy opodatkowania.

W przedmiotowej sprawie należy rozważyć, czy zbycie Udziałów, które Fundacja Rodzinna będzie nabywać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, mieści się w zakresie określonym w art. 5 ufr.

Zgodnie z treścią art. 5 ufr fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w zakresie przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach. Może również nabywać i zbywać papiery wartościowe, instrumenty pochodne i prawa o podobnym charakterze. Ponadto, jak wynika z powołanego przepisu, fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w zakresie zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia. Przy czym powyższe nie dotyczy praw wynikających z przystąpienia do podmiotów, o których mowa w ust. 1 pkt 3, i uczestnictwa w tych podmiotach oraz składników mienia, o których mowa w ust. 1 pkt 4 (art. 5 ust. 3 ufr).

Mając na względzie przywołany art. 5 ust. 3 ufr, stwierdzić należy, że fundacja rodzinna może prowadzić działalność polegającą na zbywaniu praw wynikających z przystąpienia do spółek handlowych oraz podmiotów o podobnym charakterze mających swoją siedzibę za granicą, nawet jeśli takie prawa, składniki mienia zostały nabyte wyłącznie w celu ich dalszego zbycia.

Na gruncie art. 5 ust. 1 pkt 3 ufr, fundacja rodzinna może przystępować do spółek handlowych i innych wymienionych w tym przepisie podmiotów, uczestniczyć w nich oraz wykonywać wszelkie prawa wynikające z tych tytułów, również z nich występować, czy zbywać części udziału. Podkreślić należy, że zbywanie udziałów m.in. w spółce z o.o. nie mieści się w zakresie działalności wskazanej w art. 5 ust. 1 pkt 4 ufr.

Powyższej oceny nie zmienia fakt, że tego rodzaju składniki mienia zostały wniesione do fundacji rodzinnej na pokrycie funduszu założycielskiego.

Zatem, zdaniem Organu, zbycie Udziałów nabytych przez Fundację Rodzinną w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mieści się w zakresie określonym w art. 5 ust. 1 pkt 3 ufr. W przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 6 ust. 7 oraz art. 24r ust. 1 updop.

W konsekwencji przychód Fundacji Rodzinnej ze zbycia Udziałów nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, ponieważ przychód ten będzie zwolniony z podatku na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 updop.

Wobec powyższego Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).