Interpretacja indywidualna z dnia 22 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.425.2023.2.APR

Prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 września 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. (...)”. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 października 2023 r. (wpływ 18 października 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) realizuje wieloletnie zadanie inwestycyjne pn. „(...)”. W ramach tego zadania realizowane będą dwie inwestycje:

1)A;

2)B.

Realizowane zadania są zadaniami własnymi gminy wynikającymi z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zgodnie z którym: zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy między innymi: wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, edukacji publicznej.

Oba zadania będą realizowane z dotacji oraz środków własnych gminy. Otrzymana dotacja nie ma bezpośredniego związku z ceną usługi świadczonej przez otrzymującego dotację. W tej sytuacji od dotacji nie będzie odprowadzany podatek VAT.

Z biologicznej oczyszczalni ścieków przy Szkole Podstawowej w (...) będą bezpłatnie korzystali uczniowie, nauczyciele, pracownicy administracji i obsługi, czasami rodzice. B ma na celu poprawę jakości dostarczanej za odpowiednią odpłatnością wody.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług

Infrastrukturą powstałą w ramach realizowanych inwestycji będą zarządzać jednostki budżetowe:

a)A – Szkoła Podstawowa w (...),

b)B – Urząd Gminy (...).

Wydatki inwestycyjne są realizowane w układzie zadaniowym odrębnie dla każdego zadania inwestycyjnego i są związane tylko z czynnościami, do których je przyporządkowano, tj. biologiczna oczyszczalnia ścieków oczyszcza ścieki tylko i wyłączenie pochodzące ze Szkoły Podstawowej w (...). Budowa tej oczyszczalni to nie tylko zadanie służące ochronie środowiska, ale także mające na celu ograniczenie wydatków związanych z wywozem nieczystości płynnych ze szkoły, co dla gminy jako organu prowadzącego (finansującego) Szkołę Podstawową w (...) ma również znaczenie, natomiast B służy realizacji zadania własnego gminy, tj. zaopatrzenia w wodę. Z tej stacji uzdatniania woda dostarczana jest do gospodarstw domowych, przedsiębiorców, jednostek OSP, szkół.

W związku z realizacją zadania pn. „A” towary i usługi nabywane są zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a – Szkoła Podstawowa w (...) jest placówką samorządową świadczącą nieodpłatne usługi w zakresie kształcenia i wychowania (organ prowadzący musi zapewnić uczniom i pracownikom szkoły właściwe warunki również sanitarne).

Szkoła Podstawowa w (...) nie prowadzi działalności gospodarczej, więc biologiczna oczyszczalnia ścieków przy SP w (...) nie będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej.

W związku z realizacją inwestycji pn. „A” istnieje możliwość przyporządkowania kwot podatku naliczonego do czynności zwolnionych w związku z nabyciem towarów i usług.

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji pn. „B” będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (dostarczanie wody do gospodarstw domowych i przedsiębiorców) oraz zwolnionych od podatku od towarów i usług (szkoły i placówki oświatowe).

Zaopatrzenie w wodę jest zadaniem własnym gminy, nie jest to zadanie zarobkowe, cena wody jest skalkulowana w oparciu o poniesione wydatki i zatwierdzona przez Wody Polskie.

Nabywane towary i usługi w związku z realizacją inwestycji pn. „B” nie dają możliwości przyporządkowania kwot podatku naliczonego do czynności opodatkowanych i zwolnionych ze względu na to, że przebudowywana SUW dostarcza wodę jedną arterią do przedsiębiorców i gospodarstw domowych, dla których wystawiane są faktury opodatkowane VAT oraz dla szkół i jednostek kultury (jednostki organizacyjne gminy), dla których wystawiane są noty obciążeniowe zwolnione z VAT.

Pytania

1.Czy Gmina (...) ma możliwość odliczenia podatku VAT od inwestycji pn. „A”?

2.Czy Gmina (...) ma możliwość odliczenia podatku VAT od inwestycji pn. „B”?

Państwa stanowisko w sprawie

Gmina (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od dochodów, których źródłem są usługi związane z dostawą wody, usługi związane z wynajmem i dzierżawą majątku gminy.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki – odliczenia dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Elementarnym warunkiem odliczenia podatku naliczonego jest związek wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą, która jest opodatkowana podatkiem VAT.

W ocenie Wnioskodawcy, Gmina (...) nie ma możliwości odliczenia podatku VAT od inwestycji pn. „A”, ponieważ za usługi oczyszczania ścieków nie są pobierane żadne opłaty od osób korzystających z tej oczyszczalni, nie jest odprowadzany podatek VAT więc nie ma możliwości jego odliczenia.

Natomiast od inwestycji pn. „B”, gmina ma możliwość odliczenia podatku VAT nie w 100%, a prewskaźnikiem, ponieważ z przebudowywanej stacji uzdatniania wody skorzystają mieszkańcy gminy, placówki oświatowe, jednostki ochotniczej straży pożarnej. Woda dostarczana mieszkańcom jest opodatkowana podatkiem VAT, natomiast jednostki organizacyjne gminy otrzymują noty obciążeniowe nieopodatkowane podatkiem VAT. Wobec tego zostaje spełniony warunek odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, która jest opodatkowana podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.):

W świetle art. 6 ust. 1 tej ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 i 8 cyt. ustawy:

Z art. 86 ust. 1 wynika, że odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Doprecyzowaniem powołanego wyżej przepisu art. 86 ust. 1 ustawy jest przepis art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:

Z art. 86 ust. 2d ustawy wynika, że:

Natomiast stosownie do art. 86 ust. 2e ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2f ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:

Natomiast jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem. Stosownie do § 1 rozporządzenia:

W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, jednostki budżetowe, zakłady budżetowe, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

Przy czym zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia,

Stosownie z § 2 pkt 8 ww. rozporządzenia:

A zatem w przypadku jednostki samorządu terytorialnego, sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla:

• urzędu obsługującego jednostki samorządu terytorialnego (tj. urzędu gminy, urzędu miasta, starostwa powiatowego oraz urzędu marszałkowskiego),
• samorządowej jednostki budżetowej,
• samorządowego zakładu budżetowego.

Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie może być ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko powinny być ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.

Powołane rozporządzenie wprowadza wzory, według których są wyznaczane sposoby określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez określonych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.

Stosownie do § 3 ust. 2 cyt. rozporządzenia:

Przy czym, zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia:

Na podstawie § 2 pkt 9 rozporządzenia,

Stosownie do § 3 ust. 5 rozporządzenia:

Zaproponowana metoda ma charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu „udziałów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT.

Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią również uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 90 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:

Przepis art. 90 ust. 4 ustawy stanowi, że:

Na podstawie art. 90 ust. 10 ustawy:

Analiza powołanych przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Natomiast w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy.

Przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. A zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz (w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku ) w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Realizują Państwo wieloletnie zadanie inwestycyjne, w ramach którego realizowane będą dwie inwestycje:

1)„A”;

2)„B”.

Realizowane zadania są zadaniami własnymi gminy wynikającymi z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Z biologicznej oczyszczalni ścieków przy Szkole Podstawowej w (...) będą bezpłatnie korzystali uczniowie, nauczyciele, pracownicy administracji i obsługi, czasami rodzice. B ma na celu poprawę jakości dostarczanej za odpowiednią odpłatnością wody.

Infrastrukturą powstałą w ramach realizowanych inwestycji będą zarządzać jednostki budżetowe:

1)A – Szkoła Podstawowa w (...),

2)B – Urząd Gminy (...).

Wydatki inwestycyjne są realizowane w układzie zadaniowym odrębnie dla każdego zadania inwestycyjnego i są związane tylko z czynnościami, do których je przyporządkowano.

W związku z realizacją zadania pn. „A” towary i usługi nabywane są zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26o lit. a ustawy – Szkoła Podstawowa w (....) jest placówką samorządową świadczącą nieodpłatne usługi w zakresie kształcenia i wychowania (organ prowadzący musi zapewnić uczniom i pracownikom szkoły właściwe warunki również sanitarne). Szkoła Podstawowa w (...) nie prowadzi działalności gospodarczej więc biologiczna oczyszczalnia ścieków przy SP w (...) nie będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej. W związku z realizacją inwestycji pn. „A” istnieje możliwość przyporządkowania kwot podatku naliczonego do czynności zwolnionych w związku z nabyciem towarów i usług.

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji pn. „B” będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (dostarczanie wody do gospodarstw domowych i przedsiębiorców) oraz zwolnionych od podatku od towarów i usług (szkoły i placówki oświatowe).

Nabywane towary i usługi w związku z realizacją inwestycji pn. „B” nie dają możliwości przyporządkowania kwot podatku naliczonego do czynności opodatkowanych i zwolnionych ze względu na to, że przebudowywana SUW dostarcza wodę jedną arterią do przedsiębiorców i gospodarstw domowych, dla których wystawiane są faktury opodatkowane VAT oraz dla szkół i jednostek kultury (jednostki organizacyjne gminy), dla których wystawiane są noty obciążeniowe zwolnione z VAT.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją inwestycji pn. „A”.

Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Jak Państwo wskazali, Szkoła Podstawowa w R. nie prowadzi działalności gospodarczej, więc biologiczna oczyszczalnia ścieków przy tej szkole nie będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej. Co więcej – jak wynika z ww. art. 3 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym – sprawy edukacji publicznej stanowią zadania własne gmin.

W konsekwencji – w związku z wykorzystywaniem nabywanych w ramach realizacji inwestycji pn. „A” towarów i usług do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT - nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.

W związku z powyższym, nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z budową biologicznej oczyszczalni ścieków w ramach realizacji inwestycji pn. „A”.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania 1 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją inwestycji pn. „B”.

Jak wskazano wyżej, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest więc przypisanie konkretnych wydatków inwestycyjnych do określonych rodzajów działalności (opodatkowanej, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT), z którymi wydatki te będą związane. Podatnik będzie miał zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakimi czynnościami będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe - podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej. Brak będzie natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku.

Natomiast w przypadku, gdy dokonywane zakupy towarów i usług służą do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a bezpośrednie przyporządkowanie tych zakupów do działalności gospodarczej nie jest możliwe, podatek do odliczenia od zakupów realizowanych w danej jednostce organizacyjnej ustala się z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji, na podstawie art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników. W dalszej kolejności, w przypadku gdy nabywane towary i usługi będą wykorzystywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych VAT, jak również zwolnionych od tego podatku, w sytuacji gdy nie będzie możliwości przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności, podatnik jest zobowiązani w odniesieniu do tych zakupów do proporcjonalnego rozliczenia podatku zgodnie z art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy.

Wskazali Państwo, że z opisanej stacji uzdatniania woda dostarczana jest do gospodarstw domowych, przedsiębiorców, jednostek OSP, szkół. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji pn. „B” będą więc wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, niepodlegających opodatkowaniu oraz – jak Państwo wskazali - zwolnionych od podatku. Nabywane towary i usługi w związku z realizacją inwestycji pn. „B” nie dają możliwości przyporządkowania kwot podatku naliczonego do czynności opodatkowanych i zwolnionych.

Odnosząc opisaną sytuację do powołanych przepisów prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do wydatków ponoszonych w związku z realizacją inwestycji pn. „B” będzie Państwu przysługiwać prawo do częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego przy zastosowaniu sposobu określenia proporcji, na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a i nast. ustawy z uwzględnieniem przepisów ww. rozporządzenia oraz przepisów art. 90 ust. 2 i nast. ustawy. Przy czym, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, przysługuje pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy podkreślić, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywiste zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).