Interpretacja indywidualna z dnia 22 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4012.322.2023.4.MS

Przeniesienie zespołu składników materialnych i niematerialnych przyporządkowanych do segmentu Działalności IT, który będzie wyłączony z opodatkowania VAT.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 29 sierpnia 2023 r. (data wpływu 4 września 2023 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy przeniesienia zespołu składników materialnych i niematerialnych przyporządkowanych do segmentu Działalności IT, który będzie wyłączony z opodatkowania VAT.

Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 10 listopada 2023 r. (data wpływu 14 listopada 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowany po uzupełnieniu)

X sp. z o.o. jest spółką kapitałową z siedzibą w Polsce („Wnioskodawca”, „Spółka” lub „Spółka Dzielona”). Spółka Dzielona jest polskim rezydentem dla celów podatkowych podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych („CIT”) od całości swoich dochodów na terytorium Polski bez względu na miejsce ich osiągania. Spółka Dzielona jest także zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług („VAT”).

Wnioskodawca należy do międzynarodowej grupy kapitałowej G („Grupa”). Grupa prowadzi działalność w zakresie rozliczania indywidualnych kosztów ciepła, wody oraz innych mediów jak również sprzedaży aparatury pomiarowej służącej do rozliczenia tych mediów.

Spółka Dzielona prowadzi obecnie działalność w zakresie:

a.rozliczeń, świadcząc usługi rozliczania kosztów indywidualnego zużycia ciepła, wody oraz innych mediów dla klientów w (…)(„Działalność Z”, „Dział Z”),

b.IT, rozwijając i administrując wewnętrzne systemy informatyczne („Działalność IT”, „Dział IT”).

Dodatkowo w ramach spółki świadczone są usługi księgowości i controlingu.

Struktura wewnętrzna Spółki Dzielonej opiera się na ścisłym podziale zadań. W ramach struktury Spółki Dzielonej istnieją wyodrębnione działy wewnętrzne, które odpowiadają za wymienione powyżej zakresy działalności Spółki.

Działalność Z

Działalność Z polega na elektronicznym przetwarzaniu danych pomiarowych, wprowadzaniu danych oraz aktualizowaniu bazy danych. Ponadto Spółka Dzielona w ramach tego segmentu działalności wykonuje usługi wsparcia dla klientów w zakresie związanym ze zdalnym monitorowaniem urządzeń pomiarowych, które stanowią działalność pomocniczą do usług rozliczania.

W celu realizacji powyższych działań do Działalności Z zostały przypisane zasoby majątkowe i niemajątkowe oraz odpowiednio wykwalifikowane zasoby kadrowe, tj.:

- zespół pracowników odpowiedzialny za elektroniczne przetwarzanie danych pomiarowych, wprowadzanie danych oraz aktualizowanie bazy danych, wykonujący usługi wsparcia dla klientów w zakresie związanym ze zdalnym monitorowaniem urządzeń pomiarowych;

- środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, które są organizacyjnie i funkcjonalnie związane z działalnością wykonywaną przez Dział Z, w szczególności komputery i urządzenia peryferyjne oraz meble biurowe;

- wszelkie prawa do nieruchomości przyporządkowanych do Działu Z, z których Dział Z korzysta na podstawie umów najmu zawartych przez Spółkę Dzieloną;

- prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę, które są funkcjonalnie związane z działalnością Działu Z, w szczególności umów na świadczenie usług weryfikacji rozliczenia opłat eksploatacyjnych;

- baza klientów Działu Z.

Spółka Dzielona wspiera podmioty z Grupy również w zakresie świadczenia usług księgowych i controllingowych. Usługi te obejmują przede wszystkim działania z zakresu rachunkowości w zakresie księgowania zobowiązań, księgowania należności, ograniczony zakres księgowań w księdze głównej, wezwań do zapłaty i obsługi skarg (w tym całkowity proces odzyskiwania należności), a także zamknięć ksiąg rachunkowych. Spółka Dzielona świadczy także usługi regionalnego controllingu na rynku międzynarodowym. Funkcje te są skupione również w ramach Działalności Z.

Działalność IT

Działalność IT obejmuje utrzymywanie, modyfikacje i rozwijanie oprogramowania wykorzystywanego w działaniach operacyjnych i rozliczeniowych. Usługi są realizowane zgodnie z instrukcjami i pod nadzorem B (spółki (…) posiadającej pośrednio 100% udziałów w Spółce Dzielonej poprzez udziały w A sp. z o.o.).

W celu realizacji powyższych działań do Działalności IT zostały przypisane zasoby majątkowe i niemajątkowe oraz odpowiednio wykwalifikowane zasoby kadrowe, tj.:

- zespół pracowników odpowiedzialny za oprogramowanie dedykowany dla działań operacyjnych i rozliczeniowych Grupy G;

- środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, które są organizacyjnie i funkcjonalnie związane z działalnością wykonywaną przez Dział IT, w szczególności komputery i urządzenia peryferyjne oraz meble biurowe;

- wszelkie prawa do nieruchomości przyporządkowanych do Działu IT, z których Dział IT korzysta na podstawie umów najmu zawartych przez Spółkę Dzieloną;

- prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę, które są funkcjonalnie związane z działalnością Działu IT, w szczególności umowy współpracy w przedmiocie świadczenia usług informatycznych;

- baza klientów Działu IT.

Na podstawie uchwały Zarządu Spółki Dzielonej potwierdzono funkcjonowanie w ramach przedsiębiorstwa Spółki dwóch niezależnych i zorganizowanych części.

Uchwała potwierdziła funkcjonowanie dwóch wyodrębnionych działów:

a.Dział (Z): obejmujący obszar (…)(Dział Z);

b.Dział (IT) obejmujący obszar IT (Dział IT).

Każdy z tych Działów, opierając się na składnikach majątku znajdujących się w tych Działach oraz pracownikach pracujących w tych Działach, jest w stanie samodzielnie realizować swoje zadania, w szczególności w oparciu o zawarte umowy.

Wyodrębnienie organizacyjne

Działalność Z jest wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej i podlega pod Prezesa Zarządu oraz Członka Zarządu pełniącego funkcję Chief Operating Officer. Wyodrębnienie to obejmuje również sub-obszary kompetencyjne w ramach Działalności Z:

a.(…).

Działalność Z jest fizycznie wyodrębniona od pozostałej działalności i realizowana jest w odrębnych lokalizacjach.

Działalność IT jest wyodrębniona formalnie w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej i podlega pod Prezesa Zarządu. Dział IT ma swoich pracowników wraz kadrą kierowniczą i Dyrektorem Zarządzającym.

Działalność IT jest fizycznie wyodrębniona od pozostałej działalności i realizowana jest w odrębnym budynku zlokalizowanym przy ul. (…) w (…).

Wyodrębnienie finansowe

W wymiarze finansowym do Działu Z oraz Działu IT przypisane są odrębnie określone zadania i budżet. Na podstawie zleconych przez Grupę zadań Działu Z i Dział IT ustala cenę za świadczone usługi oraz planuje swój budżet.

Zapisy księgowe prowadzone są w taki sposób, który pozwala na wyodrębnienie przychodów i kosztów przypadających na oba Działy oraz weryfikację realizacji zaplanowanego budżetu (wyodrębnienie na poziomie zarządczym). Koszty ogólnego zarządu są dzielone odpowiednim kluczem alokacji na każdy z wyodrębnionych Działów, tak aby je stosownie przyporządkować.

Spółka Dzielona na potrzeby analiz wewnętrznych dokonuje podziałów zapisów na kontach bilansowych dla Działu IT i Działu Z. Zarówno do Działu Z i do Działu IT przypisane są odrębne aktywa trwałe, WNIP, należności handlowe, zobowiązania handlowe oraz rozliczenia międzyokresowe i rezerwy. Podział niektórych pozycji bilansowych odbywa się za pomocą kluczy alokacji.

Odrębnie alokowane są również środki pieniężne dla obu Działalności. Środki pieniężne są dzielone na obie części biznesowe odpowiednim kluczem alokacji i księgowane na osobnym koncie bilansowym na koniec miesiąca.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Obydwa działy pełnią inne funkcje w ramach działalności Spółki Dzielonej, tj.:

a.Działalność Z zajmuje się kwestią rozliczeń, świadcząc usługi rozliczania kosztów indywidualnego zużycia ciepła, wody oraz innych mediów dla klientów w (…)

b.Działalność IT, rozwija natomiast i administruje wewnętrzne systemy informatyczne.

Dział IT świadczy następujące usługi na rzecz podmiotów powiązanych:

a.administrowanie systemami i danymi,

b.utrzymanie, rozwój i modyfikację systemów,

c.testowanie aplikacji i systemów,

d.rozwiązywanie problemów użytkowników aplikacji (tzw. helpdesk).

Usługi IT świadczone na rzecz podmiotów powiązanych realizowane są na podstawie odrębnych umów zawartych z B dotyczących odpowiednio Działalności Z oraz Działalności IT.

Umowy na świadczenie usług na rzecz jednostek powiązanych są wewnętrznie podzielone wg rodzaju świadczonych usług.

Jeśli chodzi o umowy zakupowe związane z bieżącą działalnością to obejmują one trzy grupy:

a.umowy należące tylko do Działu Z,

b.umowy należące tylko do Działu IT lub

c.umowy wspólne.

W przypadku umów wspólnych dla obu działów (Z i IT) z każdym kontrahentem zawierane są dwie równoległe umowy - dla Działu Z oraz Działu IT - ich stroną na ten moment jest X. W każdej z tych umów zostanie odpowiednio wydzielony przedmiot umowy lub czynność, wskazany adres świadczenia usługi oraz ewentualna wartość danej usługi przypadająca na Dział Z i IT. Gdy zawarcie dwóch równolegle obowiązujących umów dla X, nie jest możliwe, odpowiedni aneks do umowy zawiera rozdzielenie zakresu usług i kosztów pomiędzy linie biznesowe.

Planowana reorganizacja działalności

Z uwagi na rozwijającą się w szybkim tempie Działalność IT, na poziomie Grupy podjęta została decyzja o wydzieleniu tej części biznesu Grupy do osobnego podmiotu („Podział”) - spółki z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka Przejmująca”). Przedmiotem podziału będzie organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji Działalności IT („ZCP”). Spółka Dzielona będzie natomiast kontynuować prowadzenie Działalności Z.

Mając na uwadze względy ekonomiczne i prawne, wspólnik Spółki Dzielonej podjął decyzję o podziale Spółki Dzielonej. Wspólnik uznał, że podział może przynieść Spółce następujące korzyści:

a.Efektywność zarządzania: podział Spółki Dzielonej na dwie oddzielne jednostki może pozwolić na bardziej efektywne zarządzanie i lepszą kontrolę nad działalnością każdego działu. Odpowiedzialność zostaje skupiona na konkretnych obszarach, co może przynieść większą skuteczność w podejmowaniu decyzji.

b.Skoncentrowany rozwój: poprzez wyodrębnienie dwóch działów, można skoncentrować się na specjalizacji i rozwoju każdej jednostki, co może przynieść wzrost efektywności produkcji lub usług oraz lepszą obsługę klientów.

c.Rozdział odpowiedzialności prawnej: podział Spółki Dzielonej na dwie oddzielne jednostki może pomóc w uniknięciu sytuacji, w których działania jednego działu wpływają na drugi, co może być szczególnie istotne w kontekście odpowiedzialności prawnej.

d.Klarowność w transakcjach: działające oddzielnie Działy Spółki Dzielonej mogą wyraźniej określić warunki umów handlowych z klientami i partnerami, co ułatwia prowadzenie negocjacji i zawieranie umów.

W ramach Podziału Spółka Przejmująca otrzyma ZCP obejmującą m.in. następujące składniki majątkowe i niemajątkowe, które umożliwią jej samodzielne prowadzenie Działalności IT:

- zespół pracowników odpowiedzialny za oprogramowanie dedykowany dla działań związanych z utrzymaniem i rozwojem wewnętrznych systemów informatycznych (ponad (…) osób);

- środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, które są organizacyjnie i funkcjonalnie związane z działalnością wykonywaną przez Dział IT, w szczególności komputery, sprzęt informatyczny i urządzenia peryferyjne, telefony komórkowe oraz meble biurowe (biurka, krzesła, fotele obrotowe, zabudowa biurowa) oraz szereg licencji na oprogramowanie potrzebnych do prowadzenia działalności w zakresie rozwoju systemów informatycznych;

- wszelkie prawa do nieruchomości przyporządkowanych do Działu IT, z których Dział IT korzysta na podstawie umów najmu zawartych przez Spółkę Dzieloną;

- prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę, które są funkcjonalnie związane z działalnością Działu IT, w szczególności umowy współpracy w przedmiocie świadczenia usług informatycznych;

- należności i zobowiązania handlowe związane z Działalnością IT (tj. należności z tytułu świadczenia usług IT względem podmiotów krajowych i zagranicznych i zobowiązania, w szczególności z tytułu licencji czy zapłaty za środki trwałe);

- środki pieniężne;

- baza klientów Działu IT.

Spółka Przejmująca dla celów podatkowych przyjmie wartość tych składników ZCP, tj. pozycji aktywów i zobowiązań w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej. Spółka Przejmująca będzie kierować się zasadą kontynuacji wyceny tych składników przedsiębiorstwa.

Nadto, przyjęta przez wspólnika Spółki Dzielonej, dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą, nie będzie wyższa niż wartość udziałów (akcji) w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez wspólnika Spółki Dzielonej dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

Z uwagi na sukcesję określoną w art. 531 § 1 Kodeksu spółek handlowych („KSH”), prawa i obowiązki Spółki Dzielonej przejdą w ramach Podziału na Spółkę Przejmującą, zgodnie z planem podziału.

Spółka Przejmująca będzie wykorzystywać otrzymane ZCP, tj. zespół składników służący do Działalności IT do wykonywania czynności opodatkowanych VAT na terytorium Polski. Spółka Przejmująca będzie również wykorzystywała nabyte ZCP do działalności opodatkowanej podatkiem CIT w Polsce.

Wydzielenie i przeniesienie majątku do Spółki Przejmującej poprzez Podział odbędzie się w sposób określony w art. 529 § I pkt 4 KSH, tj. w ramach podziału przez wydzielenie. Spółka Przejmujące jak i Spółka Dzielona posiadają tego samego wspólnika, który posiada całościowy udział w Spółce Przejmującej i Spółce Dzielonej. Wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej przydzielonych wspólnikowi Spółki Dzielonej będzie odpowiadać co najmniej wartości rynkowej majątku Spółki Dzielonej, który zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej oraz może być wyższa niż wartość nominalna tych udziałów wówczas różnica przekazana zostanie na kapitał zapasowy.

Zespół składników wyodrębnionych do obu segmentów działalności, tj. do Działalności Z jak i Działalność IT, posiada zdolność do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych. Oba te zespoły składników stanowią z osobna zbiory elementów powiązanych funkcjonalnie, niezbędnych do realizacji ściśle określonych zadań, wydzielonych w strukturze Spółki Dzielonej pod względem organizacyjnym i finansowym.

Po Podziale, Spółka Dzielona będzie kontynuować wykonywanie Działalności Z, która nadal będzie opodatkowana CIT i VAT. Z tego powodu, aby Spółka Dzielona po Podziale mogła funkcjonować jako niezależny podmiot w zakresie Działalności Z, w Spółce Dzielonej po Podziale zostaną m.in. następujące zasoby majątkowe i niemajątkowe, które umożliwią jej na samodzielne prowadzenie Działalności Z:

- zespół pracowników odpowiedzialny za elektroniczne przetwarzanie danych pomiarowych, wprowadzanie danych oraz aktualizowanie bazy danych, wykonujący usługi wsparcia dla klientów w zakresie związanym ze zdalnym monitorowaniem urządzeń pomiarowych;

- środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, które są organizacyjnie i funkcjonalnie związane z działalnością wykonywaną przez Dział Z, w szczególności komputery i urządzenia peryferyjne oraz meble biurowe;

- wszelkie prawa do nieruchomości przyporządkowanych do Działu Z, z których Dział Z korzysta na podstawie umów najmu zawartych przez Spółkę Dzieloną;

- prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę, które są funkcjonalnie związane z działalnością Działu Z;

- baza klientów Działu Z.

Jednocześnie, Wnioskodawca zwraca uwagę, że Podział jak również niniejszy wniosek nie są złożone w celu obejścia prawa podatkowego lub unikania opodatkowania. Zostaną one przeprowadzone ze wskazanych powyżej powodów biznesowych i ekonomicznych.

Spółka Dzielona nie jest wspólnikiem Spółki Przejmującej. Jedynym wspólnikiem Spółki Przejmującej jest wspólnik Spółki Dzielonej. Wnioskodawca wskazuje przy tym, że udziały w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte m.in. w wyniku wymiany udziałów, połączenia lub podziału.

Opis zdarzenia przyszłego doprecyzowali Państwo wskazując, że:

1.Wnioskodawca jest Spółką Dzieloną i nie jest wspólnikiem Spółki Dzielonej,

2.Spółka Dzielona nie posiada udziałów w Spółce Przejmującej. Jedynym wspólnikiem Spółki (Spółki Dzielonej) oraz C sp. z o.o. (Spółki Przejmującej) jest A sp. z o.o.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (wskazane we wniosku jako nr 2)

1.Czy przeniesienie przez Spółkę Dzieloną na Spółkę Przejmującą zespołu składników materialnych i niematerialnych przyporządkowanych do segmentu Działalności IT nie będzie opodatkowane podatkiem VAT?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowany po uzupełnieniu)

1.Przeniesienie przez Spółkę Dzieloną na Spółkę Przejmującą zespołu składników materialnych i niematerialnych przyporządkowanych do Działalności IT nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT, lecz będzie wyłączony spod opodatkowania tym podatkiem.

Stanowisko w zakresie pytania 1 (we wniosku oznaczone nr 2 odnoszące się do podatku VAT)

Przeniesienie przez Spółkę Dzieloną (Wnioskodawcę) na Spółkę Przejmującą zespołu składników materialnych i niematerialnych przyporządkowanych do segmentu Działalności IT nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT, lecz będzie wyłączone spod opodatkowania tym podatkiem.

Zgodnie z Ustawą o VAT przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania (art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT).

Oznacza to, że dla potrzeb regulacji Ustawy o VAT, tak samo jak w przypadku Ustawy o CIT, aby mówić o wydzieleniu przenoszona część przedsiębiorstwa powinna wypełniać następujące przesłanki:

a. musi istnieć wyodrębniony funkcjonalne zespół składników majątkowych, obejmujący składniki o charakterze materialnym i niematerialnym, w tym zobowiązania, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych,

b. składniki te muszą być organizacyjnie wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie,

c. składniki te muszą być finansowo wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie,

d. być przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych oraz

e. móc stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.

Mając na uwadze, że Wnioskodawca wykazał spełnienie tych warunków zarówno przez składniki majątku przypisane do segmentu Działalności Z jak i Działalności IT w uzasadnieniu do stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 [we wniosku odnoszące się do podatku CIT], Spółka Dzielona jedynie wskazuje, że wszystkie argumenty przedstawione w tym zakresie pozostają aktualne także dla potrzeb rozważań regulacji Ustawy o VAT.

Z tego też powodu, w ocenie Wnioskodawcy zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych przyporządkowany do segmentu Działalności Z, który pozostanie w Spółce Dzielonej jak i zespół składników materialnych i niematerialnych przyporządkowany do segmentu Działalności IT, który zostanie przeniesiony na Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału, (każdy z nich z osobna) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu regulacji art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.

Przepisy Ustawy o VAT nie mają zastosowania do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT). Przy czym użyte w tym przepisie sformułowanie „transakcje zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamiana, darowizna, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Administracji Skarbowej z dnia 13 września 2021 r., 0112-KDIL1-1.4012.166.2021.1.JKU).

Mając na uwadze, że składniki majątku (i) zostaną przeniesione w ramach Podziału na Spółkę Przejmującą oraz (ii) będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, to tym samym takie czynności będą stanowić transakcję, która jest wyłączona spod opodatkowania VAT, a w konsekwencji do Podziału nie znajdą zastosowania przepisy Ustawy o VAT.

Co za tym idzie, przeniesienie przez Spółkę Dzieloną (Wnioskodawcę) na Spółkę Przejmującą zespołu składników materialnych i niematerialnych przyporządkowanych do segmentu Działalności IT nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT, lecz będzie wyłączone spod opodatkowania tym podatkiem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku odnośnie pytania nr 1 w zakresie podatku od towarów i usług (we wniosku wskazane jako pytanie nr 2) jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 1570, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o VAT”):

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy:

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów”, w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu) itp.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Zatem dla celów określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” należy odwołać się do regulacji zawartej w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2023 r., poz. 1610, ze zm.; dalej jako: „Kodeks cywilny”).

Jak stanowi art. 55¹ Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 55² Kodeksu cywilnego:

Należy wszakże zauważyć, że powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu przedmiotowym, jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w art. 55¹ Kodeksu cywilnego określenie „w szczególności” wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w tym artykule, a z drugiej, brak któregoś z tych elementów nie pozbawia zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa. O tym, jakie konkretne składniki muszą być przeniesione na nabywcę, aby można było uznać, że nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, decydują okoliczności faktyczne, których nie można określić apriorycznie.

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy o VAT stanowi, że:

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1.istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2.zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3.składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4.zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie lub jego zorganizowanej części zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze sprzedażą przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części należy dokładnie przeanalizować zarówno to jakie składniki majątku będą przedmiotem sprzedaży, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Przy dokonaniu tej analizy pomocne, a czasami nawet niezbędne mogą okazać się orzeczenia TSUE.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01 „(...) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że – w świetle tej normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady – nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Lüdenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.

Jak już powyżej wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników. Przy tym punktem odniesienia jest tutaj rola jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim, w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i należy do międzynarodowej grupy kapitałowej G. Grupa prowadzi działalność w zakresie rozliczania indywidualnych kosztów ciepła, wody oraz innych mediów jak również sprzedaży aparatury pomiarowej służącej do rozliczenia tych mediów.

Spółka Dzielona prowadzi obecnie działalność w zakresie:

a.rozliczeń, świadcząc usługi rozliczania kosztów indywidualnego zużycia ciepła, wody oraz innych mediów dla klientów w (…) („Działalność Z”, „Dział Z”),

b.IT, rozwijając i administrując wewnętrzne systemy informatyczne („Działalność IT”, „Dział IT”).

Dodatkowo w ramach spółki świadczone są usługi księgowości i controlingu.

Wskazali Państwo, że struktura wewnętrzna Spółki Dzielonej opiera się na ścisłym podziale zadań. W ramach struktury Spółki Dzielonej istnieją wyodrębnione działy wewnętrzne, które odpowiadają za wymienione powyżej zakresy działalności Spółki.

Na podstawie uchwały Zarządu Spółki Dzielonej potwierdzono funkcjonowanie w ramach przedsiębiorstwa Spółki dwóch niezależnych i zorganizowanych części. Uchwała potwierdziła funkcjonowanie dwóch wyodrębnionych działów:

a.Dział (Z): obejmujący obszar (…) (Dział Z);

b.Dział (IT) obejmujący obszar IT (Dział IT).

Każdy z tych Działów, opierając się na składnikach majątku znajdujących się w tych Działach oraz pracownikach pracujących w tych Działach, jest w stanie samodzielnie realizować swoje zadania, w szczególności w oparciu o zawarte umowy.

Z uwagi na rozwijającą się w szybkim tempie Działalność IT, na poziomie Grupy podjęli Państwo decyzję o wydzieleniu tej części biznesu Grupy do Spółki Przejmującej. Państwa zdaniem przedmiotem podziału będzie organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji Działalności IT. Spółka Dzielona będzie natomiast kontynuować prowadzenie Działalności Z.

Wydzielenie i przeniesienie majątku do Spółki Przejmującej poprzez Podział odbędzie się w sposób określony w art. 529 § 1 pkt 4 KSH., tj. w ramach podziału przez wydzielenie.

Do Działalności IT należą następujące składniki:

- zespół pracowników odpowiedzialny za oprogramowanie dedykowany dla działań związanych z utrzymaniem i rozwojem wewnętrznych systemów informatycznych;

- środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, które są organizacyjnie i funkcjonalnie związane z działalnością wykonywaną przez Dział IT, w szczególności komputery, sprzęt informatyczny i urządzenia peryferyjne, telefony komórkowe oraz meble biurowe oraz szereg licencji na oprogramowanie potrzebnych do prowadzenia działalności w zakresie rozwoju systemów informatycznych;

- wszelkie prawa do nieruchomości przyporządkowanych do Działu IT, z których Dział IT korzysta na podstawie umów najmu zawartych przez Spółkę Dzieloną;

- prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę, które są funkcjonalnie związane z działalnością Działu IT, w szczególności umowy współpracy w przedmiocie świadczenia usług informatycznych;

- należności i zobowiązania handlowe związane z Działalnością IT (tj. należności z tytułu świadczenia usług IT względem podmiotów krajowych i zagranicznych i zobowiązania, w szczególności z tytułu licencji czy zapłaty za środki trwałe);

- środki pieniężne;

- baza klientów Działu IT.

Wyodrębnienie organizacyjne polega na tym, że Działalność IT jest wyodrębniona formalnie w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej i podlega pod Prezesa Zarządu. Dział IT ma swoich pracowników wraz kadrą kierowniczą i Dyrektorem Zarządzającym. Działalność IT jest fizycznie wyodrębniona od pozostałej działalności i realizowana jest w odrębnym budynku zlokalizowanym przy (…).

Wyodrębnienie finansowe wynika z odrębnie określonych zadań i budżetu przypisanych do Działu Z oraz Działu IT. Na podstawie zleconych przez Grupę zadań Działu Z i Dział IT ustala cenę za świadczone usługi oraz planuje swój budżet. Zapisy księgowe prowadzone są w taki sposób, który pozwala na wyodrębnienie przychodów i kosztów przypadających na oba Działy oraz weryfikację realizacji zaplanowanego budżetu (wyodrębnienie na poziomie zarządczym). Koszty ogólnego zarządu są dzielone odpowiednim kluczem alokacji na każdy z wyodrębnionych Działów, tak aby je stosownie przyporządkować.

Spółka Dzielona na potrzeby analiz wewnętrznych dokonuje podziałów zapisów na kontach bilansowych dla Działu IT i Działu Z. Zarówno do Działu Z i do Działu IT przypisane są odrębne aktywa trwałe, WNIP, należności handlowe, zobowiązania handlowe oraz rozliczenia międzyokresowe i rezerwy. Podział niektórych pozycji bilansowych odbywa się za pomocą kluczy alokacji. Odrębnie alokowane są również środki pieniężne dla obu Działalności. Środki pieniężne są dzielone na obie części biznesowe odpowiednim kluczem alokacji i księgowane na osobnym koncie bilansowym na koniec miesiąca.

Wyodrębnienie funkcjonalne wynika z odrębnych funkcji jakie obydwa działy pełnią w ramach działalności Spółki Dzielonej, tj.:

a.Działalność Z zajmuje się kwestią rozliczeń, świadcząc usługi rozliczania kosztów indywidualnego zużycia ciepła, wody oraz innych mediów dla klientów w (…);

b.Działalność IT rozwija natomiast i administruje wewnętrzne systemy informatyczne.

Dział IT świadczy następujące usługi na rzecz podmiotów powiązanych:

a.administrowanie systemami i danymi,

b.utrzymanie, rozwój i modyfikację systemów,

c.testowanie aplikacji i systemów,

d.rozwiązywanie problemów użytkowników aplikacji (tzw. helpdesk).

Usługi IT świadczone na rzecz, podmiotów powiązanych realizowane są na podstawie odrębnych umów zawartych z B dotyczących odpowiednio Działalności Z oraz Działalności IT. Umowy na świadczenie usług na rzecz jednostek powiązanych są wewnętrznie podzielone wg rodzaju świadczonych usług. Umowy zakupowe związane z bieżącą działalnością obejmują trzy grupy: umowy należące tylko do Działu Z, umowy należące tylko do Działu IT lub umowy wspólne.

W przypadku umów wspólnych dla obu działów (Z i IT) z każdym kontrahentem zawierane są dwie równoległe umowy - dla Działu Z oraz Działu IT - ich stroną na ten moment jest X. W każdej z tych umów zostanie odpowiednio wydzielony przedmiot umowy lub czynność, wskazany adres świadczenia usługi oraz ewentualna wartość danej usługi przypadająca na Dział Z i IT. Gdy zawarcie dwóch równolegle obowiązujących umów dla X nie jest możliwe, odpowiedni aneks do umowy zawiera rozdzielenie zakresu usług i kosztów pomiędzy linie biznesowe.

Ponadto zespół składników wyodrębnionych do obu segmentów działalności, tj. do Działalności Z jak i Działalność IT, posiada zdolność do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych. Oba te zespoły składników stanowią z osobna zbiory elementów powiązanych funkcjonalnie, niezbędnych do realizacji ściśle określonych zadań, wydzielonych w strukturze Spółki Dzielonej pod względem organizacyjnym i finansowym.

Sposób wyodrębnienia składników materialnych i niematerialnych składających się na Dział IT, przenoszonych przez wydzielenie do Spółki Przejmującej, oznacza, że nastąpiło wyodrębnienie organizacyjne, funkcjonalne i finansowe tej działalności w przedsiębiorstwie Spółki. Składniki te będą na dzień wydzielenia zdolne do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo realizujące dotychczasowe zadania. Powyższe okoliczności wskazują zatem, że wspomniana powyżej działalność i związane z nią składniki materialne i niematerialne, które mają zostać przeniesione do Spółki przejmującej, stanowić będą na dzień wniesienia zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Dla zastosowania wyłączenia od opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT w przypadku wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, niezbędne jest przedstawienie informacji i okoliczności, które jednoznacznie wskazują na zamiar kontynuowania działalności tej zorganizowanej części przedsiębiorstwa przez nabywcę.

W niniejszej sprawie, jak wskazano powyżej, Spółka Przejmująca, do której zostanie wydzielony zespół ww. składników materialnych i niematerialnych, będzie mogła kontynuować działalność w zakresie dotychczas wykonywanym.

W konsekwencji powyższego, podział przez wydzielenie Działalności IT będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podlegającą wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku, ściśle odnoszącej się do zadanego pytania, w odniesieniu do składników tworzących Dział IT. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Państwo, w treści składanego wniosku, kształtujecie jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym opisanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1634, ze zm. dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.