Interpretacja indywidualna z dnia 23 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.821.2023.4.MR

Opodatkowanie uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 września 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 20 września 2023 r., który dotyczy możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 października 2023 r. (data wpływu 19 października 2023 r.), pismem z 27 października 2023 r. (data wpływu 27 października 2023 r.) oraz pismem z 10 listopada 2023 r. (data wpływu 10 listopada 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Ma Pan zamiar dostarczać usługę polegającą na wdrożeniu w przedsiębiorstwie metod organizacji pracy w celu poprawienia efektywności działania biznesowego z wykorzystaniem technologii informatycznych. Będzie Pan reorganizował poszczególne działy spółki oraz podmioty zależne w grupie w taki sposób, aby efektywnie absorbować i wykorzystywać technologie IT w celu generowania wartości biznesowych. Chodzi o skuteczniejsze osiąganie KPI biznesowych między innymi takich jak udział w rynku, jakość i zadowolenie klientów.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Pana pytanie dotyczy roku 2024 i lat kolejnych.

Zamierza Pan prowadzić jednoosobową działalność gospodarczą od 1 stycznia 2024 roku.

Pierwszy dochód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku, którą zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku osiągnie Pan za styczeń 2024 r.

Do tej pory nie prowadził Pan działalności.

Nie złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego, ponieważ nie prowadzi Pan jeszcze działalności.

W przyszłym roku będzie Pan osiągał przychody z innej działalności prowadzonej w ramach spółki jawnej w której jest Pan wspólnikiem. Zaznacza Pan, że jest to inna działalność niż ta co do której składa Pan ten wniosek i dotyczy usług wynajmu łodzi. W tej chwili działalność ta jest opodatkowana według skali liniowej z uwagi na aktualne zatrudnienie na umowę o pracę, która to umowa wygasza się z dniem 31 grudnia 2024 r. Zaznacza Pan, że działalność opisana we wniosku będzie świadczona dla innego Zleceniobiorcy niż Pana aktualny pracodawca.

Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.).

Pana przychód nie przekroczy w roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy zadane we wniosku pytanie, limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pomiędzy Panem, a Zleceniodawcą nie istnieją/nie będą istniały powiązania osobiste, czy gospodarcze.

Nie jest/nie będzie Pan wspólnikiem w Spółce, na rzecz której świadczy/będzie świadczył Pan usługi w ramach działalności gospodarczej. Nie pełni/nie będzie pełnił Pan w niej funkcji zarządczych.

Zakres świadczonych przez Pana w ramach działalności gospodarczej usług nie pokrywa się/nie będzie pokrywał się z obowiązkami wynikającymi z pełnienia funkcji zarządczych w Spółce.

Wskazał Pan, że we wniosku chodzi o PKWiU o numerze 70.22.20.0, pod którą będzie prowadzona działalność w 2024 r. i latach następnych.

Usługi, które będzie Pan świadczył (bo zapytanie dotyczy okresu przyszłego, rozpoczynającego się od 2 stycznia 2024 r.), będą dotyczyły wdrażania na poziomie przedsiębiorstwa sposobów pracy poprawiających efektywność i skuteczność projektów informatycznych. Pana działania zmienią procedury i procesy obowiązujące w przedsiębiorstwie. Pana usługa to nie jest zarządzanie, ale wdrażanie sposobów pracy na poziomie przedsiębiorstwa. Realizacja tej usługi będzie miała pośredni wpływ na usługi świadczone przez to przedsiębiorstwo. Zespoły wytwórcze firmy, co do których będzie Pan realizował swoje prace znajdują się na poziomie centralnym firmy. Zastrzega Pan jednak, że nie rozumie przytoczonego w zapytaniu sformułowania „usług firm centralnych (head Office)”. Pana usługa jest inna „niż usługi świadczone w ramach wolnych zawodów”.

Pytanie

Czy prowadząc taką usługę jak opisana powyżej, może Pan rozliczać się jako jednoosobowa działalność gospodarcza na ryczałcie na stawce 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Oczekiwania zleceniodawcy do zakresu Pana usług polegają na wdrożeniu sposobów postępowania w przedsiębiorstwie w celu realizacji planów biznesowych opierających się na założeniu lepszego wykorzystania dostępnych rozwiązań technologii informatycznych. Usługa ta nie jest doradztwem tylko odpowiednim kierowaniem sposobami pracy jednostek biznesowych oraz IT w taki sposób, aby spowodować transformację przedsiębiorstwa działającego w modelu tradycyjnym w kierunku przedsiębiorstwa silnie wykorzystującego technologie IT. Nie znajduje Pan dla takiej usługi odpowiedniego kodu PKD, a co za tym idzie jasnego wskazania według której stawki podatku powinien Pan się rozliczać z US. Posługując się zatem wykładnią wynikającą z przytoczonych we wniosku ustaw uznaje Pan, że prawidłową stawką jest stawka 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m  oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Jak już wskazano, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pan prowadzić jednoosobową działalność gospodarczą od 1 stycznia 2024 roku. Świadczone przez Pana usługi będą sklasyfikowane według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0. Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.). Pana przychód nie przekroczy w roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy zadane we wniosku pytanie, limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Usługi, które będzie Pan świadczył (bo zapytanie dotyczy okresu przyszłego, rozpoczynającego się od 2 stycznia 2024 r.), będą dotyczyły wdrażania na poziomie przedsiębiorstwa sposobów pracy poprawiających efektywność i skuteczność projektów informatycznych. Pana działania zmienią procedury i procesy obowiązujące w przedsiębiorstwie. Pana usługa to nie jest zarządzanie, ale wdrażanie sposobów pracy na poziomie przedsiębiorstwa.

Zatem, przychód z działalności, którą zamierza Pan prowadzić, w zakresie usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 i – jak wynika z treści wniosku i uzupełnienia – niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, będzie podlegał opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stawką 8,5%.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy, do których to usług przypisana jest inna stawka ryczałtu.

Zatem, stanowisko Pana należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 2383). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 2383).